【正文】 the depreciation or the amortization to be whether reasonable, the goodwill continues the period whether to have may count the nature, whether the paiclup capital should be equal to the capital stock, the value changes whether to form the advantage or the loss, whether the accounting information does face the reliability and questions and so on relevant balance conducts the preliminary study and the discussion, and proposed that some individual viewpoint, for the criticism, points out mistakes. 【 Key word】 Accountant measures, gauging device, Value attribute, Accounting information, Question Puzzled 會計是社會經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，并隨著社會經(jīng)濟發(fā)展而發(fā)展。 在原本保持的資源成本優(yōu)勢日趨弱化的大環(huán)境下，成本領先戰(zhàn)略恰恰為 中小企業(yè) 挖掘新的成本優(yōu)勢提供了切入點。 在評價過程中，首先應根據(jù)成本領先戰(zhàn)略確定實施目標，即評級體系的評價標準，其應當包括多方面內(nèi)容：應以行業(yè)價值鏈產(chǎn)品成本為核心，同時考慮企業(yè)間交易的成本、研發(fā)的參與程度、企業(yè)產(chǎn)品成本目標等內(nèi)容。 3. 行業(yè)價值鏈與企業(yè)價值鏈的互動 行業(yè)價值鏈和企業(yè)價值鏈的改善與重構，并不是相互分離、相互獨立的活動，兩者之間是相互影響、相互作用的。 （ 5） 建立利益共享機制，共享成本降低 上述措施的目的是實現(xiàn)行業(yè)價值鏈上產(chǎn)品成本最低，進而整條價值鏈獲得成本優(yōu)勢，提升核心競爭力。 從行業(yè)價值鏈角度，某些作業(yè)轉移給上游、或下游企業(yè)更為有利。因此，中小企業(yè)應與行業(yè)價值鏈上的上下游企業(yè)達成協(xié)議，建立一套共享的信息系統(tǒng)，使得企業(yè)間在供貨、交貨方面能夠及時得到相應信息；同時企業(yè)內(nèi)部建立嚴格的存貨管理制度，企業(yè)間協(xié)商達成最佳訂貨數(shù)量范圍，以便能夠降低訂單數(shù)量、通信聯(lián)系次數(shù)和運輸次數(shù)等與訂單有關的作業(yè)，進而降低與交易有關的成本。通過識別企業(yè)的價值活動，確定企業(yè)價值鏈，進而分攤相應的成本和資產(chǎn)；通過識別企業(yè)與上下游企業(yè)之間的關系，確定其行業(yè)價值鏈，及其在行業(yè)價值鏈中的地位。行業(yè)價值鏈分析是指企業(yè)應從行業(yè)角度、從戰(zhàn)略的高度看待自己與上下游企業(yè)關系，尋求利用行 業(yè)價值鏈來降低成本。這類創(chuàng)新有利于提高效率 , 增加價值 , 獲得核心競爭力。根據(jù)成本領先戰(zhàn)略價值鏈再造的理念：從價值最大化出發(fā)，設計公司內(nèi)外經(jīng)營活動，削減附加的無用過程，帶來更大的成本優(yōu)勢。但我們應該拓展對成本領先水平 的理解，這種成本領先，是在類似水平和類似發(fā)展規(guī)模上取得領先。 （一）成本領先戰(zhàn)略概念 成本領先戰(zhàn)略或總成本領先戰(zhàn)略 [5]（ overall cost leadership）是邁克爾產(chǎn)業(yè)組織中這種“小而全”的現(xiàn)象，也就形成了中小企業(yè)數(shù)量多，規(guī)模不夠大，生產(chǎn)要素配置相當分散。世界上的著名企業(yè)在研發(fā)方面的投入相當高，例如 IBM為 10%，菲利浦為 8%，西門子為 11%，日立為 6%，通用電 器為 5%， 美 國的 ATamp。因此，提升核心競爭力將是我國中小企業(yè)生 存發(fā)展、搶占國際市場的關鍵所在。 