【正文】 三 各方案的納稅成本比較表 方案一：三種稅負均低于方案二和方案三。 銷售 100元的商品： 應(yīng)繳增值稅＝ 100/（ 1＋ 17％ ） 17％ － 60/（ 1＋ 17％ ） 17％ ＝ （ 元 ） 贈送 30元的商品： 應(yīng)繳增值稅＝ 30/（ 1＋ 17％ ） 17％ － 18/（ 1＋ 17％ ） 17％ ＝ （ 元 ） 商場應(yīng)代顧客繳納個人所得稅： 30/（ 1－ 20％） 20％＝ 應(yīng)繳企業(yè)所得稅： 利潤額＝ 100/1＋ 17％－ 60/1＋ 17％ － 18/1＋ 17％－ ＝ （元） 應(yīng)繳企業(yè)所得稅＝ [100/（ 1＋ 17％）－ 60/1＋ 17％ ) 33％＝ （元） 稅后凈利潤＝ － ＝ 方案三：購物返現(xiàn)金 即購物滿 100元返還現(xiàn)金 30元。 該商場為一般納稅人 ， 所得稅適用稅率為 33％ 。 納稅籌劃： 轉(zhuǎn)移法。在建房環(huán)節(jié)雙方企業(yè)免繳了營業(yè)稅稅款。 納稅籌劃后 : 若甲、乙企業(yè)采取合作方式建房，即甲企業(yè)以土地使用權(quán) ,乙企業(yè)以貨幣資金合股成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式。 納稅籌劃前 : 甲企業(yè)發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)行為，乙企業(yè)發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的行為。甲、乙兩企業(yè)合作建房約定，房屋建好后，雙方均分。 應(yīng)繳納營業(yè)稅： 200 3%=6萬元 納稅籌劃方案： 由建設(shè)企業(yè)負責購買設(shè)備，安裝公司只負責安裝，并按此簽訂合同。 乙公司應(yīng)納營業(yè)稅＝ 100 5％＝ 5萬元 如果乙公司直接和甲公司簽訂合同，合同金額為 1100萬元，然后乙公司在把工程承包給丙公司，分包款為 1000萬元。乙公司未與甲公司簽訂合同，只負責工程協(xié)調(diào)。 實例 1：甲公司發(fā)包一建筑工程，在工程承包公司乙的協(xié)助下，施工單位丙中標。 ? 從事建筑、修繕和裝飾工程作業(yè)，無論怎樣結(jié)算，營業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。 ① A廠向 B廠支付加工費的同時 ， 向其支付代收代繳的消費稅： （ 100＋ 150） 247。 （ 1－ 10％ ） ＝ 190（ 萬元 ） 應(yīng)繳消費稅＝ 190 10％＝ 19（萬元） ② A廠銷售汽車輪胎后，應(yīng)繳消費稅為： 400 10％－ 19＝ 21（萬元） ③ A廠的稅后利潤（所得稅稅率 33％）為： （ 400－ 100－ 71－ 19－ 95－ 21） （ 1－ 33％） ＝ （萬元）。 汽車輪胎的消費稅稅率為 10％ （ 假定不考慮增值稅 。 委托加工的應(yīng)稅消費品收回后直接用于出售的，不在征收消費稅。 銷項稅額＝ 200 80%/（ 1+17%） 17% ＝ 3. 特殊行業(yè)銷售環(huán)節(jié)納稅籌劃 ? 特殊消費品納稅籌劃 委托加工消費品納稅規(guī)定： 委托加工的應(yīng)稅消費品由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。該企業(yè)已開具發(fā)票，購貨方已經(jīng)進行帳務(wù)處理，并作進項稅額抵扣。經(jīng)雙方協(xié)商，按八折結(jié)算貨款。 －已經(jīng)開具發(fā)票的，對方已經(jīng)抵扣進項稅額的，讓對方稅務(wù)機關(guān)開具退貨與折讓證明，可其金額開具紅字票，沖減銷售。 －沒有開發(fā)票時，按實際開具發(fā)票的金額計算銷項稅額。 按銷售折讓后的價格計算銷項稅額。分別采用加權(quán)平均法、先進先出法和后進先出法計價。2023年和 2023年各銷售一半，售價均為 1000萬元。 會計核算原則：一貫性原則。 應(yīng)納消費稅為： （ 30＋ 10＋ 15） 30％＋（ 25＋ 8） 8％ ＝ +＝ （元） 每套化妝品節(jié)稅額為 （ － ） ? 產(chǎn)品計價納稅籌劃 產(chǎn)品計價的規(guī)定： 納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品、半成品等存貨的計量，應(yīng)當以實際成本為準。 