【正文】 2023年 3月 11日星期六 上午 12時(shí) 43。 00:43:2500:43:2500:43Saturday, March 11, 2023 1乍見翻疑夢，相悲各問年。 00:43:2500:43:2500:433/11/2023 12:43:25 AM 1以我獨(dú)沈久，愧君相見頻。 1) 這筆回扣支出是否合法 2) 支出證明單是否屬于合法憑證 3) 按稅法規(guī)定是否可以稅前列支 靜夜四無鄰，荒居舊業(yè)貧。 ? 回扣損失 實(shí)例：某公司銷售商品一批 1000萬元，業(yè)務(wù)員在此次交易中，承諾按銷售收入的 1%給對(duì)經(jīng)銷商采購員回扣，計(jì) 10萬元。 違約金 10萬元可以在稅前列支 。 因違反合同而支付的賠償 、 罰款以及金融部門罰息支出 ， 允許稅前扣除 。 第四，實(shí)行獎(jiǎng)罰制。 竄貨原因： 價(jià)格體系混亂、結(jié)算方式問題、渠道發(fā)展不平衡、廣告力度大但渠道沒跟上、年終獎(jiǎng)勵(lì)和推廣費(fèi)等激勵(lì)措施有問題和經(jīng)銷商惡意行為等 竄貨危害： 經(jīng)銷商對(duì)產(chǎn)品品牌失去信心； 混亂的價(jià)格和充斥市場的假冒偽劣產(chǎn)品會(huì)吞蝕消費(fèi)者對(duì)品牌的信心；竄貨現(xiàn)象導(dǎo)致價(jià)格混亂和渠道受阻，嚴(yán)重威脅著品牌無形資產(chǎn)和企業(yè)的正常經(jīng)營；造成渠道整體納稅混亂。 實(shí)例：某公司 2023年存貨盤虧損失 120萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額 ，待處理，年末未辦理審批手續(xù)。 ? 渠道損失 渠道損失構(gòu)成： 存貨損失、竄貨損失、違約損失、回扣損失和壞帳損失等等。 ? 電子商務(wù) 配送費(fèi)用的處理方式。 渠道費(fèi)用納稅籌劃重點(diǎn) ? 直銷費(fèi)用 銷售人員費(fèi)用、促銷方式、會(huì)議費(fèi)。 －電子商務(wù)：設(shè)備、維護(hù)、人員等費(fèi)用。 －代理：代理費(fèi)、管理費(fèi)用等等。 －運(yùn)輸仍有購貨方負(fù)責(zé)，但在簽訂購銷合同時(shí)，以出廠價(jià)格結(jié)算。其主要原因是當(dāng)年發(fā)生運(yùn)費(fèi) 38萬元，但支付運(yùn)費(fèi)時(shí)企業(yè)從購貨方取得的都是普通發(fā)票，按規(guī)定不能的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 該物流中心建成后將開展第三方物流，逐步設(shè)立多個(gè)異地分發(fā)中心，實(shí)行分級(jí)配送，提高配送整體能力，使之成為國內(nèi)、國際藥品配送重要樞紐。 該項(xiàng)目以醫(yī)藥物流管理信息為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)物流管理自動(dòng)化、網(wǎng)絡(luò)化和柔性化，綜合配送能力提高六倍以上。 物流中心建成后，將擁有二萬平方米陰涼庫，商品存儲(chǔ)可達(dá)二十五萬箱或品品種一萬個(gè)，日配送能力為二千五百個(gè)客戶或二萬八千條訂單。 實(shí)例１：廣藥集團(tuán)決定投資五千多萬元人民幣，建立華南地區(qū)最大的現(xiàn)代藥品物流中心，建成后其珠江三角地區(qū)的終端客戶及全國二級(jí)批發(fā)市場覆蓋率將達(dá)到百分之百。 ? 物流企業(yè)發(fā)票抵扣： 由于物流企業(yè)不是專門運(yùn)輸企業(yè)，其對(duì)客戶開出的發(fā)票，客戶不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，建議在規(guī)范物流業(yè)市場準(zhǔn)入的基礎(chǔ)上，對(duì)物流企業(yè)開具專用運(yùn)輸發(fā)票，準(zhǔn)予抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。 物流環(huán)節(jié)稅改： ? 物流企業(yè)統(tǒng)一稅率： 物流企業(yè)開展業(yè)務(wù)既有運(yùn)輸、又有倉儲(chǔ)，但在現(xiàn)行的稅收制度中，交通運(yùn)輸業(yè)按 3%稅率征收營業(yè)稅，倉儲(chǔ)業(yè)按 5%征收，不利于物流企業(yè)開展一體化運(yùn)作，建議國家對(duì)物流行業(yè)的營業(yè)稅稅率統(tǒng)一按 3%的稅率征收。我國由于流通技術(shù)水平低，流通效率低，物流成本高，每年全社會(huì)支出的流通費(fèi)用約占 GDP的 20%，達(dá) 17880億元。他們可以迅速地在彼此之間有目的地對(duì)費(fèi)用及利潤進(jìn)行分?jǐn)?