【正文】 當就改變房地產(chǎn)用途形成正式的書面決議，二是房地產(chǎn)因用途改變而發(fā)生實際狀態(tài)上的改變。 A公司 將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)的時點是？ [答疑編號 3759070202] 『正確答案』 4月 30日。 2020年 9月 30日和 2020年 12月 31日辦公樓公允價值分別為 4000萬元和 4200萬元。40 ＝ 96 2020年 12月 31日 借：投資性房地產(chǎn)－公允價值變動 800 貸：公允價值變動損益 5000－ 4200=800 （ 3） 2020年收到租金。該辦公樓預(yù)計使用年限為 20年，預(yù)計凈殘值為零 ,采用年限平均法計提折舊。 204 年計提折舊 150萬元 175萬元 3000萬元確認為投資性房地產(chǎn) 204 年取得的 75萬元租金應(yīng)沖減投資性房地產(chǎn)的賬面價值 [答疑編號 3759070208] 『正確答案』 B 『答案解析』選項 A,辦公樓 204 年應(yīng)計提折舊＝ 3000/206/12=75 （萬元）；選項 B，因為采用公允價值模式計量，轉(zhuǎn)換前的賬面價值＝ 3000－ 3000/20 ＝ 2625（萬元）。 2020年 3月 31日和 2020年 12月 31日商鋪公允價值分別為 6000萬元和 6100萬元。 [答疑編號 3759070212] 成本模式下的轉(zhuǎn)換 公允價值模式下的轉(zhuǎn)換 借：銀行存款 300 貸：其他業(yè)務(wù)收入 300 借：其他業(yè)務(wù)成本 55 貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊 55 （ 5500247。 A公司對所有固定資產(chǎn)按年限平均法計提折舊。 性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。 采用成本模式進行后續(xù)計量 采用公允價值模式進行后續(xù)計量 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：銀行存款 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：銀行存款 考點六：投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更 （一）模式變更的原則 ，不得隨意變更。該辦公樓租賃期開始日的公允價為 1660萬元， 2020年 12月 31日的公允價值為 1750萬元。 2020年 12月 31日轉(zhuǎn)換日該房地產(chǎn)的公允價值為 6400萬元。 （ 1） 2020年 5月 31日 ,甲公司與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，租賃期開始日為 2020年 6月 30日，租賃期 2年，該寫字樓的賬面余額 5500萬元，未計提存貨跌價準備。 要求：根據(jù)上述材料，不考慮其他因素，回答下列各題。 [答疑編號 3759070207] 成本模式下的轉(zhuǎn)換 公允價值模式下的轉(zhuǎn)換 2020年 12月 31日： 借：銀行存款 200 貸：其他業(yè)務(wù)收入 200 2020年 12月 31日： 借：銀行存款 200 貸：其他業(yè)務(wù)收入 200 借：其他業(yè)務(wù)成本 96 貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊 96 借：固定資產(chǎn) 3840 投資性房地產(chǎn)累計折舊 408 貸：投資性房地產(chǎn) 3840 累計折舊 96+24+963 ＝ 408 借：固定資產(chǎn) 4800 貸：投資性房地產(chǎn)－成本 4000 －公允價值變動 200+800400＝ 600 公允價值變動損益 200 【例題 2 2020年 12月 31日辦公樓公允價值為 5000萬元。年末收到租金時一次確認收入。 【思考問題】 2020年 2月 5日， A公司董事會就即將到期的已出租辦公樓收回后用于行政辦公作出書面決議。 [答疑編號 3759070105] 采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn) 采用公允模式計量的投資性房地產(chǎn) 借：其他業(yè)務(wù)成本 75 貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊 3000/309/12=75 借：投資性房地產(chǎn) — 公允價值變動 200 貸：公允價值變動損益 32003000＝ 200 考點四：投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換 （一）投資性房地 產(chǎn)轉(zhuǎn)換形式及轉(zhuǎn)換日 房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換，是因房地產(chǎn)用途發(fā)生改變而對房地產(chǎn)進行的重新分類。經(jīng)減值測試后確定發(fā)生減值的，應(yīng)當計提減值準備 借：資產(chǎn)減值損失 貸：投資性房地產(chǎn)減值準備 —— 【例題 2 采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn) 采用公允模式計量的投資性房地產(chǎn) （一）相關(guān)規(guī)定 與固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)核算規(guī)定相同。 