【正文】 當(dāng)就改變房地產(chǎn)用途形成正式的書面決議，二是房地產(chǎn)因用途改變而發(fā)生實(shí)際狀態(tài)上的改變。 A公司 將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)的時(shí)點(diǎn)是？ [答疑編號 3759070202] 『正確答案』 4月 30日。 2020年 9月 30日和 2020年 12月 31日辦公樓公允價(jià)值分別為 4000萬元和 4200萬元。40 ＝ 96 2020年 12月 31日 借：投資性房地產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng) 800 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 5000－ 4200=800 （ 3） 2020年收到租金。該辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為 20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零 ,采用年限平均法計(jì)提折舊。 204 年計(jì)提折舊 150萬元 175萬元 3000萬元確認(rèn)為投資性房地產(chǎn) 204 年取得的 75萬元租金應(yīng)沖減投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值 [答疑編號 3759070208] 『正確答案』 B 『答案解析』選項(xiàng) A,辦公樓 204 年應(yīng)計(jì)提折舊＝ 3000/206/12=75 （萬元）；選項(xiàng) B，因?yàn)椴捎霉蕛r(jià)值模式計(jì)量，轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值＝ 3000－ 3000/20 ＝ 2625（萬元）。 2020年 3月 31日和 2020年 12月 31日商鋪公允價(jià)值分別為 6000萬元和 6100萬元。 [答疑編號 3759070212] 成本模式下的轉(zhuǎn)換 公允價(jià)值模式下的轉(zhuǎn)換 借：銀行存款 300 貸：其他業(yè)務(wù)收入 300 借：其他業(yè)務(wù)成本 55 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 55 （ 5500247。 A公司對所有固定資產(chǎn)按年限平均法計(jì)提折舊。 性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。 采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：銀行存款 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：銀行存款 考點(diǎn)六：投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更 （一）模式變更的原則 ，不得隨意變更。該辦公樓租賃期開始日的公允價(jià)為 1660萬元， 2020年 12月 31日的公允價(jià)值為 1750萬元。 2020年 12月 31日轉(zhuǎn)換日該房地產(chǎn)的公允價(jià)值為 6400萬元。 （ 1） 2020年 5月 31日 ,甲公司與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，租賃期開始日為 2020年 6月 30日，租賃期 2年，該寫字樓的賬面余額 5500萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 要求：根據(jù)上述材料，不考慮其他因素，回答下列各題。 [答疑編號 3759070207] 成本模式下的轉(zhuǎn)換 公允價(jià)值模式下的轉(zhuǎn)換 2020年 12月 31日： 借：銀行存款 200 貸：其他業(yè)務(wù)收入 200 2020年 12月 31日： 借：銀行存款 200 貸：其他業(yè)務(wù)收入 200 借：其他業(yè)務(wù)成本 96 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 96 借：固定資產(chǎn) 3840 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 408 貸：投資性房地產(chǎn) 3840 累計(jì)折舊 96+24+963 ＝ 408 借：固定資產(chǎn) 4800 貸：投資性房地產(chǎn)－成本 4000 －公允價(jià)值變動(dòng) 200+800400＝ 600 公允價(jià)值變動(dòng)損益 200 【例題 2 2020年 12月 31日辦公樓公允價(jià)值為 5000萬元。年末收到租金時(shí)一次確認(rèn)收入。 【思考問題】 2020年 2月 5日， A公司董事會(huì)就即將到期的已出租辦公樓收回后用于行政辦公作出書面決議。 [答疑編號 3759070105] 采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn) 采用公允模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn) 借：其他業(yè)務(wù)成本 75 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 3000/309/12=75 借：投資性房地產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng) 200 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 32003000＝ 200 考點(diǎn)四：投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換 （一）投資性房地 產(chǎn)轉(zhuǎn)換形式及轉(zhuǎn)換日 房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換，是因房地產(chǎn)用途發(fā)生改變而對房地產(chǎn)進(jìn)行的重新分類。經(jīng)減值測試后確定發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失 貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 —— 【例題 2 采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn) 采用公允模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn) （一）相關(guān)規(guī)定 與固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)核算規(guī)定相同。 