【正文】 股票期權(quán)。 專題講座 專題一：處置資產(chǎn)確認(rèn)投資收益、影響營業(yè)利潤的 金額（影響損益的金額） （一）交易性金融資產(chǎn) ＝公允價值－初始投資成本 ＝公允價值－賬面價值 【例題】 2020年 6月 16日，甲公司處置交易性金融資產(chǎn)，賬面價值 150萬元（其中成本為 100萬元，公允價值變動為 50萬元），出售價款為 180萬元。 資本公積 合同約定：甲公司向 A公司購買其所持有的乙公司 80%股權(quán)；上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同于 2020年 12月 30日分別經(jīng)甲公司和乙公司、 A公司股東大會批準(zhǔn)。 不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組賬面 價值 40000與可收回金額 40525萬元比較 ,確認(rèn)資產(chǎn)組的減值損失，說明可辨認(rèn)資產(chǎn)不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。 出售股權(quán)交易日，出售股權(quán)取得的價款 4000萬元與所處置股權(quán)相對應(yīng)乙公司凈資產(chǎn) 3200萬元（ 40 0008% ）之間的差額為 800萬元應(yīng)當(dāng)調(diào)增合并資產(chǎn)負(fù)債表中的資本公積。乙公司按照合同約定如期收到了款項(xiàng)。該設(shè)備價款共計(jì) 900萬元，分 6期平均支付 ,首期款項(xiàng) 150萬元于 2020年 1月 1日支付 ,其余款項(xiàng)在 2020年至 2020年 的 5年期間平均支付 ,每年的付款日期為當(dāng)年 12月 31日。 問題 3：不喪失控制權(quán)處置子公司的處理 假定 2020年 1月 2日，甲公司將其持有的對乙公司 8%的股權(quán)對 外出售，取得價款 4000萬元。 [答疑編號 3934270101] 『正確答案』 初始投資成本＝ 5000 ＝ 30 500（萬元）。 （四）購買子公司少數(shù)股權(quán)的處理 母公司新取得的長期股權(quán)投資與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并財(cái)務(wù) 報(bào)表中的資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。出售價款為 700萬元 影響營業(yè)利潤＝公允價值 700－賬面價值 600＋資本公積 160＝ 260（萬元） （四）長期股權(quán)投資 200 年度的稀釋每股收益是（ ）。 單選題】（ 2020年）甲公司 200 年 1月 1日發(fā)行在外的普通股為 27000萬股， 200年度實(shí)現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤為 18000萬元，普通股平均市價為每股 10元。 （ 5）甲公司股票 206 年 6月至 206 年 12 月平均市場價格為每股 10 元， 207 年 1月至 207年 5月平均市場價格為每股 12元。10 ） 3/12 ＝ 250（萬股） 稀釋每股收益＝ 12020/（ 15600＋ 250）＝ 。 B選項(xiàng)，以前期間發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在當(dāng)期期初轉(zhuǎn)換為普通股；當(dāng)期發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在發(fā)行日轉(zhuǎn)換為普通股；所以不正確。 【例題 3 調(diào)整系數(shù) ＝ 2（元） 207 年度基本每股收益＝歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤 9 600247。 調(diào)整系數(shù) 本年度基本每股收益＝歸屬于普通股股東 的當(dāng)期凈利潤 247。 計(jì)算題】某企業(yè) 206 年和 207 年歸屬于普通股股東的凈利潤分別為 665萬元和770萬元， 206 年 1月 1日發(fā)行在外的普通股 400萬股， 206 年 4月 1日按市價新發(fā)行普通股 80萬股， 207 年 7月 1日分派股票股利，以 206 年 12月 31日總股本 480萬股為 基數(shù)每 10股送 3股，假設(shè)不存在其他股數(shù)變動因素。年初，乙公司對外發(fā)行 600萬份可用于購買其普通股的認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)價格為 4元，甲公司持有其中 12萬份認(rèn)股權(quán)證，當(dāng)年無認(rèn)股權(quán)證被行權(quán)。 [答疑編號 3934260201] 『正確答案』 207 年度每股收益計(jì)算如下： 基本每股收益＝ 3 750/12 500＝ （元） 計(jì)算稀 釋每股收益： （ 1）假設(shè)潛在普通股轉(zhuǎn)換為普通股，計(jì)算增量股每股收益并排序 凈利潤增加 股數(shù)增加 增量股的每股收 益 順 序 認(rèn)股權(quán)證 － 4800－ 48008247。 。 在普通股已于當(dāng)期期初（或發(fā)行日）轉(zhuǎn)換為普通股，確定其對歸屬于普通股股東當(dāng)期凈利潤的影響金額。 12020萬股 100萬股 300萬股 9000萬股 250萬股 [答疑編號 3934260108] 『正確答案』 BCE 『答案解析』 選項(xiàng) B，資料 2，因承諾回購股票調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)＝（ 100012247。 （ 4） 10月 1日，發(fā)行 3000萬份認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)日為 209 年 4月 1日，每份認(rèn)股權(quán)證可在行權(quán)日以 6元的價格認(rèn)購 1股甲公司普通股。假設(shè)該普通股 207 年 3月至 12月平均每股市場價格為 5元。10 ＝ 760（萬股）。 （ 三）認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán) 對于稀釋性認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)，計(jì)算稀釋每股收益時，一般無需調(diào)整作為分子的凈利潤金額，只需按照下列步驟對作為分母的普通股加權(quán)平均數(shù)進(jìn)行調(diào)整： 、股份期權(quán)在當(dāng)期期初（或晚于當(dāng)期期初的發(fā)行日）已經(jīng)行權(quán)，計(jì)算 按約定行權(quán)價格發(fā)行普通股將取得的股款金額。 2020年 1月 2日公司按面值發(fā)行 5年期的可轉(zhuǎn)換公司債券 20 000萬元，票面年利率為 6%，每 100元債券可轉(zhuǎn)換為 60股面值為 1元的普通股。 【思考問題】 2020年經(jīng)股東大會同意甲公司向全體股東發(fā)放認(rèn)股權(quán)證 8000萬份，每份認(rèn)股權(quán)證可以在 2020年 5月 31日按照每股 5元的價格認(rèn)購 1股甲公司普通股。該公司 207 年度稅前利潤為 18 000萬元，稅后凈利潤為 13 500萬元。上述調(diào)整應(yīng)當(dāng)考慮 相關(guān)的所得稅影響，及按照稅后影響金額進(jìn)行調(diào)整。對于虧損企業(yè)而言，稀釋性潛在普通股假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股，將會增加企業(yè)每股虧損的金額。 207 年度 A公司比較利潤表中基本每股收益的計(jì)算如下： [答疑編號 3934260102] 『正確答案』 207 年度基本每股收益＝ 8400/（ 32 000＋ 8 000）＝ （元） 206 年度基本每股收益＝（ 6 400＋ 800） /（ 32 000＋ 8 000）＝ （元） 該例題郭老師沒有講述，請學(xué)員自行復(fù)習(xí)。 【例題 2 計(jì)算題】某公司按月數(shù)計(jì)算每股收益的時間權(quán)數(shù)， 2020年期初發(fā)行在外的普通股為20 000萬股； 2月 28日新發(fā)行普通股 10 800萬股； 12月 1日回購普通股 4800萬股，以備將來獎勵職工之用。 （一）分子的確定 計(jì)算基本每股收益時，分子為歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤，即企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的可供普通股股東分配的凈利潤或應(yīng)由普通股股東分擔(dān)的凈虧損金額。既有計(jì)算題，又有客觀題。 （二）分母的確定 計(jì)算基本每股收益時，分母為當(dāng)期發(fā)行在外普通股的算術(shù)加權(quán)平均數(shù)，即期初發(fā)行在外普通股股數(shù)根據(jù)當(dāng)期新發(fā)行或回購的普通股股數(shù)與相應(yīng)時間權(quán)數(shù)的乘積進(jìn) 行調(diào)整后的數(shù)量。一般情況下，應(yīng)收或?qū)嵤諏r之日即為股票發(fā)行日。為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并， A公司向 B公司的股東定向增發(fā) 8 000萬股本公司普通股（每股面值為 1元）。 我國企業(yè) 發(fā)行的潛在普通股主要有可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等。 