【正文】 種弊端就不一一例舉，因此現(xiàn)行會計計量不考慮時間這一因素對會計影響，必然導(dǎo)致其提供會計信息失真。也就是對資產(chǎn)加以量化表述的理論依據(jù)與具 體 方法?，F(xiàn)行的會計計量屬性包括： ； ； 變現(xiàn)成本； ； ； 。 成本法 計量法表現(xiàn)出資產(chǎn)的屬性是資產(chǎn)重置價值，即 資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量 ； 3.公允價值計量 法理論上 資產(chǎn) 屬性是資產(chǎn)交換價值，即 按照在公平交易中熟悉 情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量 ，實(shí)踐采用混合計量方法，體現(xiàn)是一種混合價值屬性； 、負(fù)債、所有者權(quán)益的交換價值，即按照會計核算當(dāng)日的會計要素市場價格進(jìn)行計量； ， 指資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈 現(xiàn)金流入量 折現(xiàn)的金額 。筆者認(rèn)為，對于企業(yè)資產(chǎn)計量只有在同一價值屬性下才具有可加性、可比性，不同價值屬性的資產(chǎn)不具有可加性、可比性，正如：男人與女人之間，由于性別不同，在很多方面存在差異，因此我們不能將二者混為一談。因此，資產(chǎn)計價的結(jié)果，是資產(chǎn)賬面價值與實(shí)際價格始終保持一致。隨著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展，生產(chǎn)率的提高，名義貨幣發(fā)生變化的話，從根本上動搖歷史成本計量屬性的基礎(chǔ)。 重置成本是指 資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量 。企業(yè)所有者權(quán)益價值來源于未來盈利水平，而與企業(yè)所有者權(quán)益的投入成本、現(xiàn)行市價、現(xiàn)行成本無關(guān)，因此也得不出資產(chǎn) 負(fù)債 =所有者權(quán)益的結(jié)論。合并財務(wù)報表有利于避免一些母公司利用控制關(guān)系，人為地粉飾財務(wù)報表的情況的發(fā)生。例如， B 公司為 A 公司的全資子公司， A 公司將其成本為 10 萬的庫存商品，以市價銷售給 B 公司為 12 萬，不考慮相關(guān)稅的問題， A 公司的銷售利潤為 2 萬，但根據(jù)會計準(zhǔn)則有關(guān)合并報表的規(guī)定 ，對該項(xiàng)交易行為進(jìn)行抵消，抵消的結(jié)果是不產(chǎn)生任何銷售利潤，庫存商品賬面價值仍為 10 萬，而其市場的公允價值是 12 萬，而準(zhǔn)則僅對存貨 計提跌價準(zhǔn)備，卻未對賬面價值與公允價值的升值進(jìn)行調(diào)整，進(jìn)而導(dǎo)致合并財務(wù)報表中的資產(chǎn)和損益未能公允地反映。 六、資產(chǎn)存續(xù)期間計提折舊或者攤銷是否合理 現(xiàn)行的會計理論認(rèn)為， 企業(yè)的固定資產(chǎn)長期參加生產(chǎn)經(jīng)營而仍保持其原有的實(shí)物形態(tài)，但其價值將隨著固定資產(chǎn)的使用而逐漸轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中，構(gòu)成了 企業(yè)的費(fèi)用。其理論依據(jù)是固定資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營中有損耗，并且成本、費(fèi)用發(fā)生流轉(zhuǎn)到產(chǎn)品當(dāng)中，實(shí)現(xiàn)收入、費(fèi)用 配比，對轉(zhuǎn)移的到產(chǎn)品那部分損耗進(jìn)行補(bǔ)償。對資產(chǎn)的減升值應(yīng)反映在價值變動科目或者商譽(yù)。由于土地使用權(quán)未來存在較大的升值空間，就更不應(yīng)該出現(xiàn)攤銷的問題。即使企業(yè)擁有了某項(xiàng)未來經(jīng)濟(jì)利益，如果沒有明確的交易或事項(xiàng)，也不能確認(rèn)為資產(chǎn)。應(yīng)該明確是這種商譽(yù)價值體現(xiàn)是商譽(yù)市場價格并不等同現(xiàn)值。因此，不管溢價或者折價發(fā)行，不應(yīng)該影響實(shí)收資本（股本）情況。否則，實(shí)收資本必然不等于股本。在現(xiàn)行市價計量下，上市公司所有者權(quán)益的價值表現(xiàn)形式是股票市價，影響股價最直接因素是供求關(guān)系，其他因素影響股價也是通過由于供求關(guān)系而發(fā)生影響，對非上市公司而言，影響所有者權(quán)益的價值主要有投入股本、留存收益、未來盈利能力等方面。