【正文】 因此會(huì)計(jì)最本質(zhì)的職能是反映，而不是預(yù)測(cè)。受托理論強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息可靠性，由此認(rèn)為應(yīng)該采用歷史成本計(jì)量，因?yàn)闅v史成本更可靠，事實(shí)上，由于歷史成本的局限性，其實(shí)既不可靠又不相關(guān)；決策有用的會(huì)計(jì)目標(biāo)，似乎更重視會(huì)計(jì)信息相關(guān)性，忽略會(huì)計(jì)信息的可靠性， 在認(rèn)識(shí)也不夠清晰，不可靠的會(huì)計(jì)信息肯定不相關(guān)，失真會(huì)計(jì)信息難道更相關(guān)嗎。其中：未來(lái)盈利能力是決定非上市公司所有者權(quán)益價(jià)值最核心因素， 因此，資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值變動(dòng)不能影響所有者權(quán)益的價(jià)值，從而也就不能形成所謂利得或者損失。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，股本是計(jì)量股東投入資本的情況，而不是計(jì)量股份的多少。這使得自創(chuàng)商譽(yù)被排除在企業(yè)資產(chǎn)之外 。 攤銷指對(duì)除固定資產(chǎn)之外，其他可以長(zhǎng)期使用的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)按照其使用年限每年分?jǐn)傎?gòu)置成本的會(huì)計(jì)處理辦法，與固定資產(chǎn)折舊類似。因而，隨著固定資產(chǎn)價(jià)值的轉(zhuǎn)移，以折舊的形式在產(chǎn)品銷售收入中得到補(bǔ)償。但是，我們認(rèn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表在實(shí)際操作中依然存在一些缺陷： 首先合并財(cái)務(wù)報(bào)表缺乏法律基礎(chǔ)，從法律理論上講，母公司與子公司均是獨(dú)立的法人單位，對(duì)外獨(dú)立承擔(dān)民事權(quán)利、民事義務(wù)。在現(xiàn)行成本計(jì)量下，企業(yè)的所有者權(quán)益價(jià)值來(lái)自買價(jià)及相關(guān)費(fèi)用，因此所有者權(quán)益價(jià)值并不是來(lái)自企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債得減項(xiàng)。即某項(xiàng)資產(chǎn)要求按其取得或者交換時(shí)的實(shí)際計(jì)價(jià)入賬，入賬后的賬面價(jià)值在該資產(chǎn)存續(xù)期間一般不作調(diào)整。從現(xiàn)行的資產(chǎn)定義來(lái)看，現(xiàn)值計(jì)量模式最符合資產(chǎn)的定義及屬性。它涉及到計(jì)量屬性與量度單位的選擇 。也就是說(shuō)年初 100 萬(wàn)與年末 100萬(wàn)價(jià)值相等。因此我們可以大膽的預(yù)言，公允價(jià)值計(jì)量其實(shí)就是資產(chǎn)的現(xiàn)行市價(jià)，因此會(huì)計(jì)計(jì)量本質(zhì)是資產(chǎn)價(jià)格而不是資產(chǎn)價(jià)值。顯而易見，現(xiàn)行公允價(jià)值理論要解決根本性的問題：計(jì)量資產(chǎn)價(jià)格還是估算資產(chǎn)價(jià)值，并采用何種方法計(jì)量資產(chǎn)（商品）價(jià)值或者價(jià)格。價(jià)值的變動(dòng)是價(jià)格變動(dòng)的內(nèi)在的、支配性的因素，是價(jià)格形成的基礎(chǔ)。 【 關(guān)鍵詞 】 會(huì)計(jì)計(jì)量；計(jì)量方法；價(jià)值屬性；會(huì)計(jì)信息；問題困惑 Present Accountant Measures Puzzled And The Discussion WEI Ran (Jiangxi HuaTai Accounting Firm,Jiangxi 332020) 【 Abstract】 Accountant this economical discipline is the socioeconomic development product, and develops along with the socioeconomic development. in 2020 the financial crisis has exposed presents good accountant the measurement malpractice, therefore, after the financial crisis time, how to further consummate, promote the accounting theory development, meets the socioeconomic development need, is question which accountant faces inevitably. This article to present accountant measurement existence39。 