【正文】 經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)該業(yè)務(wù)員憑支出證明單報(bào)帳。 ? 代理費(fèi)用 支付代理費(fèi)的方式、管理費(fèi)用的合理負(fù)擔(dān)。 通過國際招標(biāo)，西門子德馬泰克公司成為該藥品物流中心的設(shè)備供應(yīng)商。過去，召開董事會(huì)或股東大會(huì)的場所是認(rèn)定法人管理控制中心的重要標(biāo)志。 企業(yè)為了把產(chǎn)品順利銷售出去，要選擇合適的銷售渠道。超過部分不予扣除。 售樓贈(zèng)裝修： 如果不能分開核算，按全額征收 5%的營業(yè)稅；如果能分開核算，房屋按銷售不動(dòng)產(chǎn)征收 5%的營業(yè)稅，裝修收入按建筑安裝業(yè)務(wù)收入征收 3%的營業(yè)稅。 實(shí)例：某商場采用還本方式銷售電視機(jī)20臺(tái)，合同中規(guī)定：每臺(tái)不含稅售價(jià)為 4680元， 5年后由廠家全部將貨款退還購貨方。預(yù)計(jì)年賒銷額為 5000萬元。 －賒銷和分期收款：按合同約定的收款日期的當(dāng)天。 ? 定價(jià)方式納稅籌劃 實(shí)例：某商場銷售 A商品 ， 其售價(jià)為 100元 ，進(jìn)價(jià)為 60元 （ 均為含稅價(jià)格 ） 。于是甲與丙簽訂工程承包合同，合同額 1100萬元。該企業(yè)為一般納稅人，增值稅稅率為１７％。 納稅籌劃后： 將上述產(chǎn)品先分別銷售給商家，再由商家包裝后對外銷售（將產(chǎn)品分別開具發(fā)票，財(cái)務(wù)上分別核算銷售收入即可）。 未分別核算： （ 90+10） /（ 1+17%） 17%=（增值稅） 如果分別核算： 90/（ 1+17%） 17%=（銷項(xiàng)稅額） 10 5%=（應(yīng)納營業(yè)稅） 降低納稅成本： = ? 混合銷售納稅籌劃 混合銷售： 一項(xiàng)銷售行為，如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，稱為混合銷售行為。 應(yīng)交個(gè)人所得稅： （ ） 10％－ 25= 降低納稅成本： = 實(shí)例 3：某公司某銷售總監(jiān)每月工資收入為10000元，年終效益獎(jiǎng)金為 12萬元。 工業(yè) 公司 與 銷售 公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)分別為 25 萬元、 15 萬元 。 方案 1：按子公司設(shè)置 則海宏公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅如下： 總部： 150 33%= A公司： 50 33%= B公司當(dāng)年發(fā)生虧損，不繳納企業(yè)所得稅，虧損可以用以后年度利潤彌補(bǔ)。 待攤費(fèi)用攤銷年限的估計(jì)。 得稅。 營銷環(huán)節(jié)納稅計(jì)算依據(jù) 稅種 計(jì)稅依據(jù) 增值稅 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額 營業(yè)稅 營業(yè)額（某些業(yè)務(wù)可以按差額計(jì)稅） 消費(fèi)稅 生產(chǎn)等環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額 企業(yè)所得稅 應(yīng)稅所得額＝收入總額－扣除金額 個(gè)人所得稅 個(gè)人應(yīng)稅所得額（分類確定稅率） 土地增值稅 轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)形成的土地增值額 城建稅 應(yīng)納增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅之和 2. 營銷環(huán)節(jié)管理目標(biāo)的協(xié)調(diào) 財(cái)務(wù)目標(biāo) 營銷目標(biāo) 稅務(wù)目標(biāo) 營銷管理目標(biāo) ? 