納稅籌劃前： 將產(chǎn)品包裝后銷售 ， 應(yīng)納消費稅為： （ 30＋ 10＋ 15＋ 25＋ 8＋ 10＋ 5） 30％ ＝ （ 元 ） 。每套消費品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水 30元 、 一瓶指甲油 10元 、 一支口紅 15元；護膚護發(fā)品包括兩瓶浴液 25元 、 一瓶摩絲 8元；化妝工具及小工藝品 10元 、 塑料包裝盒 5元 。 納稅籌劃方案： 將隨同產(chǎn)品作價銷售包裝物 ， 改為收取包裝物押金的形式 ， 這樣可以降低輪胎售價 ， 每個售價為 1800元 。 實例 1：某企業(yè)銷售輪胎 500個 ， 單價為 2023元 ， 其中包含包裝物價值 200元 ， 消費稅稅率為10％ 。 －收取租金：租金收入作為價外費用，征收增值稅。 2023年該廠應(yīng)納增值稅計算如下： 8000/（ 1+17） 17%480= 納稅籌劃方案： 成立專業(yè)安裝公司。 2023年該廠實現(xiàn)銷售收入 8000萬元（含稅收入），其中專用設(shè)備安裝收入占銷售總收入的 30%。 稅法規(guī)定： 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，發(fā)生混合銷售 ，應(yīng)視為銷售貨物征收增值稅。 未分別核算： 增值稅銷項稅額： （ 90+10） /（ 1+17%） 17%= 如果分別核算： 90/（ 1+17%） 17%+10/（ 1+13%） 13% =（降低納稅成本 ） 實例 2：某商場為增值稅一般納稅人，某月份銷售商品收入為 90萬元（含稅收入，適用稅率為 17%），同時又經(jīng)營餐飲，收入 10萬元（適用稅率 5%）。 實例 1：某公司為增值稅一般納稅人，某月份銷售鋼材收入為 90萬元（適用稅率為 17%），可以同時經(jīng)營農(nóng)機收入 10萬元（適用稅率為 13%）。 應(yīng)交個人所得稅： [（ 48001000） 15％－ 125] 12 =5340元 6000 20%=1200元 全年應(yīng)繳納個人所得稅 5340+1200=6540元 降低納稅成本： 191006540=12560元 第三講 產(chǎn)品策略運用中的納稅籌劃 1. 納稅籌劃目標與節(jié)稅空間 ? 納稅籌劃目標 ? 從營銷角度看目標 －通過優(yōu)化產(chǎn)品因素組合，促進銷售增長（品種、規(guī)格、質(zhì)量、交貨期和包裝等因素） 關(guān)注產(chǎn)品壽命周期規(guī)律對銷售增長的影響（增長率在 10%以下但不穩(wěn)定者屬投入期；增長率在 10％以上屬成長期；增長率在 110％之間屬成熟期；增長率小于 0已進入衰退期） ? 從財務(wù)角度看目標 －產(chǎn)品結(jié)構(gòu)對利潤的影響 －關(guān)注產(chǎn)品壽命周期財務(wù)指標的變化 －降低質(zhì)量成本水平 ? 從稅務(wù)角度看目標 －業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)納稅最優(yōu)化 －產(chǎn)品銷售納稅最優(yōu)化 ? 納稅籌劃空間 ? 兼營銷售處理方法不同影響納稅成本 ? 混合銷售處理方法不同影響納稅成本 ? 包裝物處理方法不同影響納稅成本 ? 存貨計價方法不同影響納稅成本 ? 銷售退貨處理方法不同影響納稅成本 ? 特殊行業(yè)銷售業(yè)務(wù)節(jié)稅具有不同特點 2. 產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)納稅籌劃 ? 兼營銷售納稅籌劃 兼營銷售形式和納稅規(guī)定： ? 兼營項目稅種相同，適用稅率不同 稅法規(guī)定： 納稅人銷售不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未分別核算的，從高適用稅率。該銷售總監(jiān)全年應(yīng)繳納個人所得稅計算如下： 查閱個人所得稅率表： 工資薪金個人所得 500020230元的適用稅率為 20％，速算扣除數(shù)為 375元；分紅所得適用稅率為 20%，不能扣除費用。 若一次性支付： 30000（ 120%） 30%2023=5200元 若分三次跨月支付： 10000（ 120%） 20% 3=4800元 降低納稅成本： 52004800=400元 若分次支付并報銷必要費用： 假定分三次跨月支付，并報銷通訊費和交通費 1000元（憑單據(jù)報銷）。 