【正文】 種弊端就不一一例舉，因此現(xiàn)行會計計量不考慮時間這一因素對會計影響，必然導致其提供會計信息失真。也就是對資產加以量化表述的理論依據與具 體 方法?，F(xiàn)行的會計計量屬性包括： ； ； 變現(xiàn)成本； ； ； 。 成本法 計量法表現(xiàn)出資產的屬性是資產重置價值，即 資產按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量 ； 3.公允價值計量 法理論上 資產 屬性是資產交換價值，即 按照在公平交易中熟悉 情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量 ，實踐采用混合計量方法，體現(xiàn)是一種混合價值屬性； 、負債、所有者權益的交換價值，即按照會計核算當日的會計要素市場價格進行計量； ， 指資產按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產生的未來凈 現(xiàn)金流入量 折現(xiàn)的金額 。筆者認為，對于企業(yè)資產計量只有在同一價值屬性下才具有可加性、可比性，不同價值屬性的資產不具有可加性、可比性，正如：男人與女人之間，由于性別不同，在很多方面存在差異，因此我們不能將二者混為一談。因此，資產計價的結果，是資產賬面價值與實際價格始終保持一致。隨著社會經濟發(fā)展，生產率的提高，名義貨幣發(fā)生變化的話，從根本上動搖歷史成本計量屬性的基礎。 重置成本是指 資產按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量 。企業(yè)所有者權益價值來源于未來盈利水平，而與企業(yè)所有者權益的投入成本、現(xiàn)行市價、現(xiàn)行成本無關，因此也得不出資產 負債 =所有者權益的結論。合并財務報表有利于避免一些母公司利用控制關系，人為地粉飾財務報表的情況的發(fā)生。例如， B 公司為 A 公司的全資子公司， A 公司將其成本為 10 萬的庫存商品，以市價銷售給 B 公司為 12 萬，不考慮相關稅的問題， A 公司的銷售利潤為 2 萬，但根據會計準則有關合并報表的規(guī)定 ，對該項交易行為進行抵消，抵消的結果是不產生任何銷售利潤，庫存商品賬面價值仍為 10 萬，而其市場的公允價值是 12 萬，而準則僅對存貨 計提跌價準備，卻未對賬面價值與公允價值的升值進行調整，進而導致合并財務報表中的資產和損益未能公允地反映。 六、資產存續(xù)期間計提折舊或者攤銷是否合理 現(xiàn)行的會計理論認為， 企業(yè)的固定資產長期參加生產經營而仍保持其原有的實物形態(tài)，但其價值將隨著固定資產的使用而逐漸轉移到生產的產品成本中，構成了 企業(yè)的費用。其理論依據是固定資產在生產經營中有損耗，并且成本、費用發(fā)生流轉到產品當中，實現(xiàn)收入、費用 配比，對轉移的到產品那部分損耗進行補償。對資產的減升值應反映在價值變動科目或者商譽。由于土地使用權未來存在較大的升值空間，就更不應該出現(xiàn)攤銷的問題。即使企業(yè)擁有了某項未來經濟利益，如果沒有明確的交易或事項，也不能確認為資產。應該明確是這種商譽價值體現(xiàn)是商譽市場價格并不等同現(xiàn)值。因此，不管溢價或者折價發(fā)行，不應該影響實收資本（股本）情況。否則，實收資本必然不等于股本。在現(xiàn)行市價計量下，上市公司所有者權益的價值表現(xiàn)形式是股票市價，影響股價最直接因素是供求關系，其他因素影響股價也是通過由于供求關系而發(fā)生影響，對非上市公司而言，影響所有者權益的價值主要有投入股本、留存收益、未來盈利能力等方面。