【正文】 與案例 (1)檢查方法 納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬 核算的，不并入銷售額征稅。檢查時，應(yīng)重點檢查貨物的銷售價格 i防止企業(yè) 按實際收取的價款計提銷項稅額。 ②審查“固定資產(chǎn)清理”賬戶的貸方 發(fā)生額，并與個阻定資產(chǎn)” 明細賬核對，檢查屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列使用過的其他屬于 貨物的固定資產(chǎn)取得的變價收入是否超過了該項固定資產(chǎn)的原 價，若超過原價，是否按規(guī)定申報繳納了增值稅。 ：：： 《一 )委托代銷貨物的檢查與案例 1．’檢查方法 (1)檢查委托方出具的代銷合同；審查委托方是否出具或出具 的合同是否符合要求，若無合同或合同不符合要求，則不能確認(rèn)為 代銷。 ⑧檢查“產(chǎn)品銷售費用”；“經(jīng)營費用”賬戶借方對應(yīng)的貸方賬 滬＼若為實物或應(yīng)稅勞務(wù)相關(guān)科目’時，檢查是否未計銷售而直接掛 ；往來賬盧，少計增值稅；是否直接沖應(yīng)收而坐扣銷售額少計增值 稅。按有關(guān)規(guī)定；應(yīng)補增值稅 1170 247。 1998 年 4 月 28 H 96*憑證的賬務(wù)處理為： 借：庫存商品 —— 委托代銷商品 ．貸：庫存商品 —— 風(fēng)機 1998 年 4 月 28 H 97*憑證的賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 余下 40 臺作代銷手續(xù)費支付。 ， 借：應(yīng)收票據(jù) 315900 貸：產(chǎn)品銷售收入 270000 應(yīng) 交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) 45900 稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中查明：該企業(yè)實際上以安 裝調(diào)試收入支付代銷手續(xù)費，而從銷售額中坐扣。重點檢查代銷納稅人變 代銷為代理，改變稅種、稅基、稅率； (2)檢查代銷合同及清單，核清代銷商品售價。檢查往來賬戶，審核 ；有乖直接作往來增減而不將代銷商品銷售收入入賬計稅。 2020 經(jīng)核實，系該企業(yè)將 某酒廠委托代銷的白酒未入“受托代銷商 舜；和產(chǎn)代銷商品款 ?等賬戶，而是通過“其他應(yīng)付款”核算，白酒全 醪銷后，要求對方開具了其稅額為 2800 元的專用發(fā)票，并列入 瓣翅項稅額。 2；檢 查賬務(wù)處理 在檢查中；注意“產(chǎn)成品千、 f《庫存商品十’；“原材料 ?、 ?在產(chǎn)品”的 貸方所對應(yīng)的借方科目。： 按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補增值稅為： 990000x17％： 168300(元 )，并 予以處罰； 納稅入應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： ， L 檢查方法 (1)檢查企業(yè)是否有聯(lián)營和投資行為。用品廠，系增值稅 衣粉等臥化類產(chǎn)品。 二 )將貨物分配給股東或投資者的檢查與案例 納稅人將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者， 柵同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。其賬務(wù)處理為：借記“應(yīng)付利潤”，貸記“庫存商品”，直接沖減了 “庫存商品”，末并入商品銷售收入之中，也未計提銷項稅額。某廠，系增值稅一般納稅人，向聯(lián)營單位投資轉(zhuǎn)出 原材料一批，該原材料實際成本 100000 元，評估價 120200~，其 賬務(wù)處理為：’ 借：長期投資 137000 貸：原材料 ， 100000 資本公積 20200 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) 17000 稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)計算增值稅額 的計稅依據(jù)是原材料成本，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)按投資確認(rèn)價即評估價 12D000：元為 計稅價格，腳 L 增值稅’為： 120200247。 2+檢查案例 按有關(guān)規(guī) 定喜應(yīng)補增值稅為： 506000X17％＝ 86020(元 )，并予以處罰。；貸：庫存商品 ? 819000 經(jīng)進一步核實，該批貨物的同期銷售價格為’ (一 )檢查方法 1．檢查機構(gòu)間的經(jīng)營性質(zhì) 深入了解企業(yè)在資金、經(jīng)營、購銷、利潤等方面是否與其他企 業(yè)之間存在控制與被控制或同時為第三者控制關(guān)系；在財務(wù)上是 否屬統(tǒng)一核算的分支公司，子公司。稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中，發(fā)現(xiàn)“庫存商 ：舉：借方發(fā)生額與“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅 (進項稅額 )”在邏輯 舉奉上有出入。著重審查企業(yè)“受托代銷 ：商品”是否有借方發(fā)生額，以確認(rèn)納稅人的代銷業(yè)務(wù)。 月末收到代銷清單及承兌匯票 315900 元，其賬務(wù)處 理為 10000 ／ 應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 1700 [案例 5]某企業(yè)，系增值稅一般納稅人，委托某商場代銷健身 器材 200 件，單價 234 元。 (1+ 17％ )X17％＝ 255000(元 )，并予以處罰。 