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和信息相關(guān)者的增加，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)不得不在相關(guān)性和可靠性之間進(jìn)行取舍，以決定企業(yè)應(yīng)該選擇哪些信息以何種方式對外披露。因此，從這個意義講，會計信息可靠性與相關(guān)性并不矛盾。毫無疑問，財務(wù)會計最本質(zhì)的職能是反映，而不是預(yù)測。 總之，會計作為一個信息系統(tǒng)，其基本的功能提供真實(shí)、可靠的會計信息，以供決策服務(wù)。 參考文獻(xiàn) [1]企業(yè)會計準(zhǔn)則，中華人民共和國財政部．經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社， 16 [2]會計歷史與理 論研究，王光遠(yuǎn)．福建教育出版社 [3]于玉林 .現(xiàn)代會計結(jié)構(gòu)論 .大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社 [4]陳國輝 .會計理論體系研究 .大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社 。如果會計所提供會計信息既不可靠又不相關(guān)，那么會計計量的最終結(jié)果毫無意義。 因此，從滿足會計信息的可靠性與相關(guān)性角度考慮，會計計量方法應(yīng)該是現(xiàn)行市價法，而不是現(xiàn)值計量。 筆者認(rèn)為，會計信息可靠性與相關(guān)性關(guān)系是統(tǒng)一的，二者并不矛盾，可靠性是相關(guān)性的基礎(chǔ)，相關(guān)性是可靠性的升華，相關(guān)性必然以可靠性為前提，越可靠則越相關(guān)，反之不可靠則不相關(guān)。采用公允價值計量有些資產(chǎn)價值計量需要人為估算，但 這種估算是以評估理論為基礎(chǔ)，相似的資產(chǎn)市場價格為參照物，看起來會計信息不可靠，其實(shí)，比采用歷史成本計量更具有真實(shí)性，因而相關(guān)強(qiáng)。 十、會計信息是否面臨可靠性與相關(guān)性的權(quán)衡 現(xiàn)行 會計理論認(rèn)為， 相關(guān)性和可靠性是會計信息的兩大質(zhì)量特征，二者的權(quán)衡得到的是對會計信息使用者最有用的信息。公允價值會計將價值變動視為所謂利得或者損失，計入利潤，也就是說，將傳統(tǒng)會計收付實(shí)現(xiàn)制原則改變?yōu)槿媸找嬗^。因此，現(xiàn)行股份發(fā)行的會計處理不符合客觀現(xiàn)實(shí)。 八、現(xiàn)行會計計量股本是否應(yīng)該等于實(shí)收資本 現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定，上市公司發(fā)行股票，溢折價計入資本公積科目反映，形成了實(shí)收資本的情況與股本的不一致。 筆者認(rèn)為，既然現(xiàn)行會計理論將企業(yè)收購商譽(yù) 價值＝購受企業(yè)投資成本－被并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允 價值，那么在持續(xù)經(jīng)營情況下，也應(yīng)該考慮商譽(yù)計量，由于企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營期間并不存在商譽(yù)收購價值，因此應(yīng)將企業(yè)現(xiàn)時的股權(quán)價值作為收購價格予以考慮。 它是將企業(yè)凈資產(chǎn)的收買價與其公允價值總和之間的差額作為企業(yè)商譽(yù)的價值 。攤銷費(fèi)用計入管理費(fèi) 用中減少當(dāng)期利潤，但對經(jīng)營性現(xiàn)金流沒有影響。顯然，固定資產(chǎn)計提折舊缺乏理論依據(jù)。折舊也是一種費(fèi)用，只不過這一費(fèi)用沒有在計提期間付出實(shí)實(shí)在在的貨幣資金，但這種費(fèi)用是先期已經(jīng)發(fā)生的支出，而這種支出的收益在資產(chǎn)投入使用后的有效使用期內(nèi)體現(xiàn)，無論在權(quán)責(zé)發(fā)生制還是收付實(shí)現(xiàn)制，計提折舊都是必需的！因此如果不計提折舊或不正確的計提折舊，都將對企業(yè)計算產(chǎn)品成本或營業(yè)成本計算損益產(chǎn)生錯 誤的影響。合并報表反映的是集團(tuán)整體的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益，一旦子公司存在有毒資產(chǎn)或財務(wù)報表存在瑕疵，就會將風(fēng)險和責(zé)任轉(zhuǎn)移給母公司。