【正文】 001000） 20％－ 375=1325元 納稅籌劃方案： 每月平均發(fā)放獎(jiǎng)金 （ 8000/12）。 查閱工資薪金個(gè)人所得稅率表： 工資薪金個(gè)人所得 5002023元的適用稅率為 10％，速算扣除數(shù)為 25元。 ? 紅利所得 按紅利所得 20%全額征收個(gè)人所得稅。 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別為 30 萬(wàn)元、 20 萬(wàn)元。 該企業(yè)總計(jì)應(yīng)納稅所得額為 143 萬(wàn)元 , 應(yīng)納所得稅 萬(wàn)元。 分析： 根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定 ， 卷煙按從量定額與從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法征稅 ， 即對(duì)卷煙先征收一道從量定額稅 ， 單位稅額為每大箱 （ 5萬(wàn)支 ） 150元 ， 然后， 按照調(diào)撥價(jià)再?gòu)膬r(jià)征稅：每條 （ 200支 ） 調(diào)撥價(jià)格在50元以下的卷煙 （ 不含 50元；不含增值稅 ） ， 稅率為30％ ； 50元以上的卷煙 （ 含 50元 ， 不含增值稅 ） 和進(jìn)口卷煙 ， 稅率為 45％ ?？偛克诘貐^(qū)適用所得稅率為 33%，Ａ地區(qū)為２７％，Ｂ地區(qū)為１５％。 方案 1：按分公司設(shè)置 則海宏公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅如下： （ 150＋ 50－ 100）３３％＝３３萬(wàn)元 通過(guò)納稅籌劃降低當(dāng)期納稅成本３３萬(wàn)元。 2023年海宏公司總部盈利 150萬(wàn)元， A公司盈利 50萬(wàn)元， B公司虧損 100萬(wàn)元，適用所得稅率為 33%。 ? 子公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)小，分公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大。 第二講 營(yíng)銷(xiāo)組織環(huán)節(jié)納稅籌劃 1. 納稅籌劃目標(biāo)和節(jié)稅空間 ? 納稅籌劃目標(biāo) ? 從營(yíng)銷(xiāo)角度看目標(biāo) －有利于擴(kuò)大商品銷(xiāo)售 －有利于銷(xiāo)售人員培訓(xùn)和管理 －有利于銷(xiāo)售責(zé)任制落實(shí)（目標(biāo)、考核、激勵(lì)） －有利于建立銷(xiāo)售監(jiān)督與聯(lián)系制度 銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)形式：地區(qū)型、產(chǎn)品型、部門(mén)型等。 ? 納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注 項(xiàng)目 主要法律責(zé)任 行政制裁 如稅收保全、強(qiáng)制執(zhí)行、不許開(kāi)設(shè)帳戶(hù)、核定其納稅額、收繳或停售發(fā)票和停止辦理退稅等。例如： 存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。 籌劃建筑業(yè)工程分包與轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)，避免重復(fù)征稅。例如： 一般納稅人或小規(guī)模納稅人的選擇 在享受稅收優(yōu)惠政策的地區(qū)注冊(cè)公司 注冊(cè)外商投資企業(yè) 控制當(dāng)期企業(yè)或個(gè)人所得額大小 ? 縮小課稅基礎(chǔ) 納稅人通過(guò)對(duì)課稅基礎(chǔ)的籌劃，以達(dá)到降低納稅成本的目的（在稅率不變的情況下，縮小稅基，可以減少應(yīng)納稅額）。 。 ? 偷稅 納稅人通過(guò)偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀帳簿憑證或在帳簿上多列支出或不列、少列收入，或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)，或進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或少繳應(yīng)納稅款的。 然而 ， 實(shí)際上企業(yè)各部門(mén)之間的關(guān)系卻常常以激烈的競(jìng)爭(zhēng)和嚴(yán)重的誤解為其特點(diǎn) 。 實(shí)例討論分析 ? 某公司采取高額提成方法促進(jìn)銷(xiāo)售增長(zhǎng)，并希望財(cái)務(wù)盡可能少扣個(gè)人所得稅。財(cái)務(wù)目標(biāo)更加關(guān)注： ? 資金、成本 、利潤(rùn) ? 投資回報(bào)率 ? 現(xiàn)金流量、資金成本 ? 