15210’ 貸：商品銷售收 ),． 13000： 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) 2210 稅’務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中發(fā)現(xiàn) ： (4)檢查委托代銷手續(xù)費賬務(wù)處理是否符合有關(guān)規(guī)定二 ①檢查“產(chǎn)成品”、“庫存商品”賬戶貸方對應(yīng)的借方咀細賬戶， 檢查企業(yè)有無委托代銷行為。代銷行為確認(rèn)的依據(jù)是 委托√受托雙方必須簽定代銷合同，協(xié)定代銷商品品種247。在增值稅年 度檢查中；稅務(wù)檢查人員發(fā)現(xiàn)企業(yè) 1997 年 10 月“固定 對不同時具備上述三個條件的，無論會計上如何核算，均應(yīng)按 規(guī)定的征收率征收增值稅。并予以處罰。借；銀行存款 140400 貸：其他業(yè)務(wù)收入‘ 、 按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)辛 L 增值稅 140400 《元 )，并予以處罰。 (3)檢查案例 28]某運輸公司汽車修理廠，系增值稅一般納稅人。同時檢查“原材料”賬戶的貸方發(fā) 生額，以及委托方貨款的結(jié)算方式，查看有無將自產(chǎn)化加工的行 心 ， 為。 170000 ； ： 。 按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補增值稅 3]5900247。 (1~27 烯 )~Xil7％ 34000(元 )，并予以處罰。247。 (L+： 17％》 X： 四、混合銷售及非應(yīng)稅勞務(wù)的檢查與案例 (一 )混合銷售的檢查與案例 增值稅的混合銷售行為 i往往與營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)密不可分。扎 +17 揣 )X17％ ： 3．：檢查案例 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 17000 貸：應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 17000 [案例 19]某制藥廠，系增值稅一般納稅人。 增值稅一般納稅人因銷貨退回或折讓而退給購貨方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生的銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項 — 稅額中扣減。 (1+17％ )X17％＝ 40800(元 )，并予以處罰。如果對應(yīng)賬戶是“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其他應(yīng)收款”等，可能有瞞報價外費用，偷逃增值稅的行為。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：銀行存款 327600 貸：商品銷售收入 280000 應(yīng)交稅金 — 增值稅檢查調(diào)整 47600 二、價外費用的檢查與案例 (一 )檢查內(nèi)容’ 價外費用是指價外向購貨方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費返還利潤、獎勵費、違約金 (延期付款利息 )、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸費、裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。 (2）檢查方法 ①檢查納稅人商品銷售成本來測算當(dāng)期銷售額 商品銷售成本 =期末存貨成本 期初存貨成本 +本期購進貨物成本 ② 檢查納稅人的有關(guān)資金情況，著重檢查“銀行存款”日記賬和“現(xiàn)金”日記賬，從貨幣資金收支情況中發(fā)現(xiàn)問題。因此，只需調(diào)整“商品銷售收入”及“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。經(jīng)過仔細審核“銀行存款”日記 賬、往來賬戶，查出 1997 年度該單位的“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”同時增加，涉及金額共計 351000元，系將銷售的商品結(jié)轉(zhuǎn)成本，而實現(xiàn)的商品銷售收入掛往來賬，少報銷售額，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補增值稅為； 351000247。 ③ 分析銷售額，將“損益表”中的“當(dāng)期銷售成本”加上按成本毛利率計算出的毛利額后，與“損益表”、“增值稅納稅申報表”中的“本期銷售額”進行對比；若表中數(shù)額小，且差距較大，則可能存在銷售額不入賬、掛賬或瞞報等問題。 商品批發(fā)企業(yè)商品銷售收入的檢查與案例 (1)檢查內(nèi)容 批發(fā)商品銷售是批發(fā)企業(yè)在其業(yè)務(wù)經(jīng)營范時內(nèi)，通過貨幣結(jié)算，批量銷售商品的一種交易行為。 (3)檢查案例 [案例 10]某拖拉機廠，系增值稅一般納稅人。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：應(yīng)收票據(jù) 280800(紅字 ) 貸：產(chǎn)成品 280800(紅字 ) 借：應(yīng)收票據(jù) 280800 貸；產(chǎn)品銷售收入 240000 應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 40800 銷售殘次品；半成品；附產(chǎn)品、廢品和下腳料的檢查與案例 （ 1）檢查內(nèi)容 工業(yè)企業(yè)銷售釣殘次品、畢成品、附產(chǎn)品；、廢品和下腳料取得的收入，均應(yīng)并入產(chǎn)品銷售額中，依產(chǎn)品適用的稅率計算納稅。