【正文】 因此會計最本質(zhì)的職能是反映，而不是預(yù)測。受托理論強調(diào)會計信息可靠性，由此認為應(yīng)該采用歷史成本計量，因為歷史成本更可靠，事實上，由于歷史成本的局限性，其實既不可靠又不相關(guān)；決策有用的會計目標，似乎更重視會計信息相關(guān)性，忽略會計信息的可靠性， 在認識也不夠清晰，不可靠的會計信息肯定不相關(guān)，失真會計信息難道更相關(guān)嗎。其中：未來盈利能力是決定非上市公司所有者權(quán)益價值最核心因素， 因此，資產(chǎn)、負債價值變動不能影響所有者權(quán)益的價值，從而也就不能形成所謂利得或者損失。根據(jù)會計準則的規(guī)定，股本是計量股東投入資本的情況，而不是計量股份的多少。這使得自創(chuàng)商譽被排除在企業(yè)資產(chǎn)之外 。 攤銷指對除固定資產(chǎn)之外，其他可以長期使用的經(jīng)營性資產(chǎn)按照其使用年限每年分攤購置成本的會計處理辦法，與固定資產(chǎn)折舊類似。因而，隨著固定資產(chǎn)價值的轉(zhuǎn)移，以折舊的形式在產(chǎn)品銷售收入中得到補償。但是，我們認為合并財務(wù)報表在實際操作中依然存在一些缺陷： 首先合并財務(wù)報表缺乏法律基礎(chǔ)，從法律理論上講，母公司與子公司均是獨立的法人單位，對外獨立承擔(dān)民事權(quán)利、民事義務(wù)。在現(xiàn)行成本計量下，企業(yè)的所有者權(quán)益價值來自買價及相關(guān)費用，因此所有者權(quán)益價值并不是來自企業(yè)資產(chǎn)、負債得減項。即某項資產(chǎn)要求按其取得或者交換時的實際計價入賬，入賬后的賬面價值在該資產(chǎn)存續(xù)期間一般不作調(diào)整。從現(xiàn)行的資產(chǎn)定義來看，現(xiàn)值計量模式最符合資產(chǎn)的定義及屬性。它涉及到計量屬性與量度單位的選擇 。也就是說年初 100 萬與年末 100萬價值相等。因此我們可以大膽的預(yù)言，公允價值計量其實就是資產(chǎn)的現(xiàn)行市價，因此會計計量本質(zhì)是資產(chǎn)價格而不是資產(chǎn)價值。顯而易見，現(xiàn)行公允價值理論要解決根本性的問題：計量資產(chǎn)價格還是估算資產(chǎn)價值，并采用何種方法計量資產(chǎn)（商品）價值或者價格。價值的變動是價格變動的內(nèi)在的、支配性的因素，是價格形成的基礎(chǔ)。 【 關(guān)鍵詞 】 會計計量；計量方法；價值屬性；會計信息；問題困惑 Present Accountant Measures Puzzled And The Discussion WEI Ran (Jiangxi HuaTai Accounting Firm,Jiangxi 332020) 【 Abstract】 Accountant this economical discipline is the socioeconomic development product, and develops along with the socioeconomic development. in 2020 the financial crisis has exposed presents good accountant the measurement malpractice, therefore, after the financial crisis time, how to further consummate, promote the accounting theory development, meets the socioeconomic development need, is question which accountant faces inevitably. This article to present accountant measurement existence39。 六、結(jié)束語 面對激烈的市場競爭，機遇與挑戰(zhàn)并存， 中小企業(yè)要想在激烈的競爭中求生存，求發(fā)展，就必須提升自身的核心競爭力。利用完善的信息系統(tǒng)，能夠及時收集、傳遞、反饋價值鏈上各企業(yè)相關(guān)信息，準確把握成本領(lǐng)先戰(zhàn)略整體實施進度、措施有效性及各企業(yè)相應(yīng)執(zhí)行情況，為評價體系提供信息資料。 