實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的方法 權(quán)益利潤(rùn)率 利潤(rùn) / 股東權(quán)益 １００％ 銷(xiāo)售利潤(rùn)率 權(quán)益乘數(shù) 資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù) 利潤(rùn) / 銷(xiāo)售收入 銷(xiāo)售收入 / 總資產(chǎn) 總資產(chǎn) / 股東權(quán)益 資產(chǎn)負(fù)債率 =11/權(quán)益乘數(shù) 權(quán)益利潤(rùn)率指標(biāo)分解 權(quán)益利潤(rùn)率指標(biāo)計(jì)算實(shí)例 ２０％ ２００ / １０００ １００％ １０％ ２ １次 ２００ / 2023 2023 / 2023 2023 / １０００ 資產(chǎn)負(fù)債率 =１－１／２＝０．５ ? 稅務(wù)目標(biāo) 稅務(wù)目標(biāo)：依法納稅、降低納稅成本和防范法律風(fēng)險(xiǎn)等。 ? 所得稅：企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。 ? 物流費(fèi)用：營(yíng)銷(xiāo)物流環(huán)節(jié)中發(fā)生的庫(kù)存、包裝和運(yùn)輸?shù)荣M(fèi)用。 ? 廣告宣傳費(fèi)用：廣告策劃、制作、 媒體費(fèi)以及產(chǎn)品展示和宣傳費(fèi)等。如何降低營(yíng)銷(xiāo)環(huán)節(jié) 納 稅 成 本 第一講 如何認(rèn)識(shí)營(yíng)銷(xiāo)環(huán)節(jié)納稅籌劃 1. 營(yíng)銷(xiāo)環(huán)節(jié)成本構(gòu)成及特點(diǎn) ? 營(yíng)銷(xiāo)環(huán)節(jié)直接成本 營(yíng)銷(xiāo)機(jī)構(gòu)在銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)過(guò)程中所發(fā)生的各種直接耗費(fèi)。 ? 公共關(guān)系費(fèi)：贊助費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、慶典活動(dòng)費(fèi)等。 營(yíng)銷(xiāo)直接成本的特點(diǎn) 營(yíng)銷(xiāo)成本總額 銷(xiāo)售數(shù)量 營(yíng)銷(xiāo)固定成本（約束性和選擇性） 營(yíng)銷(xiāo)變動(dòng)成本 銷(xiāo)售收入 ? 營(yíng)銷(xiāo)環(huán)節(jié)資金成本 在營(yíng)銷(xiāo)環(huán)節(jié)占用資金所發(fā)生的成本，通常以銀行貸款利率計(jì)算資金成本。 ? 其他稅費(fèi)：城建稅、土地增值稅、印花稅和教育費(fèi)附加等。稅務(wù)目標(biāo)更加關(guān)注： ? 合法性目標(biāo)：依據(jù)稅法規(guī)定按期足額繳納稅款。 ? 某公司通過(guò)放寬信用條件賒銷(xiāo)來(lái)擴(kuò)大銷(xiāo)售額，形成大量逾期應(yīng)收帳款。 部門(mén)間的矛盾 ， 有些是在對(duì)什么是企業(yè)最大利益的問(wèn)題上持不同意見(jiàn)而引起的 ， 有的是對(duì)部門(mén)利益與公司利益間權(quán)衡抉擇所引起的 ， 還有一些矛盾 ， 卻不幸地是由于部門(mén)間的老框框和偏見(jiàn)所造成的 。 “小頭大尾”發(fā)票少交流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。 ，少繳企業(yè)所得稅。例如： 最大限度確定進(jìn)項(xiàng)稅抵扣金額 通過(guò)單獨(dú)設(shè)立銷(xiāo)售公司減少消費(fèi)稅稅基 對(duì)限制性費(fèi)用進(jìn)行合理籌劃 稅基均衡實(shí)現(xiàn)：如個(gè)人所得平均化 稅基即期實(shí)現(xiàn)：如在減免稅期間實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得，享受減免稅政策。 籌劃營(yíng)銷(xiāo)渠道環(huán)節(jié)，減少重復(fù)征稅。 固定資產(chǎn)折舊年限估計(jì)或折舊方法選擇。 經(jīng)濟(jì)處罰 處于罰款、加收滯納金等。 ? 從財(cái)務(wù)角度看目標(biāo) －有利于財(cái)務(wù)管理集權(quán)化 －有利于財(cái)務(wù)控制實(shí)施（預(yù)算、監(jiān)控、考核） －有利于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用 ? 從稅務(wù)角度看目標(biāo) －營(yíng)銷(xiāo)組織設(shè)立納稅最優(yōu)化 －營(yíng)銷(xiāo)人員激勵(lì)納稅最優(yōu)化 ? 納稅籌劃空間 ? 銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)設(shè)置的公司形式不同稅負(fù)不同 ? 在不同地區(qū)設(shè)立銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)可能稅負(fù)不同 ? 