考點三：投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量具有成本和公允價值兩種模式，通常應(yīng)當采用成本模式計量，滿足特定條件時可以采用公允價值模式計量。 單選題】下列項目中，不屬于企業(yè)個別報表投資性房地產(chǎn)的是（ ）。 15層能夠單獨計量和出售。其中 1層經(jīng)營出租給中國銀行作為分行， 2層經(jīng)營出租給 A公司作為餐 飲服務(wù)， 3層以上全部經(jīng)營出租給 B公司作為辦公用房，地下 1層經(jīng)營出租給 C公司作為大型超市。 2年后，由于連續(xù)虧損， B企業(yè)將餐館轉(zhuǎn)租給 C公司，以賺取租金差價。屬于投資性房地產(chǎn)？ 『正確答案』屬于。 87萬元，應(yīng)作為營業(yè)外支出 0 111萬元，應(yīng)作為營業(yè)外 支出 [答疑編號 3759060210] 『正確答案』 C 『答案解析』 2020年 6月 1日 借：銀行存款 300 累計攤銷 324 無形資產(chǎn)減值準備 111 貸：無形資產(chǎn) 720 應(yīng)交稅費－應(yīng)交營業(yè)稅 15 注意：非流動資產(chǎn)進入持有待售期間，需要用賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額兩者的較低者反映無形資產(chǎn)，如果賬面價值大于公允價值減去處置費用后的凈額，應(yīng)該計提減值準備。該專利權(quán)法律剩余有效年限為 8年， A公司估計該項專利權(quán)受益期限為 5年，采用直線法攤銷。 4 000萬元 （專利權(quán)）為 1 （管理系統(tǒng)軟件）為 4 500萬元 （對丙公司投資）為 12 800萬元 [答疑編號 3759060208] 『正確答案』 B 『答案解析』 A選項， 借：財務(wù)費用 （ 4 000－ 454） 5%1/2 ＝ 貸：未確認融資費用 長期應(yīng)付款的金額＝（ 4 000）－（ 454－ ）＝ 3 （萬元） A選項錯誤； B選項，無形資產(chǎn)（專利權(quán)）賬面價值（資料 2）＝ 1 890－ 1 890/511/12 ＝ 1 （萬元），故選項 B正確； C選項，無形資產(chǎn)（管理系統(tǒng)軟件）金額（資料 3）＝ 4 546－ 4 546/56/12 ＝ 4 （萬元）；故選項 C錯誤； D選項，長期股權(quán)投資的金額本題沒有給出當年丙公司當年實際情況，所以金額無法計算。 800萬元 890萬元 915萬元 930萬元 [答疑編號 3759060206] 『正確答案』 B 『答案解析』外購的無形資產(chǎn)，不包括為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用，不包括無 形資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定用途以后發(fā)生的費用。該軟件預(yù)計使用 5年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。 購買日，丙公司有一項正在開發(fā)并符合資本化條件的生產(chǎn)工藝專有技術(shù)，已資本化金額為 560萬元，公允價值為 650萬元。 （ 1） 2020年年末應(yīng)計提的減值準備為（ ）萬元。 （ 1） A公司無形資產(chǎn)入賬價值為（ ）。例如 2020年多選題，以現(xiàn) 金 200萬元購入一項無形資產(chǎn)，本年度攤銷 60萬元，其中 40萬元計入當期損益， 20萬元計入在建工程的成本。 （三）無形資產(chǎn)的殘值 無形資產(chǎn)的殘值一般為零，除非有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時愿意以一定的價格購買該項無形資產(chǎn)，或者存在活躍的市場，通過市場可以得到無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時的殘值信息，并且從目前情況 看，在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，該市場還可能存在的情況下，可以預(yù)計無形資產(chǎn)的殘值。 [答疑編號 3759060110] 『正確答案』 B 『答案解析』 300－ ＝ （萬元） 【思考問題】需要納稅調(diào)整？ 需要 考點三：無形資產(chǎn)后續(xù)計量 （一）估計使用壽命 ，應(yīng)當估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量；同時進行攤銷。 （ 3） 2020年 10月 2日達到預(yù)定用途交付管理部門使用。 （二）內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)的成本 包括開發(fā)該無形資產(chǎn)時耗費的材料、勞務(wù)成本、注冊費、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、計提專用設(shè)備折舊，以及按照借款費用的處理原則可以資本化的利息支出。 E選項 ，根據(jù) 2020年教材的最新變化，本題選項 E對于在建建筑物也是可以作為投資性房地產(chǎn)核算的，答案應(yīng)為 ABDE。 