2. 企業(yè)價值鏈層次 正如上文所述，從企業(yè)價值鏈層次，中小企業(yè)可以通過實現(xiàn)較類似企業(yè)的規(guī)模經(jīng)濟，實現(xiàn)成本優(yōu)勢；編寫員工手冊，建立工作指導(dǎo)與標準，通過員工重復(fù)執(zhí)行實現(xiàn)學(xué)習(xí)曲線效應(yīng)，進而消除非增值作業(yè)、改善增值作業(yè)；分離價值活動、識別作業(yè)，通過消除非增值作業(yè)、改善增值作業(yè)降低產(chǎn)品成本；針對中小企業(yè)靈活性，建立矩陣制組織結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮人力資本，提高勞動生產(chǎn)率； 以行業(yè)價值鏈為出發(fā)點，明確中小企業(yè)自身核心經(jīng)營活動，通過行業(yè)價值鏈的優(yōu)化不斷強化核心活動，剝離非核心活動，提高勞動效率，降低成本；積極參加行業(yè)價值鏈的研發(fā)活動，追求技術(shù)創(chuàng)新和管理創(chuàng)新，提高生產(chǎn)效率 , 改進工藝，獲得成本優(yōu)勢，以此來提升企業(yè)的核心競爭力。 對于科技型中小企業(yè)而言，應(yīng)多與下游企業(yè)進行溝通交流，甚至與之共同成立研發(fā)團隊，使得自身開發(fā)的產(chǎn)品能夠符合下游企業(yè)的要求，實現(xiàn)行業(yè)成本領(lǐng)先。因此，中小企業(yè)與之上下游企業(yè)應(yīng)分析各自企業(yè)價值鏈及其作業(yè)活動，尋找連接處的重復(fù)作業(yè)或非增值作業(yè)，并消除該類作業(yè)。根據(jù)中小企業(yè)特點，這些措施涉 及一下幾個方面： 1. 行業(yè)價值鏈 角度 （ 1）降低行業(yè)價值鏈企業(yè)連接處交易繁瑣程度 中小企業(yè)與上下游企業(yè)在交易之前可能存在大量的談判協(xié)商；達成協(xié)議后，在交易過程中又存在頻繁的通信聯(lián)系催促交貨、付款，使得訂單費用和運輸費用較高。 其次，識別自身企業(yè)價值鏈和行業(yè)價值鏈 [7]。上述定義給出的價值鏈是指企業(yè)價值鏈，而行業(yè)價值鏈的引入將為成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的實施打開新的空間。這一過程往往能促進企業(yè)進行管理方式、管理手段和模式等方面的創(chuàng)新。 （ 3） 價值鏈再造 [8]。如果是這樣認為，那么單個中小企業(yè)自然無法與大企業(yè)匹敵了。而成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，恰恰是提升中小企業(yè)核心競爭力的利器之一 。如機電行業(yè)中 80% 是全能企業(yè)，機械行業(yè)是專業(yè)化協(xié)作程度比較高的行業(yè)，但我國主機廠的自制率一般都在 70% 左右，而歐美和日本等經(jīng)濟發(fā)達國家機械產(chǎn)品通用零部件的專業(yè)化程度達 50% ，工藝專業(yè)化達 90% 。國際企業(yè)界普遍認為，研發(fā)經(jīng)費占銷售額的 5%以上，企業(yè)才有競爭力；占 2%僅夠維持；不足 1%的企業(yè)則難以生存?？梢?，我國中小企業(yè)如不能提升自身核心競爭力，將會被國際市場所淘汰。 本文 從分析中 小企業(yè)核心競爭力的 現(xiàn)狀 入手 ， 結(jié)合我國中小企業(yè)的實際情況， 探討了 如何 有效實施 成本領(lǐng)先戰(zhàn)略來 獲得成本優(yōu)勢 ， 最終 提升 中小企業(yè)的 核心競爭力。因此，中小企業(yè)要想在競爭中取勝、并實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就必須提升核心競爭力，獲得長期競爭優(yōu)勢。在成本的控制和管理方面，多數(shù)中小企業(yè)無法從戰(zhàn)略高度出發(fā)，運用系統(tǒng)管理觀和科學(xué)的成本管理方法獲得成本優(yōu)勢，以提高其核心競爭力。研發(fā)投入的不足嚴重阻礙了我國中小企業(yè)進行技術(shù)改進和創(chuàng)新，進而導(dǎo)致了企業(yè)核心競爭力不高。 