增設(shè)或分立銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)可能稅負(fù)不同 ? 營(yíng)銷(xiāo)人員個(gè)人所得的形式不同稅負(fù)不同 ? 營(yíng)銷(xiāo)人員個(gè)人所得平均支付可降低稅負(fù) 2. 營(yíng)銷(xiāo)機(jī)構(gòu)與納稅籌劃 子公司與分公司比較 ? 子公司是獨(dú)立法人，實(shí)行獨(dú)立核算，在一般情況下不能與母公司合并繳納稅款；分公司為非獨(dú)立法人，實(shí)行非獨(dú)立核算經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可以與總公司合并繳納稅款。 ? 子公司分權(quán)程度高，分公司集權(quán)程度高。假定不考慮應(yīng)納稅所得額調(diào)整因素。 提示：企業(yè)在經(jīng)營(yíng)初期發(fā)生虧損的可能性大。假定不考慮應(yīng)納稅所得額調(diào)整因素。 卷煙廠(chǎng)轉(zhuǎn)移定價(jià)前： 應(yīng)繳納消費(fèi)稅 （ 150＋ 100 250 45％） 100＝ 114（萬(wàn)元） 卷煙廠(chǎng)轉(zhuǎn)移定價(jià)后： 應(yīng)繳納消費(fèi)稅 （ 150＋ 80 250 45％） 100＝ 〔萬(wàn)元〕 轉(zhuǎn)移定價(jià)前后納稅成本差額： 114－ ＝ （萬(wàn)元） 實(shí)例 4： 某工業(yè)企業(yè) 20234年度實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 8000 萬(wàn)元 ,“ 管理費(fèi)用 ” 中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi) 40 萬(wàn)元 ,“ 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ” 中列支廣告費(fèi) 180 萬(wàn)元 , 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 50 萬(wàn)元 , 稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為 100萬(wàn)元。 納稅籌劃方案： 增設(shè)銷(xiāo)售公司：該 工業(yè) 公司 將產(chǎn)品以 7500 萬(wàn)元的價(jià)格 賣(mài) 給 銷(xiāo)售 公司 , 銷(xiāo)售 公司再以 8000 萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外銷(xiāo)售 ,。假設(shè)工業(yè)企業(yè)的稅前利潤(rùn)為 40 萬(wàn)元 , 銷(xiāo)售 公司的稅前利潤(rùn)為 60 萬(wàn)元 , 則兩企業(yè)分別 計(jì)算 企業(yè)所得稅 時(shí) , 各項(xiàng)費(fèi)用均不超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn) , 整個(gè)利益集團(tuán)應(yīng)納所得稅額為 33元 , 節(jié)省所得稅 。 ? 工資薪金所得納稅籌劃 實(shí)例 1：某公司某銷(xiāo)售人員月基本工資為3000元，假定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為 1000元。 應(yīng)交個(gè)人所得稅： （ 20231000） 10％－ 25=75元 實(shí)例 2：某公司 2023年 12月份某銷(xiāo)售人員工資收入為 1500元，年終銷(xiāo)售業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金為 8000元。 查閱工資薪金個(gè)人所得稅率表： 工資薪金個(gè)人所得 5002023元的適用稅率為 10％，速算扣除數(shù)為 25元。 應(yīng)交個(gè)人所得稅： 111月份： （ 100001000） 20％－ 375=1425元 1425 11=15675元 12月份： 查閱工資薪金個(gè)人所得稅率表： 工資薪金個(gè)人所得超過(guò) 100000的適用稅率為 45％，速算扣除數(shù)為 15375元。 若一次性支付： 30000（ 120%） 30%2023=5200元 若分三次跨月支付： 10000（ 120%） 20% 3=4800元 降低納稅成本： 52004800=400元 若分次支付并報(bào)銷(xiāo)必要費(fèi)用： 假定分三次跨月支付，并報(bào)銷(xiāo)通訊費(fèi)和交通費(fèi) 1000元（憑單據(jù)報(bào)銷(xiāo)）。 應(yīng)交個(gè)人所得稅： [（ 48001000） 15％－ 125] 12 =5340元 6000 20%=1200元 全年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅 5340+1200=6540元 降低納稅成本： 191006540=12560元 第三講 產(chǎn)品策略運(yùn)用中的納稅籌劃 1. 