應(yīng)納稅額： [（全年基本收入和效益收入 /12費用扣除標準）稅率 速算扣除數(shù) ] 12 應(yīng)交個人所得稅： [（ 240000/121000） 20%375] 12 =41100元 降低納稅成本： 5835041100=17250元 ? 勞務(wù)所得納稅籌劃 實例：某銷售公司聘請高級銷售顧問，約定支付顧問費 30000元。 應(yīng)交個人所得稅： 111月份： （ 100001000） 20％－ 375=1425元 1425 11=15675元 12月份： 查閱工資薪金個人所得稅率表： 工資薪金個人所得超過 100000的適用稅率為 45％，速算扣除數(shù)為 15375元。假定費用扣除標準為 1000元。 查閱工資薪金個人所得稅率表： 工資薪金個人所得 5002023元的適用稅率為 10％，速算扣除數(shù)為 25元。該銷售人員本月應(yīng)繳納個人所得稅計算如下： 查閱工資薪金個人所得稅率表： 工資薪金個人所得 500020230元的適用稅率為 20％，速算扣除數(shù)為 375元。 應(yīng)交個人所得稅： （ 20231000） 10％－ 25=75元 實例 2：某公司 2023年 12月份某銷售人員工資收入為 1500元，年終銷售業(yè)績獎金為 8000元。 應(yīng)交個人所得稅： （ 30001000） 15％－ 125=175元 納稅籌劃方案： 該銷售人員月工資定為 2023元，每月通訊費可報銷 300元，誤餐費可報銷 200元，市內(nèi)交通費可報銷 500元。 ? 工資薪金所得納稅籌劃 實例 1：某公司某銷售人員月基本工資為3000元，假定費用扣除標準為 1000元。 ? 勞務(wù)報酬所得 －非雇傭關(guān)系形成的個人所得； －適用 20%－ 40%的比例稅率， －費用扣除標準為 800元或 20%； －按次或按月（同一項業(yè)務(wù)連續(xù)取得收入）征收。假設(shè)工業(yè)企業(yè)的稅前利潤為 40 萬元 , 銷售 公司的稅前利潤為 60 萬元 , 則兩企業(yè)分別 計算 企業(yè)所得稅 時 , 各項費用均不超過稅法規(guī)定標準 , 整個利益集團應(yīng)納所得稅額為 33元 , 節(jié)省所得稅 。 廣告費分別為 100 萬元、 80 萬元 。 納稅籌劃方案： 增設(shè)銷售公司：該 工業(yè) 公司 將產(chǎn)品以 7500 萬元的價格 賣 給 銷售 公司 , 銷售 公司再以 8000 萬元的價格對外銷售 ,。 使用企業(yè)所得稅率為 33%。 卷煙廠轉(zhuǎn)移定價前： 應(yīng)繳納消費稅 （ 150＋ 100 250 45％） 100＝ 114（萬元） 卷煙廠轉(zhuǎn)移定價后： 應(yīng)繳納消費稅 （ 150＋ 80 250 45％） 100＝ 〔萬元〕 轉(zhuǎn)移定價前后納稅成本差額： 114－ ＝ （萬元） 實例 4： 某工業(yè)企業(yè) 20234年度實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入 8000 萬元 ,“ 管理費用 ” 中列支業(yè)務(wù)招待費 40 萬元 ,“ 營業(yè)費用 ” 中列支廣告費 180 萬元 , 業(yè)務(wù)宣傳費 50 萬元 , 稅前會計利潤總額為 100萬元。 實例 3：某卷煙廠生產(chǎn)第一類卷煙 ， 該廠以每條 80元 （ 不含增值稅 ） 的調(diào)撥價 ， 銷售給獨立核算的銷售部門 100大箱 ， 每大箱內(nèi)裝 250條卷煙 ， 該煙的市場銷售價為每條 100元 （ 不含增值稅 ） 。假定不考慮應(yīng)納稅所得額調(diào)整因素。2023年長江公司總部盈利 1０ 0萬元， A公司盈利１0萬元， B公司盈利２０萬元。 提示：企業(yè)在經(jīng)營初期發(fā)生虧損的可能性大。 海宏公司當年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為 66萬元。假定不考慮應(yīng)納稅所得額調(diào)整因素。 納稅籌劃實例分析 實例１：海宏公司下屬 A、 B兩個地區(qū)銷售公司。 ? 子公司分權(quán)程度高，分公司集權(quán)程度高。 ? 子公司設(shè)立費用高，分公司設(shè)立和費用相對較低。 ? 從財務(wù)角度看目標 －有利于財務(wù)管理集權(quán)化 －有