隨著經濟的發(fā)展和信息相關者的增加，準則制定機構不得不在相關性和可靠性之間進行取舍，以決定企業(yè)應該選擇哪些信息以何種方式對外披露。因此，從這個意義講，會計信息可靠性與相關性并不矛盾。毫無疑問，財務會計最本質的職能是反映，而不是預測。 總之，會計作為一個信息系統(tǒng)，其基本的功能提供真實、可靠的會計信息，以供決策服務。 參考文獻 [1]企業(yè)會計準則，中華人民共和國財政部．經濟科學出版社， 16 [2]會計歷史與理 論研究，王光遠．福建教育出版社 [3]于玉林 .現(xiàn)代會計結構論 .大連：東北財經大學出版社 [4]陳國輝 .會計理論體系研究 .大連：東北財經大學出版社 。如果會計所提供會計信息既不可靠又不相關，那么會計計量的最終結果毫無意義。 因此，從滿足會計信息的可靠性與相關性角度考慮，會計計量方法應該是現(xiàn)行市價法，而不是現(xiàn)值計量。 筆者認為，會計信息可靠性與相關性關系是統(tǒng)一的，二者并不矛盾，可靠性是相關性的基礎，相關性是可靠性的升華，相關性必然以可靠性為前提，越可靠則越相關，反之不可靠則不相關。采用公允價值計量有些資產價值計量需要人為估算，但 這種估算是以評估理論為基礎，相似的資產市場價格為參照物，看起來會計信息不可靠，其實，比采用歷史成本計量更具有真實性，因而相關強。 十、會計信息是否面臨可靠性與相關性的權衡 現(xiàn)行 會計理論認為， 相關性和可靠性是會計信息的兩大質量特征，二者的權衡得到的是對會計信息使用者最有用的信息。公允價值會計將價值變動視為所謂利得或者損失，計入利潤，也就是說，將傳統(tǒng)會計收付實現(xiàn)制原則改變?yōu)槿媸找嬗^。因此，現(xiàn)行股份發(fā)行的會計處理不符合客觀現(xiàn)實。 八、現(xiàn)行會計計量股本是否應該等于實收資本 現(xiàn)行準則規(guī)定，上市公司發(fā)行股票，溢折價計入資本公積科目反映，形成了實收資本的情況與股本的不一致。 筆者認為，既然現(xiàn)行會計理論將企業(yè)收購商譽 價值＝購受企業(yè)投資成本－被并企業(yè)凈資產的公允 價值，那么在持續(xù)經營情況下，也應該考慮商譽計量，由于企業(yè)在持續(xù)經營期間并不存在商譽收購價值，因此應將企業(yè)現(xiàn)時的股權價值作為收購價格予以考慮。 它是將企業(yè)凈資產的收買價與其公允價值總和之間的差額作為企業(yè)商譽的價值 。攤銷費用計入管理費 用中減少當期利潤，但對經營性現(xiàn)金流沒有影響。顯然，固定資產計提折舊缺乏理論依據。折舊也是一種費用，只不過這一費用沒有在計提期間付出實實在在的貨幣資金，但這種費用是先期已經發(fā)生的支出，而這種支出的收益在資產投入使用后的有效使用期內體現(xiàn)，無論在權責發(fā)生制還是收付實現(xiàn)制，計提折舊都是必需的！因此如果不計提折舊或不正確的計提折舊，都將對企業(yè)計算產品成本或營業(yè)成本計算損益產生錯 誤的影響。合并報表反映的是集團整體的資產、負債及所有者權益，一旦子公司存在有毒資產或財務報表存在瑕疵，就會將風險和責任轉移給母公司。合并財務報表會將子公司的資產、負債及所有者權益并入母公司，母公司實際并未對子公司的資產負債 享有權利和承擔義務，合并報表會計處理與實際情況不符，實質重于形式的會計理論沒有很好的解決這一法律沖突與矛盾。合并財務報表是以納入合并范圍的企業(yè)個別財務為基礎，根據其他有關資料，按照權益法調整對子公司的長期股權投資后，抵消母公司與子公司、子公司相互之間 發(fā)生的內部交易對合并財務報表的影響編制的。 