納稅籌劃目標(biāo)與節(jié)稅空間 ? 納稅籌劃目標(biāo) ? 從營(yíng)銷(xiāo)角度看目標(biāo) －通過(guò)優(yōu)化產(chǎn)品因素組合，促進(jìn)銷(xiāo)售增長(zhǎng)（品種、規(guī)格、質(zhì)量、交貨期和包裝等因素） 關(guān)注產(chǎn)品壽命周期規(guī)律對(duì)銷(xiāo)售增長(zhǎng)的影響（增長(zhǎng)率在 10%以下但不穩(wěn)定者屬投入期；增長(zhǎng)率在 10％以上屬成長(zhǎng)期；增長(zhǎng)率在 110％之間屬成熟期；增長(zhǎng)率小于 0已進(jìn)入衰退期） ? 從財(cái)務(wù)角度看目標(biāo) －產(chǎn)品結(jié)構(gòu)對(duì)利潤(rùn)的影響 －關(guān)注產(chǎn)品壽命周期財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化 －降低質(zhì)量成本水平 ? 從稅務(wù)角度看目標(biāo) －業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)納稅最優(yōu)化 －產(chǎn)品銷(xiāo)售納稅最優(yōu)化 ? 納稅籌劃空間 ? 兼營(yíng)銷(xiāo)售處理方法不同影響納稅成本 ? 混合銷(xiāo)售處理方法不同影響納稅成本 ? 包裝物處理方法不同影響納稅成本 ? 存貨計(jì)價(jià)方法不同影響納稅成本 ? 銷(xiāo)售退貨處理方法不同影響納稅成本 ? 特殊行業(yè)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)節(jié)稅具有不同特點(diǎn) 2. 產(chǎn)品銷(xiāo)售環(huán)節(jié)納稅籌劃 ? 兼營(yíng)銷(xiāo)售納稅籌劃 兼營(yíng)銷(xiāo)售形式和納稅規(guī)定： ? 兼營(yíng)項(xiàng)目稅種相同，適用稅率不同 稅法規(guī)定： 納稅人銷(xiāo)售不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未分別核算的，從高適用稅率。 未分別核算： 增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額： （ 90+10） /（ 1+17%） 17%= 如果分別核算： 90/（ 1+17%） 17%+10/（ 1+13%） 13% =（降低納稅成本 ） 實(shí)例 2：某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，某月份銷(xiāo)售商品收入為 90萬(wàn)元（含稅收入，適用稅率為 17%），同時(shí)又經(jīng)營(yíng)餐飲，收入 10萬(wàn)元（適用稅率 5%）。 2023年該廠(chǎng)實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入 8000萬(wàn)元（含稅收入），其中專(zhuān)用設(shè)備安裝收入占銷(xiāo)售總收入的 30%。 －收取租金：租金收入作為價(jià)外費(fèi)用，征收增值稅。 納稅籌劃方案： 將隨同產(chǎn)品作價(jià)銷(xiāo)售包裝物 ， 改為收取包裝物押金的形式 ， 這樣可以降低輪胎售價(jià) ， 每個(gè)售價(jià)為 1800元 。 納稅籌劃前： 將產(chǎn)品包裝后銷(xiāo)售 ， 應(yīng)納消費(fèi)稅為： （ 30＋ 10＋ 15＋ 25＋ 8＋ 10＋ 5） 30％ ＝ （ 元 ） 。 會(huì)計(jì)核算原則：一貫性原則。分別采用加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)。 －沒(méi)有開(kāi)發(fā)票時(shí)，按實(shí)際開(kāi)具發(fā)票的金額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。經(jīng)雙方協(xié)商，按八折結(jié)算貨款。 銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝ 200 80%/（ 1+17%） 17% ＝ 3. 特殊行業(yè)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)納稅籌劃 ? 特殊消費(fèi)品納稅籌劃 委托加工消費(fèi)品納稅規(guī)定： 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。 汽車(chē)輪胎的消費(fèi)稅稅率為 10％ （ 假定不考慮增值稅 。 ① A廠(chǎng)向 B廠(chǎng)支付加工費(fèi)的同時(shí) ， 向其支付代收代繳的消費(fèi)稅： （ 100＋ 150） 247。 實(shí)例 1：甲公司發(fā)包一建筑工程，在工程承包公司乙的協(xié)助下，施工單位丙中標(biāo)。 乙公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝ 100 5％＝ 5萬(wàn)元 如果乙公司