營銷目標(biāo) 美國營銷協(xié)會(huì)：營銷是一種商業(yè)活動(dòng)，主要目的在于把生產(chǎn)者所提供的產(chǎn)品和服務(wù)，引導(dǎo)到消費(fèi)者的手中。 ? 折舊費(fèi)：營銷機(jī)構(gòu)所使用的房屋和設(shè)施提取的折舊費(fèi)。 ? 低風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)：控制因違反稅法規(guī)定形成的法律風(fēng)險(xiǎn)。 納稅籌劃與避稅、偷稅實(shí)例分析 ? 納稅籌劃基本方法 ? 降低稅率 納稅人通過納稅籌劃，找到適用較低的稅率，以達(dá)到降低納稅成本的目的（由于納稅人、所處地區(qū)、企業(yè)性質(zhì)、所屬行業(yè)和所得額大小等不同而有所區(qū)別）。 納稅風(fēng)險(xiǎn)分析表 因素 狀況 概率 嚴(yán)重性 措施 納稅觀念 少交稅，盲目避稅 高 嚴(yán)重 培訓(xùn)、明確法律責(zé)任 納稅組織 財(cái)務(wù)代管 中 一般 選聘稅務(wù)經(jīng)驗(yàn)豐富的人員 與稅務(wù)溝通 沒有 高 嚴(yán)重 盡快溝通 專家支持 沒有 中 一般 聘稅務(wù)顧問 納稅計(jì)算 審閱測算結(jié)果：少交稅、虛開發(fā)票 高 刑事責(zé)任、處５倍罰金 糾正并補(bǔ)稅；上報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān) 說明 結(jié)論：本公司納存在很大的法律風(fēng)險(xiǎn)，建議：盡快糾正、上報(bào)、補(bǔ)稅，并建立相應(yīng)的納稅管理制度。2023年長江公司總部盈利 1０ 0萬元， A公司盈利１0萬元， B公司盈利２０萬元。 ? 勞務(wù)報(bào)酬所得 －非雇傭關(guān)系形成的個(gè)人所得； －適用 20%－ 40%的比例稅率， －費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為 800元或 20%； －按次或按月（同一項(xiàng)業(yè)務(wù)連續(xù)取得收入）征收。 應(yīng)納稅額： [（全年基本收入和效益收入 /12費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）稅率 速算扣除數(shù) ] 12 應(yīng)交個(gè)人所得稅： [（ 240000/121000） 20%375] 12 =41100元 降低納稅成本： 5835041100=17250元 ? 勞務(wù)所得納稅籌劃 實(shí)例：某銷售公司聘請高級(jí)銷售顧問，約定支付顧問費(fèi) 30000元。 2023年該廠應(yīng)納增值稅計(jì)算如下： 8000/（ 1+17） 17%480= 納稅籌劃方案： 成立專業(yè)安裝公司。2023年和 2023年各銷售一半，售價(jià)均為 1000萬元。 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于出售的，不在征收消費(fèi)稅。 應(yīng)繳納營業(yè)稅： 200 3%=6萬元 納稅籌劃方案： 由建設(shè)企業(yè)負(fù)責(zé)購買設(shè)備，安裝公司只負(fù)責(zé)安裝，并按此簽訂合同。 企業(yè)所得稅： 利潤額＝ 100/（ 1＋ 17％）－ 60/（ 1＋ 17％） － 30－ ＝ （元） 應(yīng)繳企業(yè)所得稅 （同上） 稅后利潤＝ － ＝ （元） 方案 增值稅 個(gè)人所得稅 企業(yè)所得稅 凈利潤 一 二 三 各方案的納稅成本比較表 方案一：三種稅負(fù)均低于方案二和方案三。 賒銷和分期收款： ? 一次性收款與分期收款合同分別簽訂，并在合同中明確分期收款的日期。 納稅籌劃重點(diǎn)： ? 盡可能采用備抵法提取壞帳準(zhǔn)備金； ? 加強(qiáng)信用風(fēng)險(xiǎn)控制和應(yīng)收帳款催收； ? 控制關(guān)聯(lián)方往來帳款和直接借出款項(xiàng)； ? 取得應(yīng)收賬款不能收回的證據(jù)； ? 及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)已經(jīng)發(fā)生的壞帳損失， 經(jīng)批準(zhǔn)后，從應(yīng)稅所得額中扣除。