考點(diǎn)三：投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量具有成本和公允價(jià)值兩種模式，通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式計(jì)量，滿足特定條件時(shí)可以采用公允價(jià)值模式計(jì)量。 單選題】下列項(xiàng)目中，不屬于企業(yè)個(gè)別報(bào)表投資性房地產(chǎn)的是（ ）。 15層能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。其中 1層經(jīng)營出租給中國銀行作為分行， 2層經(jīng)營出租給 A公司作為餐 飲服務(wù)， 3層以上全部經(jīng)營出租給 B公司作為辦公用房，地下 1層經(jīng)營出租給 C公司作為大型超市。 2年后，由于連續(xù)虧損， B企業(yè)將餐館轉(zhuǎn)租給 C公司，以賺取租金差價(jià)。屬于投資性房地產(chǎn)？ 『正確答案』屬于。 87萬元，應(yīng)作為營業(yè)外支出 0 111萬元，應(yīng)作為營業(yè)外 支出 [答疑編號 3759060210] 『正確答案』 C 『答案解析』 2020年 6月 1日 借：銀行存款 300 累計(jì)攤銷 324 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 111 貸：無形資產(chǎn) 720 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營業(yè)稅 15 注意：非流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)入持有待售期間，需要用賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額兩者的較低者反映無形資產(chǎn)，如果賬面價(jià)值大于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，應(yīng)該計(jì)提減值準(zhǔn)備。該專利權(quán)法律剩余有效年限為 8年， A公司估計(jì)該項(xiàng)專利權(quán)受益期限為 5年，采用直線法攤銷。 4 000萬元 （專利權(quán)）為 1 （管理系統(tǒng)軟件）為 4 500萬元 （對丙公司投資）為 12 800萬元 [答疑編號 3759060208] 『正確答案』 B 『答案解析』 A選項(xiàng)， 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （ 4 000－ 454） 5%1/2 ＝ 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 長期應(yīng)付款的金額＝（ 4 000）－（ 454－ ）＝ 3 （萬元） A選項(xiàng)錯(cuò)誤； B選項(xiàng)，無形資產(chǎn)（專利權(quán)）賬面價(jià)值（資料 2）＝ 1 890－ 1 890/511/12 ＝ 1 （萬元），故選項(xiàng) B正確； C選項(xiàng)，無形資產(chǎn)（管理系統(tǒng)軟件）金額（資料 3）＝ 4 546－ 4 546/56/12 ＝ 4 （萬元）；故選項(xiàng) C錯(cuò)誤； D選項(xiàng)，長期股權(quán)投資的金額本題沒有給出當(dāng)年丙公司當(dāng)年實(shí)際情況，所以金額無法計(jì)算。 800萬元 890萬元 915萬元 930萬元 [答疑編號 3759060206] 『正確答案』 B 『答案解析』外購的無形資產(chǎn)，不包括為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用，不包括無 形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用。該軟件預(yù)計(jì)使用 5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。 購買日，丙公司有一項(xiàng)正在開發(fā)并符合資本化條件的生產(chǎn)工藝專有技術(shù)，已資本化金額為 560萬元，公允價(jià)值為 650萬元。 （ 1） 2020年年末應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為（ ）萬元。 （ 1） A公司無形資產(chǎn)入賬價(jià)值為（ ）。例如 2020年多選題，以現(xiàn) 金 200萬元購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)，本年度攤銷 60萬元，其中 40萬元計(jì)入當(dāng)期損益， 20萬元計(jì)入在建工程的成本。 （三）無形資產(chǎn)的殘值 無形資產(chǎn)的殘值一般為零，除非有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)愿意以一定的價(jià)格購買該項(xiàng)無形資產(chǎn)，或者存在活躍的市場，通過市場可以得到無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)的殘值信息，并且從目前情況 看，在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，該市場還可能存在的情況下，可以預(yù)計(jì)無形資產(chǎn)的殘值。 [答疑編號 3759060110] 『正確答案』 B 『答案解析』 300－ ＝ （萬元） 【思考問題】需要納稅調(diào)整？ 需要 考點(diǎn)三：無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量 （一）估計(jì)使用壽命 ，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量；同時(shí)進(jìn)行攤銷。 （ 3） 2020年 10月 2日達(dá)到預(yù)定用途交付管理部門使用。 （二）內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)的成本 包括開發(fā)該無形資產(chǎn)時(shí)耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊費(fèi)、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、計(jì)提專用設(shè)備折舊，以及按照借款費(fèi)用的處理原則可以資本化的利息支出。 