合并財務(wù)報表會將子公司的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益并入母公司，母公司實(shí)際并未對子公司的資產(chǎn)負(fù)債 享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)，合并報表會計處理與實(shí)際情況不符，實(shí)質(zhì)重于形式的會計理論沒有很好的解決這一法律沖突與矛盾。合并財務(wù)報表是以納入合并范圍的企業(yè)個別財務(wù)為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資后，抵消母公司與子公司、子公司相互之間 發(fā)生的內(nèi)部交易對合并財務(wù)報表的影響編制的。 現(xiàn)值 指資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈 現(xiàn)金流入量 折現(xiàn)的金額 。 采用現(xiàn)行市價計量，由于其反映了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益現(xiàn)時真實(shí)價值，對債權(quán)人、投資者、社會公眾來說，以此為計量基礎(chǔ)反映的會計信息提供了其決策更相關(guān)的會計信息，極大 地提高了會計信息的有用性。換而言之，歷史成本法體現(xiàn)資產(chǎn)的屬性就是過去形成資產(chǎn)投入的成本或者費(fèi)用 作為資產(chǎn)的價值?，F(xiàn)行所有者權(quán)益的會計理論產(chǎn)生于 15 世紀(jì)末，成熟于 20 世紀(jì) 30 年代，其理論建立在以歷史成本法計量屬性基礎(chǔ)上，由于以歷史成本計量不考慮時間因素對會計的影響，因此將不同時點(diǎn)上的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的進(jìn)行累加，從而產(chǎn)生相應(yīng)的會計恒等式。 由此可見，采用不同的會計計量方法，體現(xiàn)資產(chǎn)不同價值屬性，表現(xiàn)在價值量上存在很大的差異性。 ，即過去形成資產(chǎn)投入的成本或者費(fèi)用作為資產(chǎn)的價值。由于不同的計量方法體現(xiàn)出資產(chǎn)的不同價值屬性、價值形成，表現(xiàn)在價值量上存在很大的差異性。換言之，我們不能將過去、現(xiàn)在和未來可能發(fā)生的事情相加、可比、替代，因此在 會計計量上應(yīng)該充分體現(xiàn)“彼錢非此錢”的計量原則。不僅如此，由于會計計量并不考慮時點(diǎn)性，因此表現(xiàn)在會計計量上任何時點(diǎn)100 萬價值永遠(yuǎn)相等，說起來這種會計計量簡直是天方夜譚，然而現(xiàn)實(shí)真的讓人不可思議，會計就是這樣干的，還不能說它錯，一切計量源于會計準(zhǔn)則規(guī)定； 更為拍案叫 絕，由于會計計量不考慮時點(diǎn)性，股本計量是將不同時點(diǎn)上資本投進(jìn)行累積形成了實(shí)收資本，也就是說， 10 前投入股本 100 萬和現(xiàn)在投入 100 萬價值、每年分期投入 10 萬形成 100 萬三者在會計計量上價值相等，真的讓人匪夷所思吧； 工程質(zhì)量和成本，時間越長，成本越高，投入越大，反之，工期縮短，節(jié)約投入成本。與客觀世界相反，現(xiàn)行會計計量理論基礎(chǔ)是不考慮時間這一因素對 會計計量影響。 二、現(xiàn)行會計計量是否應(yīng)該考慮時間因素對會計計量影響 希臘哲學(xué)家 赫拉克利特 曾經(jīng)說過，人不能二次踏進(jìn)同一條河流。其實(shí)，公允價值本質(zhì) 應(yīng)該反映是資產(chǎn)現(xiàn)行市價，但實(shí)踐中因過多考慮會計信息相關(guān)性的需要，卻更為重視對資產(chǎn)內(nèi)在價值（現(xiàn)值）估價，具體體現(xiàn)在金融產(chǎn)品計價等方面，從而產(chǎn)生了既對資產(chǎn)價格計量又對資產(chǎn)價值估價的矛盾。根據(jù)公允價值理論，公允價值應(yīng)該反映資產(chǎn)交換價值，并按照以下方法確認(rèn)：首先強(qiáng)調(diào)的市場價格，因此 存在市場交易價格的情況下，交換價格即為公允價值 ；在沒有市場價格情況下，采用現(xiàn)值計量資產(chǎn)（商品）價值也是公允價值，而現(xiàn)值反映是價值屬性是在用價值，也就是 說，在用價值也是公允價值；無法采用現(xiàn)值計量資產(chǎn)，可以用其他方法替代確定公允價值。一般情況下，資產(chǎn)價值通過市場價格的形式表現(xiàn)出來，但市場價格不能完全等同資產(chǎn)的價值，在一個理想的市場環(huán)境情況下，市場價格有可能接近或者等于資產(chǎn)（商品）真實(shí)價值，但現(xiàn)實(shí)市場并不是理性市場，因此價格與價值之間必然存在差異，且價格圍繞價值波動，甚至有時會出現(xiàn)巨幅背離情況。但是，由于商品的價格既是由商品本身的價值決定的， 也是貨幣本身決定的。公允價值理論基于決策有用性目的，越來