，制定“合理的”轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略，以謀求整個(gè)公司利益的最大化。隨著銀行的網(wǎng)絡(luò)化及電子貨幣加密技術(shù)的廣泛應(yīng)用，納稅人在交易中心定 價(jià)更為靈活、隱蔽，這一切均使跨國公司可以更容易地通過各種虛構(gòu)的業(yè)務(wù)和價(jià)格轉(zhuǎn)移來實(shí)現(xiàn)跨國避稅目的。利用國際互聯(lián)網(wǎng)，可以更容易地把產(chǎn)品的研究、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售“合理”地分布于世界各地。而在電子商務(wù)中，通過網(wǎng) 絡(luò)會(huì)議技術(shù)，各大股東、董事會(huì)可在本地參加會(huì)議，這就使管理中心標(biāo)準(zhǔn)形同虛設(shè)。 － 在電子商務(wù)狀態(tài)下，判定法人居民身份的管理中心標(biāo)準(zhǔn)也受到挑戰(zhàn)。納稅籌劃的要點(diǎn)是避免成為一國的居民納稅人。這時(shí)，依靠互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行納稅籌劃就有了基礎(chǔ)。三是公民管轄權(quán)，即一國對(duì)擁有本國國籍的公民所得行使征稅權(quán)。 稅收管轄權(quán)可分為三類：一是地域管轄權(quán)，即一國對(duì)來源于本國境內(nèi)的所得行使征稅權(quán)。 銷售人員直銷 代理商 分銷商 零售和專賣店 特許經(jīng)營 郵購 電話營銷 電子商務(wù) 客戶是否會(huì) 使用這種 銷售渠道 渠道與產(chǎn)品 之間是否有 良好的適應(yīng)性 分銷渠道選擇的次序 經(jīng)濟(jì)性能評(píng)價(jià) ?渠道銷售能力 ?渠道交易成本 ?渠道盈利能力 A B C 渠道選擇次序： 電子 電話 分銷 零售 專賣 直銷 代理 每筆交易成本 低 高 高 渠道成本水平： 財(cái)務(wù)指標(biāo) 直接銷售 代理 零售 銷售收入 ３０００ ２８００ １４００ 銷售成本 １６５０ １４５６ ７４０ 銷售稅金 １５０ ２２４ １００ 直接渠道費(fèi)用 ６００ ４２０ １４０ 分?jǐn)偣举M(fèi)用 １５０ ７０ 渠道利潤 ４５０ ７００ ３５０ 渠道利潤率 １５％ ２５％ ２５％ 金額單位：萬元 分銷渠道盈利水平測算表 電子商務(wù)納稅籌劃分析： 電子商務(wù)的出現(xiàn)，促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部功能的一體化，使得企業(yè)能便捷地以網(wǎng)上交易的形式，把產(chǎn)品開發(fā)、銷售和籌資等行為分散到各子公司，從而使企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的機(jī)會(huì)和空間大大增多。 －有選擇的渠道策略 選用少數(shù)中間商來推銷自己的產(chǎn)品。借助銷售渠道擴(kuò)大銷售，提高市場占有率。銷售渠道有兩種基本形式：直接銷售和間接銷售。 納稅籌劃重點(diǎn)： ? 從費(fèi)用比例控制業(yè)務(wù)招待費(fèi)； ? 制定業(yè)務(wù)招待費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)； ? 編制業(yè)務(wù)招待費(fèi)預(yù)算； ? 合理轉(zhuǎn)化費(fèi)用支出形式； ? 加強(qiáng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)審批。該公司當(dāng)年利潤為 2023萬元，營業(yè)外支出 970萬元。因此 ,當(dāng)年應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額 200萬元。該公司企業(yè)所得稅率為 33%。 納稅籌劃重點(diǎn)： ? 選擇贊助捐贈(zèng)對(duì)象（是否為公益救濟(jì)性對(duì)象）； ? 選擇贊助捐贈(zèng)途徑（是否通過民政部門捐贈(zèng)）； ? 選擇贊助捐贈(zèng)形式； ? 評(píng)估贊助捐贈(zèng)效果； ? 取得贊助捐贈(zèng)證明。 納稅人通過文化行政管理部門批準(zhǔn)成立的非營利性的公益性組織對(duì)下列文化事業(yè)的捐贈(zèng)，納入公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)范圍，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，在年度應(yīng)稅年得額 10％以內(nèi)準(zhǔn)予扣除：對(duì)公益性的圖書館、博物館、科技館、美術(shù)館、革命歷史紀(jì)念館的捐贈(zèng)；對(duì)重點(diǎn)文物保護(hù)單位等方面的捐贈(zèng)。 