該公司為一般納稅人，增值稅稅率為 17%。不可結(jié)轉(zhuǎn)以后各期。 納稅籌劃重點(diǎn)： ? 選擇贊助捐贈(zèng)對象（是否為公益救濟(jì)性對象）； ? 選擇贊助捐贈(zèng)途徑（是否通過民政部門捐贈(zèng)）； ? 選擇贊助捐贈(zèng)形式； ? 評估贊助捐贈(zèng)效果； ? 取得贊助捐贈(zèng)證明。 銷售人員直銷 代理商 分銷商 零售和專賣店 特許經(jīng)營 郵購 電話營銷 電子商務(wù) 客戶是否會(huì) 使用這種 銷售渠道 渠道與產(chǎn)品 之間是否有 良好的適應(yīng)性 分銷渠道選擇的次序 經(jīng)濟(jì)性能評價(jià) ?渠道銷售能力 ?渠道交易成本 ?渠道盈利能力 A B C 渠道選擇次序： 電子 電話 分銷 零售 專賣 直銷 代理 每筆交易成本 低 高 高 渠道成本水平： 財(cái)務(wù)指標(biāo) 直接銷售 代理 零售 銷售收入 ３０００ ２８００ １４００ 銷售成本 １６５０ １４５６ ７４０ 銷售稅金 １５０ ２２４ １００ 直接渠道費(fèi)用 ６００ ４２０ １４０ 分?jǐn)偣举M(fèi)用 １５０ ７０ 渠道利潤 ４５０ ７００ ３５０ 渠道利潤率 １５％ ２５％ ２５％ 金額單位：萬元 分銷渠道盈利水平測算表 電子商務(wù)納稅籌劃分析： 電子商務(wù)的出現(xiàn)，促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部功能的一體化，使得企業(yè)能便捷地以網(wǎng)上交易的形式，把產(chǎn)品開發(fā)、銷售和籌資等行為分散到各子公司，從而使企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的機(jī)會(huì)和空間大大增多。隨著銀行的網(wǎng)絡(luò)化及電子貨幣加密技術(shù)的廣泛應(yīng)用，納稅人在交易中心定 價(jià)更為靈活、隱蔽，這一切均使跨國公司可以更容易地通過各種虛構(gòu)的業(yè)務(wù)和價(jià)格轉(zhuǎn)移來實(shí)現(xiàn)跨國避稅目的。 該物流中心建成后將開展第三方物流，逐步設(shè)立多個(gè)異地分發(fā)中心，實(shí)行分級(jí)配送，提高配送整體能力，使之成為國內(nèi)、國際藥品配送重要樞紐。 實(shí)例：某公司 2023年存貨盤虧損失 120萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額 ，待處理，年末未辦理審批手續(xù)。 00:43:2500:43:2500:43Saturday, March 11, 2023 1乍見翻疑夢，相悲各問年。 因違反合同而支付的賠償 、 罰款以及金融部門罰息支出 ， 允許稅前扣除 。 －代理：代理費(fèi)、管理費(fèi)用等等。 物流環(huán)節(jié)稅改： ? 物流企業(yè)統(tǒng)一稅率： 物流企業(yè)開展業(yè)務(wù)既有運(yùn)輸、又有倉儲(chǔ)，但在現(xiàn)行的稅收制度中，交通運(yùn)輸業(yè)按 3%稅率征收營業(yè)稅，倉儲(chǔ)業(yè)按 5%征收，不利于物流企業(yè)開展一體化運(yùn)作，建議國家對物流行業(yè)的營業(yè)稅稅率統(tǒng)一按 3%的稅率征收。這時(shí)，依靠互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行納稅籌劃就有了基礎(chǔ)。該公司當(dāng)年利潤為 2023萬元，營業(yè)外支出 970萬元。 2023年 ： 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別列支 40萬元、 10萬元。 改為視同買斷： 按每套價(jià)格 900元委托代銷，乙公司仍按每套 1000元價(jià)格銷售，銷售數(shù)量為 10000套。 ? 