根據(jù)合同規(guī)定從 4 月 5 日起分 5 次收款，其賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)收賬款 —— 某單位 585000 貸：分期收款發(fā)出商品 585000 稅務(wù)檢查人員 10 月份進行日常檢查時，發(fā)現(xiàn)合同約定的收款當(dāng)天均未作銷售處理，按有關(guān)規(guī)定；應(yīng)補增值稅 85000 元，并予以處罰。重點審查“產(chǎn)成品”、“分期收款發(fā)出商品”、“銀行存款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付賬 款”等賬戶，查看有無將已實現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入不入銷售賬的情況。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：應(yīng)付賬款 —— 某商場 234000 貸：產(chǎn)品銷售收入 202000 應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 3000 [案例 3]某制革廠，系增值稅一般納稅人，采取直接收款方式銷售貨物， 1997年 12 月31日 10號憑證的賬務(wù)處理為： 借：現(xiàn)金 11700 貸；生產(chǎn)成本 11700 稅務(wù)檢查人員查明原因是企業(yè)將收取的銷售產(chǎn)品取得的現(xiàn)金收入直接沖減生產(chǎn)成本，少計銷售收入；按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補增值稅為： 11700247。 B、檢查案例 [案例 1]某機械制造廠，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)汽車齒輪，采取直接收款方式銷售貨物。 以上十種檢查方法，各有所長，它們互相包含、互相滲透，進行稅務(wù)檢查時，要根據(jù)實際情況將幾種方法有機結(jié)合，靈活運用。這是稅務(wù)檢查最常用的一種方法。第一部分、流轉(zhuǎn)稅的檢查 一、流轉(zhuǎn)稅檢查的方法（概述） （一）全查法 全查法又稱詳查法，是對被查對象一定時期內(nèi)所有會計憑證、會計帳簿和會計報表等會計資料進行全面、系統(tǒng)檢查以確定當(dāng)期應(yīng)納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的一種檢查方法。這種方法從會計報表入手 ，檢查涉及流轉(zhuǎn)稅方面有疑問、有問題的內(nèi)容，避免面面俱到。 （十）計算機審查法 計算機審查法是指對財務(wù)管理的計算機數(shù)據(jù)、計算機程序、機內(nèi)文件進 行檢查，檢查其控制功能的可靠性和處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確性，以確定當(dāng)期應(yīng)納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的一種檢查方法。 ①采取直接收款方式銷售貨物的檢查案例 A、檢查方法 將已開具的增值稅專用發(fā)票的數(shù)額與企業(yè)“產(chǎn)品銷售收入” 賬戶的貸方發(fā)生額相核對，檢查有無將已開具的增值稅專用發(fā)票的銷售額未記入產(chǎn)品銷售收入的行為；核對“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”的借方發(fā)生額，檢查有無將已實現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入記入其他賬戶。 (1+17％ )X17％＝ 34000(元 )，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整于 借：以前年度損益調(diào)整 234000(紅字 ) 貸：產(chǎn) 成品 234000(紅字 ) 借：以前年度損益調(diào)整 204000 1 貸：產(chǎn)成品 170000 應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 34000 ③ 采取賒銷和分期收款方式銷售貨物的檢查與案例 A、檢查方法 應(yīng)檢查與購貨方簽定的分期收款合同中約定的付款時間、付款金額以及違約責(zé)任等事項。 3 月 5 日企業(yè)采取賒銷的方式向某單位銷售汽車 5 臺，合計金額 500000 元，稅額 85000元，單位產(chǎn)品實際成本 70200 元。企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式，銷售繡花機，金額 240000 元，稅額 40800元 ，產(chǎn)品成本 202000 元，其賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)收票據(jù) 280800 貸：產(chǎn)成品 280800 稅務(wù)檢查人員在增值稅日常檢查中發(fā)現(xiàn)，該納稅人已實現(xiàn)銷售未入賬，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補增值稅 40800 元，并予以處罰。 （ 2）檢查方法 審核“委托加工材料”賬戶，與“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其他貨幣資金”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)付款”等賬戶相核對，檢查有無委托加工的貨物直接銷售而不申報銷售額，不計算銷項稅額，重點審核“委托加工材料’賬戶的貸方及與之相對應(yīng)的借方賬戶。 商品流通企業(yè)按其經(jīng)營方式的不同，分為