【正文】 :43:2500:43Mar2311Mar23 1故人江海別，幾度隔山川。 實(shí)例：某公司由于違反合同約定支付經(jīng)銷商違約金 10萬元；由于違反工商法規(guī)被處以罰款 50萬元 ， 并將一批有問題商品沒收 ， 該商品價(jià)款 100萬元 （ 不含稅 ） ， 進(jìn)項(xiàng)稅額 17萬元 。 ?存貨損失 企業(yè)因存貨盤虧 、 毀損 、 報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金 ， 應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失 ， 報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后可以與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定進(jìn)行扣除 。 －專營店：場(chǎng)地、設(shè)施、人員等費(fèi)用。采用高效率分揀設(shè)備，借用電子商務(wù)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)主供應(yīng)商和重點(diǎn)客戶信息溝通及共享及采購、存儲(chǔ)、分揀各環(huán)節(jié)最優(yōu)集成。 ? 解決物流企業(yè)重復(fù)納稅： 由于現(xiàn)代物流企業(yè)發(fā)生大量物流業(yè)務(wù)外包，在運(yùn)輸環(huán)節(jié)可以抵扣外包收入后納稅，但在倉儲(chǔ)環(huán)節(jié) (約占營業(yè)額 15%20%)不能抵扣，存在重復(fù)納稅問題，建議在規(guī)范物流業(yè)市場(chǎng)準(zhǔn)入基礎(chǔ)上，對(duì)營業(yè)稅稅基，比照旅 游和聯(lián)運(yùn)業(yè)，實(shí)行扣除外包收入后計(jì)稅的原則。在避稅地設(shè)立基地公司也易如反掌，只需一臺(tái)電腦、一個(gè)調(diào)制解調(diào)器和一部電話，在避稅地建立一個(gè)網(wǎng)址即可。 － 利用居民管轄權(quán)進(jìn)行籌劃。 －獨(dú)家專營的銷售策略 只選擇一家中間商來推銷本企業(yè)的產(chǎn)品。 （ 1） 銷項(xiàng)稅額 =1000 17%=170萬元 （ 2）調(diào)整所得額 =2023+970=2970萬元 （ 3）扣除額 =2970 3%= （ 4）應(yīng)交所得額 =2970— = （ 5）所得稅 = 33%= ? 業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅籌劃 ? 稅法規(guī)定： 業(yè)務(wù)招待費(fèi)限制性規(guī)定 銷售凈額 扣除率 １５００萬 ０ .５ % １５００－５０００萬 ０ .３％ ５０００－１億 ０ .２％ １億以上 ０ .１％ 業(yè)務(wù)招待費(fèi)一律在規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)列支，不得預(yù)提。 對(duì)納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不可以在稅前列支。 2023年：廣告費(fèi)可以列支 60萬元。 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限制性規(guī)定 企業(yè)每納稅年度可以扣除的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過營業(yè)收入的０．５％（糧食類白酒不得扣除）。則銷項(xiàng)稅額為： 900 17%=153萬元 不再支付手續(xù)費(fèi) 100萬元。年末廠家返還商業(yè)企業(yè) 20萬元資金。 ? 促銷方式方式納稅籌劃 ? 以舊換新 稅法規(guī)定： 納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售收入。 A方案： 平均應(yīng)收帳款 =5000/360 45=625萬元 應(yīng)收帳款占用資金 =625 60%=375萬元 機(jī)會(huì)成本 =375 10%= 壞帳損失 =5000 3%=150萬元 收賬費(fèi)用 =60萬元 信用成本 =+150+60= B方案： 平均收帳天數(shù) =60% 10+20% 30+20% 45 =21天 平均應(yīng)收帳款 =5000/360 21=282萬元 應(yīng)收帳款占用資金 =282 60%=169萬元 機(jī)會(huì)成本 =169 10%= 現(xiàn)金折扣 =（ 60% 2%+20% 1% ） 5000 =70萬元 壞帳損失 =5000 2%=100萬元 收賬費(fèi)用 =55萬元 信用成本 =+70+100+55=242萬元 兩個(gè)方案比較： B方案比 A方案信用成本低 = ? 壞帳損失納稅籌劃 稅法規(guī)定： －企業(yè)可按應(yīng)收帳款余額的 %提取壞帳準(zhǔn)備 ， 并在稅前扣除； －關(guān)聯(lián)企業(yè)之間往來賬款不得確認(rèn)為壞帳； －企業(yè)直接借出的款項(xiàng) ， 由于債務(wù)人破產(chǎn) 、關(guān)閉 、 死亡等原因無法收回或逾期無法收回的 ，一律不得作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前進(jìn)行扣除； －債務(wù)人破產(chǎn) 、 撤銷 、 死亡 、 失蹤 、 遭受重大自然災(zāi)害或意外事故 、 經(jīng)法院裁決無法清償 ，逾期３年以上仍未收回的應(yīng)收帳款 ， 可以作為損失列支 。 實(shí)例１：某公司銷售產(chǎn)品一批價(jià)款 100萬元，現(xiàn)金折扣條件為： 5/10， 20/3， N/30， 顧客于第 15天付款。 －視同銷售：貨物移送當(dāng)天。假定甲公司銷售稅金和期間費(fèi)用的 10% 轉(zhuǎn)移給乙公司，乙公司同時(shí)增加管理成本 100萬元。 應(yīng)繳增值稅： 應(yīng)繳增值稅＝ [100/（ 1＋ 17％） － 60/1＋ 17％ ] 17％ ＝ （元） 應(yīng)代顧客繳納個(gè)人所得稅 （同上）。