現(xiàn)值 指資產按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產生的未來凈 現(xiàn)金流入量 折現(xiàn)的金額 。 采用現(xiàn)行市價計量，由于其反映了資產、負債、所有者權益現(xiàn)時真實價值，對債權人、投資者、社會公眾來說，以此為計量基礎反映的會計信息提供了其決策更相關的會計信息，極大 地提高了會計信息的有用性。換而言之，歷史成本法體現(xiàn)資產的屬性就是過去形成資產投入的成本或者費用 作為資產的價值。現(xiàn)行所有者權益的會計理論產生于 15 世紀末，成熟于 20 世紀 30 年代，其理論建立在以歷史成本法計量屬性基礎上，由于以歷史成本計量不考慮時間因素對會計的影響，因此將不同時點上的資產、負債、所有者權益的進行累加，從而產生相應的會計恒等式。 由此可見，采用不同的會計計量方法，體現(xiàn)資產不同價值屬性，表現(xiàn)在價值量上存在很大的差異性。 ，即過去形成資產投入的成本或者費用作為資產的價值。由于不同的計量方法體現(xiàn)出資產的不同價值屬性、價值形成，表現(xiàn)在價值量上存在很大的差異性。換言之，我們不能將過去、現(xiàn)在和未來可能發(fā)生的事情相加、可比、替代，因此在 會計計量上應該充分體現(xiàn)“彼錢非此錢”的計量原則。不僅如此，由于會計計量并不考慮時點性，因此表現(xiàn)在會計計量上任何時點100 萬價值永遠相等，說起來這種會計計量簡直是天方夜譚，然而現(xiàn)實真的讓人不可思議，會計就是這樣干的，還不能說它錯，一切計量源于會計準則規(guī)定； 更為拍案叫 絕，由于會計計量不考慮時點性，股本計量是將不同時點上資本投進行累積形成了實收資本，也就是說， 10 前投入股本 100 萬和現(xiàn)在投入 100 萬價值、每年分期投入 10 萬形成 100 萬三者在會計計量上價值相等，真的讓人匪夷所思吧； 工程質量和成本，時間越長，成本越高，投入越大，反之，工期縮短，節(jié)約投入成本。與客觀世界相反，現(xiàn)行會計計量理論基礎是不考慮時間這一因素對 會計計量影響。 二、現(xiàn)行會計計量是否應該考慮時間因素對會計計量影響 希臘哲學家 赫拉克利特 曾經說過，人不能二次踏進同一條河流。其實，公允價值本質 應該反映是資產現(xiàn)行市價，但實踐中因過多考慮會計信息相關性的需要，卻更為重視對資產內在價值（現(xiàn)值）估價，具體體現(xiàn)在金融產品計價等方面，從而產生了既對資產價格計量又對資產價值估價的矛盾。根據公允價值理論，公允價值應該反映資產交換價值，并按照以下方法確認：首先強調的市場價格，因此 存在市場交易價格的情況下，交換價格即為公允價值 ；在沒有市場價格情況下，采用現(xiàn)值計量資產（商品）價值也是公允價值，而現(xiàn)值反映是價值屬性是在用價值，也就是 說，在用價值也是公允價值；無法采用現(xiàn)值計量資產，可以用其他方法替代確定公允價值。一般情況下，資產價值通過市場價格的形式表現(xiàn)出來，但市場價格不能完全等同資產的價值，在一個理想的市場環(huán)境情況下，市場價格有可能接近或者等于資產（商品）真實價值，但現(xiàn)實市場并不是理性市場，因此價格與價值之間必然存在差異，且價格圍繞價值波動，甚至有時會出現(xiàn)巨幅背離情況。但是，由于商品的價格既是由商品本身的價值決定的， 也是貨幣本身決定的。公允價值理論基于決策有用性目的，越來