六、結(jié)束語(yǔ) 面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存， 中小企業(yè)要想在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中求生存，求發(fā)展，就必須提升自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力。利用完善的信息系統(tǒng)，能夠及時(shí)收集、傳遞、反饋價(jià)值鏈上各企業(yè)相關(guān)信息，準(zhǔn)確把握成本領(lǐng)先戰(zhàn)略整體實(shí)施進(jìn)度、措施有效性及各企業(yè)相應(yīng)執(zhí)行情況，為評(píng)價(jià)體系提供信息資料。 2. 企業(yè)價(jià)值鏈層次 正如上文所述，從企業(yè)價(jià)值鏈層次，中小企業(yè)可以通過(guò)實(shí)現(xiàn)較類似企業(yè)的規(guī)模經(jīng)濟(jì)，實(shí)現(xiàn)成本優(yōu)勢(shì)；編寫員工手冊(cè)，建立工作指導(dǎo)與標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)員工重復(fù)執(zhí)行實(shí)現(xiàn)學(xué)習(xí)曲線效應(yīng)，進(jìn)而消除非增值作業(yè)、改善增值作業(yè)；分離價(jià)值活動(dòng)、識(shí)別作業(yè)，通過(guò)消除非增值作業(yè)、改善增值作業(yè)降低產(chǎn)品成本；針對(duì)中小企業(yè)靈活性，建立矩陣制組織結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮人力資本，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率； 以行業(yè)價(jià)值鏈為出發(fā)點(diǎn)，明確中小企業(yè)自身核心經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，通過(guò)行業(yè)價(jià)值鏈的優(yōu)化不斷強(qiáng)化核心活動(dòng)，剝離非核心活動(dòng)，提高勞動(dòng)效率，降低成本；積極參加行業(yè)價(jià)值鏈的研發(fā)活動(dòng)，追求技術(shù)創(chuàng)新和管理創(chuàng)新，提高生產(chǎn)效率 , 改進(jìn)工藝，獲得成本優(yōu)勢(shì)，以此來(lái)提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。 對(duì)于科技型中小企業(yè)而言，應(yīng)多與下游企業(yè)進(jìn)行溝通交流，甚至與之共同成立研發(fā)團(tuán)隊(duì)，使得自身開發(fā)的產(chǎn)品能夠符合下游企業(yè)的要求，實(shí)現(xiàn)行業(yè)成本領(lǐng)先。因此，中小企業(yè)與之上下游企業(yè)應(yīng)分析各自企業(yè)價(jià)值鏈及其作業(yè)活動(dòng)，尋找連接處的重復(fù)作業(yè)或非增值作業(yè)，并消除該類作業(yè)。根據(jù)中小企業(yè)特點(diǎn)，這些措施涉 及一下幾個(gè)方面： 1. 行業(yè)價(jià)值鏈 角度 （ 1）降低行業(yè)價(jià)值鏈企業(yè)連接處交易繁瑣程度 中小企業(yè)與上下游企業(yè)在交易之前可能存在大量的談判協(xié)商；達(dá)成協(xié)議后，在交易過(guò)程中又存在頻繁的通信聯(lián)系催促交貨、付款，使得訂單費(fèi)用和運(yùn)輸費(fèi)用較高。 其次，識(shí)別自身企業(yè)價(jià)值鏈和行業(yè)價(jià)值鏈 [7]。上述定義給出的價(jià)值鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)價(jià)值鏈，而行業(yè)價(jià)值鏈的引入將為成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的實(shí)施打開新的空間。