企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等社會(huì)力量，通過非營利的社會(huì)團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)對(duì)下列捐贈(zèng)，在繳納企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予全額扣除：向福利性、非營利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)；向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)；向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)；對(duì)公益性青少年活動(dòng)場所（包括新建）的捐贈(zèng)。 捐贈(zèng)支出限制性規(guī)定 納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體 、 國家機(jī)關(guān)向教育 、 民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū) 、 貧困地區(qū)的捐贈(zèng) ， 在年度應(yīng)納稅所得 額 3％（金融保險(xiǎn)來為 ％）以內(nèi)部分，準(zhǔn)予稅前扣除。 2023年：廣告費(fèi)可以列支 50萬元。 2023年 ： 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別列支 40萬元、 10萬元。 實(shí)例：某 公司 2023年支出廣告費(fèi) 200萬元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 15萬元，該公司 2023年 — 2023年?duì)I業(yè)收入分別為 2023萬、 3000萬、 2500萬。 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是企業(yè)開展業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)所支付的費(fèi)用，主要是指未通過媒體的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品等。不可結(jié)轉(zhuǎn)以后各期。 制藥 、 食品 、 日化 、 家電 、 通信 、 軟件開發(fā) 、集成電路 、 房地產(chǎn)開發(fā) 、 體育文化和家具 建材商城等行業(yè)的企業(yè) ， 每一納稅年度可在銷 售（營業(yè)）收入 8%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告支出 超過比例部分的廣告支出可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。 ?廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)納稅籌劃 ? 稅法規(guī)定： 廣告費(fèi)限制性規(guī)定 納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過銷售 （ 營業(yè) ） 收入 2%的 ， 可據(jù)實(shí)扣除；超過部分可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn) 。 ? 房地產(chǎn)特殊銷售 按揭銷售： 首付款按實(shí)際收到日確認(rèn)收入，余額在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)帳之日確認(rèn)收入，并按銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納 5%的營業(yè)稅。 甲公司節(jié)約增值稅 17萬元（ 170153），同時(shí)節(jié)約城建稅及教育費(fèi)附加 。 改為視同買斷： 按每套價(jià)格 900元委托代銷，乙公司仍按每套 1000元價(jià)格銷售，銷售數(shù)量為 10000套。當(dāng)年委托代銷 10000套。收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天確認(rèn)收入。該公司為一般納稅人，增值稅稅率為 17%。 實(shí)例：某公司將一批產(chǎn)品銷售給商業(yè)企業(yè)，銷售額為 1000萬元，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為 119萬元。 