計(jì)算稀釋每股收益時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列事項(xiàng)對歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤進(jìn)行調(diào)整： （ 1）當(dāng)期已確認(rèn)為費(fèi)用的稀釋性潛在普通股的利息。 計(jì)算題】某上市公司于 207 年 1月 1日按面值發(fā)行 25 000萬元的三年期可轉(zhuǎn)換公司債券，票面固定年利率為 2%，利息自發(fā)行之日起每年支付一次，即每年 12月 31日為付息日。 假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)應(yīng)當(dāng)按照其發(fā)行在外時間進(jìn)行加權(quán)平均。對于溢價發(fā)行或折價發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，采用實(shí)際利率法當(dāng)期攤銷的溢價或折價金額，由于當(dāng)期確認(rèn)利息費(fèi)用時已作為利息費(fèi)用的調(diào)整項(xiàng)目進(jìn)行會計(jì)處理，因此，在計(jì)算稀釋每股收益分子時，應(yīng)當(dāng)一并予以調(diào)整回來?？紤]可轉(zhuǎn)換公司 債券在負(fù)債和權(quán)益成份之間的分拆。 計(jì)算題】某公司 2020年度歸屬于普通股股東的凈利潤為 5 760萬元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為 6 000萬股，該普通股平均市場價格為 10元。 當(dāng)期期初（或合同日）履行，按照約定的行權(quán)價格回購本企業(yè)股票。 【例題 5 ，正確的有（ ）。10 ） 3/12＝ 300（萬股）；正確。值得注意的是，稀釋性股份期權(quán)和認(rèn)股權(quán)證假設(shè)行權(quán)后，計(jì)算增加的普通股股數(shù)不是發(fā)行的全部普通股股數(shù)，而應(yīng)當(dāng)是其中無對價發(fā)行部分的普通股股數(shù)。年初已發(fā)行在外的潛在普通股有： （ 1）認(rèn)股權(quán)證 4800萬份，行權(quán)日為 208 年 6月 1日，每份認(rèn)股權(quán)證可以在行權(quán)日以 8元的價格認(rèn)購 1股本公司新發(fā)股票。 （ 2）分步計(jì)入稀釋每股收益 凈利潤 股 數(shù) 每股收益 稀釋性 基本每股收益 3 750 12 500 認(rèn)股權(quán)證 0 1 600 3 750 14 100 3750/14100＝ 稀 釋 %債券 1 050 10 000 4 800 24 100 4800/24100＝ 稀 釋 %債券 975 4 000 5 775 28 100 5775/28100＝ 反稀釋 因此，稀釋每股收益為 。 207 年度每股收益計(jì)算如下： [答疑編號 3934260202] 『正確答案』 （ 1）子公司每股收益 ① 基本每股收益＝ 21 600/9000＝ （元） ② 調(diào)整增加的普通股股數(shù)＝ 600－ 6004247。因此 ，計(jì)算基本每股收益時，應(yīng)當(dāng)考慮配股中的送股因素，將這部分無對價的送股（不是全部配發(fā)的普通股）視同列報(bào)最 早期間期初就已發(fā)行在外，并據(jù)以調(diào)整各列報(bào)期間發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)，計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。5＝ 800萬股），配股價格為每股 5元，除權(quán)交易基準(zhǔn)日為 207 年 7月 1日。編制比較財(cái)務(wù)報(bào)表時，各列報(bào)期間中只要有一個期間列示了稀釋每股收益，那么所有列報(bào)期間均應(yīng)當(dāng)列示稀釋每股收益，即使其金額與基本每股收益相等。 4月 1日，定向增發(fā) 4000萬股普通股作為非同一控制下企業(yè)合并對價，于當(dāng)日取得對被購買方的控制權(quán)； （ 2） 7月 1日，根據(jù)股東大會決議，以 207 年 6月 30日股份為基礎(chǔ)分派股票股利，每 10股送 2股； （ 3） 10月 1日 ，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)激勵計(jì)劃，授予高級管理人員 2020萬份股票期權(quán)，每一份期權(quán)行權(quán)時可按 5元的價格購買丙公司的 1股普通股； （ 4）丙公司 207 年度普通股平均市價為每股 10元， 207 年度合并凈利潤為 13000萬元，其中歸屬于丙公司普通股股東的部分為 12020萬元。 207 年度的基