E選項(xiàng) ，根據(jù) 2020年教材的最新變化，本題選項(xiàng) E對于在建建筑物也是可以作為投資性房地產(chǎn)核算的，答案應(yīng)為 ABDE。 C選項(xiàng)，資料 3，住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權(quán)取得時(shí)按照實(shí)際成本應(yīng)計(jì)入開發(fā)成本，所以不正確。 （ 4） 208 年 2月 5日，以轉(zhuǎn)讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實(shí)際成本為 1 200萬元，預(yù)計(jì)使用50年，取得當(dāng)月，甲公司在該地塊上開工建造辦公樓。 207 年 2月 2日，甲公司在上述地塊上開始建造商業(yè)設(shè)施，建成后作為自營住宿、餐館的場地。50 ＝ 1 000 貸：累計(jì)攤銷 1 000 （ 2） A公司下列有關(guān)會(huì)計(jì)處理表述不正確的是（ ）。該辦公樓的折舊年限為 30年。但是，如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物的，其相關(guān)的土地使用權(quán)的價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。 （ 1）甲公司 2020年有關(guān)無形資產(chǎn)的不正確會(huì)計(jì)處理有（ ）。例如，在形成預(yù)定經(jīng)濟(jì)規(guī)模之前發(fā)生的初始運(yùn)作損失，在無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途之前發(fā)生的其他經(jīng)營活動(dòng)的支出，如果該經(jīng)營活動(dòng)并非是為使無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所必不可少的，有關(guān)經(jīng)營活動(dòng)的支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不構(gòu)成無形資產(chǎn)的成本。 考點(diǎn)一：無形資產(chǎn)的初始計(jì)量 （一）外購的無形資產(chǎn)成本 購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出，其中，包括發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等。 【例題 1 在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，按照該項(xiàng)無形資產(chǎn)的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值。 （ 1） 2020年 1月 1日，外購位于甲地塊上的一棟寫字樓，作為自用辦公樓，甲地塊的土地使用權(quán)能夠單獨(dú)計(jì)量。 2020年 12月 31日該小區(qū)已經(jīng)完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，全部開發(fā)成本為 60 000萬元（不包括土地使用權(quán)）。 企業(yè)為開發(fā)商品房購入的土地使用權(quán)確認(rèn)為存貨 [答疑編號 3759060105] 『正確答案』 ABCD 『答案解析』選項(xiàng) D，因?yàn)橥恋厥褂脵?quán)的經(jīng)濟(jì)利益通過建造廠房實(shí)現(xiàn)，所以土地使用權(quán)的攤銷金額應(yīng)資本化（計(jì)入在建工程成本）。 因建造的商業(yè)設(shè)施部分具有公益性質(zhì)。 甲公司對作為無形資產(chǎn)的土地使用權(quán)采用直線法攤銷，對作為固定資產(chǎn)的地上建筑物采用年限平均法計(jì)提折舊，土地使用權(quán)及地上建筑物的預(yù)計(jì)凈殘值均為零，對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 （ 2）下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司地上建筑物會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（ ）。 B選項(xiàng)，資料 2，收到的政府補(bǔ)助于 208 年 9月 20日開始攤銷并計(jì)入損益，不正確，應(yīng)從 208年 10月開始攤銷。 （三）會(huì)計(jì)核算 企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，無論是否滿足資本化條件，均應(yīng)先在 “ 研發(fā)支出 ” 科目中歸集，期末，對于不符合資本化條件的 研發(fā) 支出 —— 費(fèi)用化支出，轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用 ；符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費(fèi)用，繼續(xù)保留在 “ 研發(fā)支出 —— 資本化支出 ” 科目中，待開發(fā)項(xiàng)目完成達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時(shí)，再將其發(fā)生的實(shí)際成本轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。 （二）無形資產(chǎn)攤銷期和攤銷方法 無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)開始至終止確認(rèn)時(shí)止，取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，處置無形資產(chǎn)的當(dāng)月不再攤銷。 【思考問題】無形資產(chǎn)原值 100萬元， 5年后轉(zhuǎn)讓給第三方，可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計(jì)殘值信息，無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)可能存在殘值為 10 萬元。 （ 1）以銀行存款購買價(jià)款 500萬元，另支付專業(yè)服務(wù)費(fèi)用 80萬元、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等 20萬元。 【例題 2 [答疑編號 3759060204] 『正確 答案』 C 『答案解析』 2020年的攤銷金額＝ 378/（ 1012 － 9－ 412 ）