銷項(xiàng)稅額： （ 4680 20） /（ 1+17%） 17%=13600元 ? 銷售返利 平銷行為： 生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)或高于經(jīng)銷價(jià)的價(jià)格銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本價(jià)格進(jìn)行銷售，生產(chǎn)企業(yè)以返還利潤的形式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的差價(jià)損失。 銷項(xiàng)稅額： （ 31100+4000） /（ 1+17%） 17%=5100元 ? 還本銷售 稅法規(guī)定： 納稅人采取還本方式銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出。收回的舊貨物視同購進(jìn)（但必須有專用發(fā)票）。 ? 控制限制性費(fèi)用可以降低納稅成本 限制性費(fèi)用是指根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)企業(yè)在稅前列支的成本費(fèi)用項(xiàng)目或標(biāo)準(zhǔn)加以限制的費(fèi)用，如廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、捐贈(zèng)支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等等。 促銷策略主要有：廣告宣傳、人員推銷、銷售服務(wù)和公共關(guān)系等策略。2023年末應(yīng)收帳款余額為 1200萬元，當(dāng)年發(fā)生壞帳損失 40萬元，收回已核銷帳款 5萬元，提取壞帳準(zhǔn)備 10萬元。 納稅籌劃重點(diǎn)： ? 盡可能采用備抵法提取壞帳準(zhǔn)備金； ? 加強(qiáng)信用風(fēng)險(xiǎn)控制和應(yīng)收帳款催收； ? 控制關(guān)聯(lián)方往來帳款和直接借出款項(xiàng)； ? 取得應(yīng)收賬款不能收回的證據(jù)； ? 及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)已經(jīng)發(fā)生的壞帳損失， 經(jīng)批準(zhǔn)后，從應(yīng)稅所得額中扣除。預(yù)計(jì)壞帳損失率為 2%，收賬費(fèi)用為 55萬元。擬定兩個(gè)備選方案： A方案：將信用條件放寬到 N/45， 預(yù)計(jì)壞帳損失率為 3%，收賬費(fèi)用為 60萬元。 變動(dòng)成本率為 60%，資金成本率為 10%。該公司為一般納稅人，增值稅率為 17%。 綜合考慮應(yīng)收帳款成本和納稅成本進(jìn)行籌劃。 ? 現(xiàn)金折扣納稅籌劃 稅法規(guī)定： 現(xiàn)金折扣是為了促使客戶提前付款給予一種折扣。 預(yù)收貨款： ? 在收到預(yù)收貨款，貨物沒發(fā)出去之前，不作收入處理，不計(jì)稅。 賒銷和分期收款： ? 一次性收款與分期收款合同分別簽訂，并在合同中明確分期收款的日期。 －銷售應(yīng)稅勞務(wù)：提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天。 －預(yù)收帳款：貨物發(fā)出的當(dāng)天。 －托收承付或委托收款：發(fā)出貨物并辦妥 托收手續(xù)的當(dāng)天。 指標(biāo) 甲公司 乙公司 銷售收入 13500 20230 銷售成本 11250 14750 銷售稅金 180 20 期間費(fèi)用 2070 330 利潤總額 0 4900 所得稅 0 735 轉(zhuǎn)移定價(jià)后應(yīng)納企業(yè)所得稅計(jì)算表 降低納稅成本： 1650735=915萬元 3. 價(jià)款結(jié)算的納稅籌劃 ? 價(jià)格結(jié)算方式納稅籌劃 稅法規(guī)定： 按價(jià)款結(jié)算方式不同，規(guī)定了產(chǎn)品銷售收入確認(rèn)的時(shí)間。甲公司將第二道工序生產(chǎn)的 A產(chǎn)品作為成品賣給乙公司，售價(jià)為 540元。 A產(chǎn)品每件售價(jià) 800元 ， 每年銷售 25萬件 ， 企業(yè)所得稅稅率為 33%。 方案三：稅后凈利潤為虧損，該方案最不可取。 企業(yè)所得稅： 利潤額＝ 100/（ 1＋ 17％）－ 60/（ 1＋ 17％） － 30－ ＝ （元） 應(yīng)繳企業(yè)所得稅 （同上） 稅后利潤＝ － ＝ （元） 方案 增值稅 個(gè)人所得稅 企業(yè)所得稅 凈利潤 一 二