C選項，資料 3，住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權(quán)取得時按照實際成本應(yīng)計入開發(fā)成本，所以不正確。 （ 4） 208 年 2月 5日，以轉(zhuǎn)讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實際成本為 1 200萬元，預(yù)計使用50年，取得當月，甲公司在該地塊上開工建造辦公樓。 207 年 2月 2日，甲公司在上述地塊上開始建造商業(yè)設(shè)施，建成后作為自營住宿、餐館的場地。50 ＝ 1 000 貸：累計攤銷 1 000 （ 2） A公司下列有關(guān)會計處理表述不正確的是（ ）。該辦公樓的折舊年限為 30年。但是，如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物的，其相關(guān)的土地使用權(quán)的價值應(yīng)當計入所建造的房屋建筑物成本。 （ 1）甲公司 2020年有關(guān)無形資產(chǎn)的不正確會計處理有（ ）。例如，在形成預(yù)定經(jīng)濟規(guī)模之前發(fā)生的初始運作損失，在無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途之前發(fā)生的其他經(jīng)營活動的支出，如果該經(jīng)營活動并非是為使無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途所必不可少的，有關(guān)經(jīng)營活動的支出應(yīng)于發(fā)生時計入當期損益，不構(gòu)成無形資產(chǎn)的成本。 考點一：無形資產(chǎn)的初始計量 （一）外購的無形資產(chǎn)成本 購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出，其中，包括發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等。 【例題 1 在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，按照該項無形資產(chǎn)的公允價值作為其入賬價值。 （ 1） 2020年 1月 1日，外購位于甲地塊上的一棟寫字樓，作為自用辦公樓，甲地塊的土地使用權(quán)能夠單獨計量。 2020年 12月 31日該小區(qū)已經(jīng)完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)，全部開發(fā)成本為 60 000萬元（不包括土地使用權(quán)）。 企業(yè)為開發(fā)商品房購入的土地使用權(quán)確認為存貨 [答疑編號 3759060105] 『正確答案』 ABCD 『答案解析』選項 D，因為土地使用權(quán)的經(jīng)濟利益通過建造廠房實現(xiàn)，所以土地使用權(quán)的攤銷金額應(yīng)資本化（計入在建工程成本）。 因建造的商業(yè)設(shè)施部分具有公益性質(zhì)。 甲公司對作為無形資產(chǎn)的土地使用權(quán)采用直線法攤銷，對作為固定資產(chǎn)的地上建筑物采用年限平均法計提折舊，土地使用權(quán)及地上建筑物的預(yù)計凈殘值均為零，對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量。 （ 2）下列各項關(guān)于甲公司地上建筑物會計處理的表述中，正確的有（ ）。 B選項，資料 2，收到的政府補助于 208 年 9月 20日開始攤銷并計入損益，不正確，應(yīng)從 208年 10月開始攤銷。 （三）會計核算 企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，無論是否滿足資本化條件，均應(yīng)先在 “ 研發(fā)支出 ” 科目中歸集，期末，對于不符合資本化條件的 研發(fā) 支出 —— 費用化支出，轉(zhuǎn)入當期管理費用 ；符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費用，繼續(xù)保留在 “ 研發(fā)支出 —— 資本化支出 ” 科目中，待開發(fā)項目完成達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時，再將其發(fā)生的實際成本轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。 （二）無形資產(chǎn)攤銷期和攤銷方法 無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時開始至終止確認時止，取得當月起在預(yù)計使用年限內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，處置無形資產(chǎn)的當月不再攤銷。 【思考問題】無形資產(chǎn)原值 100萬元， 5年后轉(zhuǎn)讓給第三方，可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時可能存在殘值為 10 萬元。 （ 1）以銀行存款購買價款 500萬元，另支付專業(yè)服務(wù)費用 80萬元、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等 20萬元。 【例題 2 [答疑編號 3759060204] 『正確 答案』 C 『答案解析』 2020年的攤銷金額＝ 378/（ 1012 － 9－ 412 ）