這一過(guò)程往往能促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行管理方式、管理手段和模式等方面的創(chuàng)新。 （ 3） 價(jià)值鏈再造 [8]。如果是這樣認(rèn)為，那么單個(gè)中小企業(yè)自然無(wú)法與大企業(yè)匹敵了。而成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，恰恰是提升中小企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的利器之一 。如機(jī)電行業(yè)中 80% 是全能企業(yè)，機(jī)械行業(yè)是專業(yè)化協(xié)作程度比較高的行業(yè)，但我國(guó)主機(jī)廠的自制率一般都在 70% 左右，而歐美和日本等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家機(jī)械產(chǎn)品通用零部件的專業(yè)化程度達(dá) 50% ，工藝專業(yè)化達(dá) 90% 。國(guó)際企業(yè)界普遍認(rèn)為，研發(fā)經(jīng)費(fèi)占銷售額的 5%以上，企業(yè)才有競(jìng)爭(zhēng)力；占 2%僅夠維持；不足 1%的企業(yè)則難以生存?？梢?，我國(guó)中小企業(yè)如不能提升自身核心競(jìng)爭(zhēng)力，將會(huì)被國(guó)際市場(chǎng)所淘汰。 本文 從分析中 小企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的 現(xiàn)狀 入手 ， 結(jié)合我國(guó)中小企業(yè)的實(shí)際情況， 探討了 如何 有效實(shí)施 成本領(lǐng)先戰(zhàn)略來(lái) 獲得成本優(yōu)勢(shì) ， 最終 提升 中小企業(yè)的 核心競(jìng)爭(zhēng)力。因此，中小企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)中取勝、并實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就必須提升核心競(jìng)爭(zhēng)力，獲得長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。在成本的控制和管理方面，多數(shù)中小企業(yè)無(wú)法從戰(zhàn)略高度出發(fā)，運(yùn)用系統(tǒng)管理觀和科學(xué)的成本管理方法獲得成本優(yōu)勢(shì)，以提高其核心競(jìng)爭(zhēng)力。研發(fā)投入的不足嚴(yán)重阻礙了我國(guó)中小企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改進(jìn)和創(chuàng)新，進(jìn)而導(dǎo)致了企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力不高。 我國(guó)中小企業(yè)的成本優(yōu)勢(shì)依賴于能源、原材料、勞動(dòng)力、土地、稅收等硬項(xiàng)資源的低廉，實(shí)行的是粗放型的成本管理。盡管質(zhì)量、服務(wù)以及其它方面也不容忽視，但貫穿于整個(gè)戰(zhàn)略中的主題是使成本低于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。 （ 2） 憑借學(xué)習(xí)曲線獲得成本優(yōu)勢(shì) [7]。這就使得企業(yè)通過(guò)產(chǎn)品技術(shù)上的不斷創(chuàng)新來(lái)建立企業(yè)的成本優(yōu)勢(shì)，形成企業(yè)能力的獨(dú)特性和途徑的依賴性 , 以此來(lái)提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。一定水平的價(jià)值鏈?zhǔn)瞧髽I(yè)在一個(gè)特定產(chǎn)業(yè)內(nèi)的各種活動(dòng)的組合，包括基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)。 （二）實(shí)施程序 首先，中小企業(yè)應(yīng)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)分析。 最后，針對(duì)問題，采取相應(yīng)措施。因此，單獨(dú)或整條行業(yè)價(jià)值鏈共同成立運(yùn)輸部門，統(tǒng)籌規(guī)劃、科學(xué)調(diào)度，能夠大量降低運(yùn)輸作業(yè)和運(yùn)輸成本，獲得整條價(jià)值鏈的成本優(yōu)勢(shì)。