控制限制性費(fèi)用可以降低納稅成本 限制性費(fèi)用是指根據(jù)稅法規(guī)定，對企業(yè)在稅前列支的成本費(fèi)用項(xiàng)目或標(biāo)準(zhǔn)加以限制的費(fèi)用，如廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、捐贈(zèng)支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等等。 綜合考慮應(yīng)收帳款成本和納稅成本進(jìn)行籌劃。甲公司將第二道工序生產(chǎn)的 A產(chǎn)品作為成品賣給乙公司，售價(jià)為 540元。 納稅籌劃后 : 若甲、乙企業(yè)采取合作方式建房，即甲企業(yè)以土地使用權(quán) ,乙企業(yè)以貨幣資金合股成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤共享的分配方式。 ① A廠向 B廠支付加工費(fèi)的同時(shí) ， 向其支付代收代繳的消費(fèi)稅： （ 100＋ 150） 247。 －沒有開發(fā)票時(shí)，按實(shí)際開具發(fā)票的金額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 納稅籌劃方案： 將隨同產(chǎn)品作價(jià)銷售包裝物 ， 改為收取包裝物押金的形式 ， 這樣可以降低輪胎售價(jià) ， 每個(gè)售價(jià)為 1800元 。 應(yīng)交個(gè)人所得稅： [（ 48001000） 15％－ 125] 12 =5340元 6000 20%=1200元 全年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅 5340+1200=6540元 降低納稅成本： 191006540=12560元 第三講 產(chǎn)品策略運(yùn)用中的納稅籌劃 1. 納稅籌劃目標(biāo)與節(jié)稅空間 ? 納稅籌劃目標(biāo) ? 從營銷角度看目標(biāo) －通過優(yōu)化產(chǎn)品因素組合，促進(jìn)銷售增長（品種、規(guī)格、質(zhì)量、交貨期和包裝等因素） 關(guān)注產(chǎn)品壽命周期規(guī)律對銷售增長的影響（增長率在 10%以下但不穩(wěn)定者屬投入期；增長率在 10％以上屬成長期；增長率在 110％之間屬成熟期；增長率小于 0已進(jìn)入衰退期） ? 從財(cái)務(wù)角度看目標(biāo) －產(chǎn)品結(jié)構(gòu)對利潤的影響 －關(guān)注產(chǎn)品壽命周期財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化 －降低質(zhì)量成本水平 ? 從稅務(wù)角度看目標(biāo) －業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)納稅最優(yōu)化 －產(chǎn)品銷售納稅最優(yōu)化 ? 納稅籌劃空間 ? 兼營銷售處理方法不同影響納稅成本 ? 混合銷售處理方法不同影響納稅成本 ? 包裝物處理方法不同影響納稅成本 ? 存貨計(jì)價(jià)方法不同影響納稅成本 ? 銷售退貨處理方法不同影響納稅成本 ? 特殊行業(yè)銷售業(yè)務(wù)節(jié)稅具有不同特點(diǎn) 2. 產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)納稅籌劃 ? 兼營銷售納稅籌劃 兼營銷售形式和納稅規(guī)定： ? 兼營項(xiàng)目稅種相同，適用稅率不同 稅法規(guī)定： 納稅人銷售不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未分別核算的，從高適用稅率。 應(yīng)交個(gè)人所得稅： （ 20231000） 10％－ 25=75元 實(shí)例 2：某公司 2023年 12月份某銷售人員工資收入為 1500元，年終銷售業(yè)績獎(jiǎng)金為 8000元。 卷煙廠轉(zhuǎn)移定價(jià)前： 應(yīng)繳納消費(fèi)稅 （ 150＋ 100 250 45％） 100＝ 114（萬元） 卷煙廠轉(zhuǎn)移定價(jià)后： 應(yīng)繳納消費(fèi)稅 （ 150＋ 80 250 45％） 100＝ 〔萬元〕 轉(zhuǎn)移定價(jià)前后納稅成本