按稅法規(guī)定，甲企業(yè)向合營企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資入股，對(duì)其不征收營業(yè)稅；只對(duì)合營企業(yè)銷售房屋取得的收入按銷售不動(dòng)產(chǎn)征稅。 乙公司應(yīng)納營業(yè)稅＝（ 1100－ 1000） 3％ ＝ 3萬元 實(shí)例 2：某安裝公司計(jì)劃承攬一項(xiàng)安裝工程，由該公司提供設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝，工程總價(jià)款 200萬元，其中設(shè)備價(jià)款 180萬元。 （ 1－ 10％ ） 10％ ＝ （ 萬元 ） ② 由于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品直接對(duì)外銷售 ，A廠在銷售時(shí) ， 不必再繳消費(fèi)稅 ， 其稅后利潤(rùn)計(jì)算如下： （ 400－ 100－ 150－ ） （ 1－ 33％ ） ＝ （ 萬元 ） 降低納稅成本 == ? 建筑安裝業(yè)務(wù)納稅籌劃 建筑安裝業(yè)務(wù)納稅規(guī)定： ? 建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包他人，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。 －已經(jīng)開具發(fā)票的，對(duì)方?jīng)]有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，拿回發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，作廢后重新開發(fā)票。 實(shí)例：某企業(yè)在 2023年先后進(jìn)貨兩批，數(shù)量相同，進(jìn)價(jià)分別為 400萬元和 600萬元。 籌劃后該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅為： 500 1800 10％ ＝ 90000萬元 降低納稅成本： 10000元 實(shí)例 2：某化妝品廠 ， 將生產(chǎn)的化妝品 、 護(hù)膚護(hù)發(fā)品 、 小工藝品等組成成套消費(fèi)品銷售 。該廠為增值稅一般納稅人，適用稅率為 17%，當(dāng)年可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 480萬元。 ?兼營項(xiàng)目稅種不同，適用稅率不同 稅法規(guī)定： 納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，未分別核算的，一并征收增值稅。 （ 1300001000） 45％－ 15375=42675元 全年應(yīng)繳納個(gè)人所稅： 15675+42675=58350元 納稅籌劃方案 實(shí)行年薪制。假定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為 1000元。 3. 營銷人員費(fèi)用與納稅籌劃 營銷人員費(fèi)用 ? 工資、銷售業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金 ? 津貼補(bǔ)貼：托兒補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼等 ? 業(yè)務(wù)費(fèi)用：交通費(fèi)、通訊費(fèi)和誤餐費(fèi)等 稅法規(guī)定： ? 工資薪金所得 －通過勞動(dòng)合同形成的固定雇傭關(guān)系產(chǎn)生的個(gè)人所得； －適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率（ 5%45%）； －不同地區(qū)規(guī)定了不同費(fèi)用扣除額標(biāo)準(zhǔn)； －不屬于工資薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼不征收個(gè)人所得稅（如獨(dú)生子女補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)貼、差旅費(fèi)補(bǔ)貼等）； －按月征收。按以上扣除比例 限制 規(guī)定 , 業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支額為 13 萬元 ， 廣告費(fèi)超支額為 20 萬元 ， 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超支額為10萬元。 實(shí)例２：長(zhǎng)江公司下屬 A、 B兩個(gè)地區(qū)銷售公司。 ? 對(duì)子公司的管理比較復(fù)雜，對(duì)分公司的管理相對(duì)簡(jiǎn)單。 刑事責(zé)任 偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的 10%以上不滿 30%并且偷稅數(shù)額在 1萬元以上不滿 10萬元的或因偷稅給予兩次處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑，處 1倍以上 5倍以下罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的 30%以上偷稅數(shù)額在10萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，處 1倍以上 5倍以下罰金。 籌劃物流環(huán)節(jié)，減少重復(fù)征稅。 ，少繳企業(yè)所得稅。 －著名營銷專家：菲利普 ． 科特勒 （ 美 ） 3. 營銷環(huán)節(jié)納稅籌劃方法 ? 納稅籌劃含義 納稅人為了實(shí)現(xiàn)利益最大化，在不違法的前提下，對(duì)尚未發(fā)生或已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行的各種巧妙安排。 ? 