中小企業(yè)只是根據(jù)關(guān)鍵企業(yè)的需求或供給被動(dòng)做出反應(yīng)。所以，為了實(shí)現(xiàn)行業(yè)價(jià)值鏈成本優(yōu)勢(shì)，同時(shí)保證中小企業(yè)能夠參與其中并分享利益，應(yīng)當(dāng)由行業(yè)價(jià)值鏈各企業(yè)協(xié)商建立利益共享機(jī)制。同樣，該體系一方面要適用于行業(yè)層次，一方面能應(yīng)用于企業(yè)層次。企業(yè)層次的評(píng)價(jià)體系也可采用不定期和定期評(píng)價(jià)兩種方式，同樣，不定期評(píng)價(jià)主要關(guān)注措施的執(zhí)行情況，及其可行性、有效性，保證成本領(lǐng)先戰(zhàn)略正確實(shí)施；定期評(píng)價(jià)主要關(guān)注實(shí)施效果，及產(chǎn)品成本下降幅度是否達(dá)到目標(biāo)：如果達(dá)標(biāo)，則根據(jù)行業(yè)目標(biāo)制定新的目標(biāo)與措施；未達(dá)標(biāo)，則應(yīng)從措施的有效性和執(zhí)行力度考慮，發(fā)現(xiàn)相應(yīng)問題，進(jìn)而采取有關(guān)措施保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 [8] 王 慧，楊同芝 .制造業(yè)成本領(lǐng)先戰(zhàn)略：價(jià)值鏈視角 . Commercial Accounting， 2020（ 14）： 6162 [9] 一 帆 . 成本領(lǐng)先戰(zhàn)略提升你的核心競(jìng)爭(zhēng)力 . 科技與企業(yè)， 2020（ 10）： 2324 [10] 陳向群 . 價(jià)值鏈理論在中小企業(yè)成本控制中的有效應(yīng)用 . 赤峰學(xué)院學(xué)報(bào) ,2020（ 05） ：7174 [11]李百興，何廣濤 . 新競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下戰(zhàn)略成本管理研究 —— 基于價(jià)值鏈的視角 .經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社 ， 2020（ 03） 現(xiàn)行會(huì)計(jì)計(jì)量的困惑與探討 尉 然 （江西華 泰會(huì)計(jì)師事務(wù)所，江西九江， 332020） 【 摘要 】 會(huì)計(jì)這門經(jīng)濟(jì)學(xué)科是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)物，并隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而發(fā)展。公允價(jià)值理論基于決策有用性目的，越來(lái)越趨向?qū)Y產(chǎn)價(jià)值計(jì)量。一般情況下，資產(chǎn)價(jià)值通過(guò)市場(chǎng)價(jià)格的形式表現(xiàn)出來(lái)，但市場(chǎng)價(jià)格不能完全等同資產(chǎn)的價(jià)值，在一個(gè)理想的市場(chǎng)環(huán)境情況下，市場(chǎng)價(jià)格有可能接近或者等于資產(chǎn)（商品）真實(shí)價(jià)值，但現(xiàn)實(shí)市場(chǎng)并不是理性市場(chǎng)，因此價(jià)格與價(jià)值之間必然存在差異，且價(jià)格圍繞價(jià)值波動(dòng)，甚至有時(shí)會(huì)出現(xiàn)巨幅背離情況。其實(shí)，公允價(jià)值本質(zhì) 應(yīng)該反映是資產(chǎn)現(xiàn)行市價(jià)，但實(shí)踐中因過(guò)多考慮會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的需要，卻更為重視對(duì)資產(chǎn)內(nèi)在價(jià)值（現(xiàn)值）估價(jià)，具體體現(xiàn)在金融產(chǎn)品計(jì)價(jià)等方面，從而產(chǎn)生了既對(duì)資產(chǎn)價(jià)格計(jì)量又對(duì)資產(chǎn)價(jià)值估價(jià)的矛盾。與客觀世界相反，現(xiàn)行會(huì)計(jì)計(jì)量理論基礎(chǔ)是不考慮時(shí)間這一因素對(duì) 會(huì)計(jì)計(jì)量影響。換言之，我們不能將過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)可能發(fā)生的事情相加、可比、