我國中小企業(yè)的成本優(yōu)勢依賴于能源、原材料、勞動力、土地、稅收等硬項資源的低廉，實行的是粗放型的成本管理。盡管質(zhì)量、服務(wù)以及其它方面也不容忽視，但貫穿于整個戰(zhàn)略中的主題是使成本低于競爭對手。 （ 2） 憑借學(xué)習(xí)曲線獲得成本優(yōu)勢 [7]。這就使得企業(yè)通過產(chǎn)品技術(shù)上的不斷創(chuàng)新來建立企業(yè)的成本優(yōu)勢，形成企業(yè)能力的獨特性和途徑的依賴性 , 以此來提升企業(yè)的核心競爭力。一定水平的價值鏈是企業(yè)在一個特定產(chǎn)業(yè)內(nèi)的各種活動的組合，包括基本活動和輔助活動。 （二）實施程序 首先，中小企業(yè)應(yīng)進行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)分析。 最后，針對問題，采取相應(yīng)措施。因此，單獨或整條行業(yè)價值鏈共同成立運輸部門，統(tǒng)籌規(guī)劃、科學(xué)調(diào)度，能夠大量降低運輸作業(yè)和運輸成本，獲得整條價值鏈的成本優(yōu)勢。中小企業(yè)只是根據(jù)關(guān)鍵企業(yè)的需求或供給被動做出反應(yīng)。所以，為了實現(xiàn)行業(yè)價值鏈成本優(yōu)勢，同時保證中小企業(yè)能夠參與其中并分享利益，應(yīng)當(dāng)由行業(yè)價值鏈各企業(yè)協(xié)商建立利益共享機制。同樣，該體系一方面要適用于行業(yè)層次，一方面能應(yīng)用于企業(yè)層次。企業(yè)層次的評價體系也可采用不定期和定期評價兩種方式，同樣，不定期評價主要關(guān)注措施的執(zhí)行情況，及其可行性、有效性，保證成本領(lǐng)先戰(zhàn)略正確實施；定期評價主要關(guān)注實施效果，及產(chǎn)品成本下降幅度是否達到目標：如果達標，則根據(jù)行業(yè)目標制定新的目標與措施；未達標，則應(yīng)從措施的有效性和執(zhí)行力度考慮，發(fā)現(xiàn)相應(yīng)問題，進而采取有關(guān)措施保證目標的實現(xiàn)。 [8] 王 慧，楊同芝 .制造業(yè)成本領(lǐng)先戰(zhàn)略：價值鏈視角 . Commercial Accounting， 2020（ 14）： 6162 [9] 一 帆 . 成本領(lǐng)先戰(zhàn)略提升你的核心競爭力 . 科技與企業(yè)， 2020（ 10）： 2324 [10] 陳向群 . 價值鏈理論在中小企業(yè)成本控制中的有效應(yīng)用 . 赤峰學(xué)院學(xué)報 ,2020（ 05） ：7174 [11]李百興，何廣濤 . 新競爭環(huán)境下戰(zhàn)略成本管理研究 —— 基于價值鏈的視角 .經(jīng)濟科學(xué)出版社 ， 2020（ 03） 現(xiàn)行會計計量的困惑與探討 尉 然 （江西華 泰會計師事務(wù)所，江西九江， 332020） 【 摘要 】 會計這門經(jīng)濟學(xué)科是社會經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)物，并隨著社會經(jīng)濟發(fā)展而發(fā)展。公允價值理論基于決策有用性目的，越來越趨向?qū)Y產(chǎn)價值計量。一般情況下，資產(chǎn)價值通過市場價格的形式表現(xiàn)出來，但市場價格不能完全等同資產(chǎn)的價值，在一個理想的市場環(huán)境情況下，市場價格有可能接近或者等于資產(chǎn)（商品）真實價值，但現(xiàn)實市場并不是理性市場，因此價格與價值之間必然存在差異，且價格圍繞價值波動，甚至有時會出現(xiàn)巨幅背離情況。其實，公允價值本質(zhì) 應(yīng)該反映是資產(chǎn)現(xiàn)行市價，但實踐中因過多考慮會計信息相關(guān)性的需要，卻更為重視對資產(chǎn)內(nèi)在價值（現(xiàn)值）估價，具體體現(xiàn)在金融產(chǎn)品計價等方面，從而產(chǎn)生了既對資產(chǎn)價格計量又對資產(chǎn)價值估價的矛盾。與客觀世界相反，現(xiàn)行會計計量理論基礎(chǔ)是不考慮時間這一因素對 會計計量影響。換言之，我們不能將過去、現(xiàn)在和未來可能發(fā)生的事情相加、可比、