節(jié)稅目標(biāo)：通過納稅籌劃或避稅降低納稅成本。 實(shí)例：某公司逾期應(yīng)收帳款為 1500萬元，銀行貸款年利率為 8%，則該項(xiàng)資金占用成本為： 1500 8%=120（萬元） ? 營銷環(huán)節(jié)納稅成本 在營銷環(huán)節(jié)發(fā)生的各種稅費(fèi)支出。 ? 營銷人員報(bào)酬：工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等。 ? 售后服務(wù)費(fèi)：售后服務(wù)中發(fā)生的材料消耗、人工和賠償?shù)荣M(fèi)用。營銷目標(biāo)更加關(guān)注： ? 顧客需求和滿意度 ? 銷售不斷增長(zhǎng) ? 市場(chǎng)占有率提高 ? 實(shí)現(xiàn)營銷目標(biāo)的策略 ? 財(cái)務(wù)目標(biāo) 財(cái)務(wù)目標(biāo)：從銷售最大化、利潤(rùn)最大化逐步發(fā)展到股東價(jià)值最大化和相關(guān)者利益最大化。 如何協(xié)調(diào)營銷管理目標(biāo)？ 原則上講 ， 企業(yè)的各種職能應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)地緊密配合 ， 以實(shí)現(xiàn)該企業(yè)的總體目標(biāo) 。 ，加大個(gè)人職務(wù)消費(fèi)部分。例如： 籌劃稅前列支與稅后分紅，減少重復(fù)征稅金額。 收入確認(rèn)時(shí)間的考慮。 ? 子公司設(shè)立費(fèi)用高，分公司設(shè)立和費(fèi)用相對(duì)較低。 海宏公司當(dāng)年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為 66萬元。 實(shí)例 3：某卷煙廠生產(chǎn)第一類卷煙 ， 該廠以每條 80元 （ 不含增值稅 ） 的調(diào)撥價(jià) ， 銷售給獨(dú)立核算的銷售部門 100大箱 ， 每大箱內(nèi)裝 250條卷煙 ， 該煙的市場(chǎng)銷售價(jià)為每條 100元 （ 不含增值稅 ） 。 廣告費(fèi)分別為 100 萬元、 80 萬元 。 應(yīng)交個(gè)人所得稅： （ 30001000） 15％－ 125=175元 納稅籌劃方案： 該銷售人員月工資定為 2023元，每月通訊費(fèi)可報(bào)銷 300元，誤餐費(fèi)可報(bào)銷 200元，市內(nèi)交通費(fèi)可報(bào)銷 500元。假定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為 1000元。該銷售總監(jiān)全年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅計(jì)算如下： 查閱個(gè)人所得稅率表： 工資薪金個(gè)人所得 500020230元的適用稅率為 20％，速算扣除數(shù)為 375元；分紅所得適用稅率為 20%，不能扣除費(fèi)用。 稅法規(guī)定： 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者，發(fā)生混合銷售 ，應(yīng)視為銷售貨物征收增值稅。 實(shí)例 1：某企業(yè)銷售輪胎 500個(gè) ， 單價(jià)為 2023元 ， 其中包含包裝物價(jià)值 200元 ， 消費(fèi)稅稅率為10％ 。 應(yīng)納消費(fèi)稅為： （ 30＋ 10＋ 15） 30％＋（ 25＋ 8） 8％ ＝ +＝ （元） 每套化妝品節(jié)稅額為 （ － ） ? 產(chǎn)品計(jì)價(jià)納稅籌劃 產(chǎn)品計(jì)價(jià)的規(guī)定： 納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品、半成品等存貨的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本為準(zhǔn)。 按銷售折讓后的價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額。該企業(yè)已開具發(fā)票，購貨方已經(jīng)進(jìn)行帳務(wù)處理，并作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。 （ 1－ 10％ ） ＝ 190（ 萬元 ） 應(yīng)繳消費(fèi)稅＝ 190 10％＝ 19（萬元） ② A廠銷售汽車輪胎后，應(yīng)繳消費(fèi)稅為： 400 10％－ 19＝ 21（萬元） ③ A廠的稅后利潤(rùn)（所得稅稅率 33％）為： （ 400－ 100－ 71－ 19－ 95－ 21） （ 1－ 33％） ＝ （萬元）。乙公司未與甲公司簽訂合同，只負(fù)責(zé)工程協(xié)調(diào)。 納稅籌劃前 : 甲企業(yè)發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)行為，乙企業(yè)發(fā)生了銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。 該商場(chǎng)為一般納稅人 ， 所得稅適用稅率為 33％ 。 A產(chǎn)品每件售價(jià) 800元 ， 每年銷售 25萬件 ， 企業(yè)所得稅稅率為 33%。 －預(yù)收帳款：貨物發(fā)出的當(dāng)天。 ? 現(xiàn)金折扣納稅籌劃 稅法規(guī)定： 現(xiàn)金折扣是為了促使客戶提前付款給予一種折扣。擬定兩個(gè)備選方案： A方案：將信用條件放寬到 N/45， 預(yù)計(jì)壞帳損失率為 3%，收賬費(fèi)用為 60萬元。 促銷策略主要有：廣告宣傳、人員推銷、銷售服務(wù)和公共關(guān)系等策略。 銷項(xiàng)稅額： （ 4680 20） /（ 1+17%） 17%=13600元 ? 銷售返利 平銷行為： 生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)或高于經(jīng)銷價(jià)的價(jià)格銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