【 關鍵詞 】 中小企業(yè) 核心競爭力 成本領先戰(zhàn)略 Raise the Core Competitiveness of SMEs — Based on Cost leadership Strategy 【 Abstract】 With the development of economy and the formation of the global market, China39。而我國中小企業(yè)依靠模仿等手段以快速地 獲得了一定的市場份額的生存方式，已不在適應這種競爭環(huán)境，必將遭到市場的淘汰，缺乏可持續(xù)發(fā)展性。從目前來看，我國中小企業(yè)普遍存在著重戰(zhàn)術、輕戰(zhàn)略 , 依賴經(jīng)驗決策的思維定式 [1]?？梢姡c世界著名企業(yè)相距甚遠，甚至根據(jù)上述標準，我國中小企業(yè)都是難以生存的。 三、成本領先戰(zhàn)略 麥肯錫曾這樣評價中國企業(yè)：“ 成本優(yōu)勢的巨人卻是成本管理上的侏儒 ” [4]。為了達到這些目標，有必要在管理方面對成本控制給予高度重視。根據(jù)中小企業(yè)實際情況，想要獲得同行業(yè)平均水平以上的利潤可能性不高，但中小企業(yè)依舊可以通過各種手段獲得相似水平以及相似規(guī)模企業(yè)中的成本優(yōu)勢，以產(chǎn)品低價來吸引顧客，爭取到屬于自己的市場份額，繼而提升自身的核心競爭力。 2. 實現(xiàn)技術創(chuàng)新和管理創(chuàng)新，提升核心競爭力 成本領先最終表現(xiàn)出的是產(chǎn)品的價格優(yōu)勢 , 通過價格優(yōu)勢來形成企業(yè)的核心競爭力 , 而價格優(yōu)勢一般是通過提高生產(chǎn)效率 , 改進工藝 , 即工藝創(chuàng)新這個途徑實現(xiàn)的。 （一）分析工具 價值鏈 [10]為成本分析提供了基本的工具。將價值鏈分析與作業(yè)成本管理相結合，通過確定企業(yè)價值鏈和行業(yè)價值鏈、及其相關作業(yè)，識別增值作業(yè)和非增值作業(yè)，進而采取一定措施減少非增值作業(yè)、改善增值作業(yè)，實現(xiàn)成本優(yōu)勢。通過調查、類比等手段，確定競爭對手的企業(yè)和行業(yè)價值鏈，并與自身價值鏈進行比較，進而識別優(yōu)劣勢，探尋進一步降低成本的途徑。對于行業(yè)價值鏈上的關鍵大中型企業(yè)，可能存在大量中小企業(yè)為之服務。從行業(yè)價值鏈角度看，產(chǎn)品研發(fā)設計的起點并不在于中小企業(yè)，而是 行業(yè) 價值鏈中的關鍵企業(yè)。尤其是中小企業(yè)，其特點決定了其難以成為行業(yè)價值鏈的關鍵企業(yè)，沒有該機制必然會受到關鍵企業(yè)的侵占。 五、成本領先戰(zhàn)略的評價體系 為了獲得持久的成本優(yōu)勢，中小企業(yè)需要嚴格、持續(xù)的執(zhí)行成本領先戰(zhàn)略，建立一套動態(tài)評價體系能夠保證該目標的實現(xiàn)。 企業(yè)實施成本領先戰(zhàn)略的目標應以行業(yè)成本領先戰(zhàn)略目標為基礎，因此在確定行業(yè)層次的評價體系后，應根據(jù)其標準確定企業(yè)層次評價體系的標準，即根據(jù)行業(yè)產(chǎn)品成本降幅來確定企業(yè)產(chǎn)品成本降幅，同時考慮作業(yè)活動、實施措施 的執(zhí)行情況。波特著；陳曉悅譯 . 競爭戰(zhàn)略 .華夏出版社 ， 1997： 62 [6] 張競舟 . 中小制造企業(yè)成本領先戰(zhàn)略實施問題研究 . 碩士論文， 2020 [7] 張 燕 . 低成本戰(zhàn)略在我國中小企業(yè)中的應用探討 .經(jīng)濟與管理， 2020： 4143。 一、會計計量的本質是價值還是價格 會計計量是價值還是價格，這是會計計量必須解決的根本性問題。 由于資產(chǎn)價值本質是未來經(jīng)濟利益，因此現(xiàn)值運用就是將資產(chǎn)在未來不同時期可能形成的未來利益折現(xiàn)，從而形成資產(chǎn)現(xiàn)值。如果公允價值反映資產(chǎn)市場價格，顯然就應該采用現(xiàn)行市價計量；如果公允價值反映資產(chǎn)內(nèi)在價值，那么應該用現(xiàn)值計量，而現(xiàn)行公允價值卻運用多種方法計量，既反映資產(chǎn)價值又反映不同價值屬性的資產(chǎn)價格，因此其價值屬性無法予以明確，只能稱之混合價值屬性。馬克思哲學觀認為，客觀世界 運動是絕對的，靜止是相對的 。筆者認為，會計計量最重要職能是反映，會計對資產(chǎn)、負責、所有者權益、收入、成本、利潤計量越真實從而越客觀，因此會計計量的真實性、客觀性是會計計量的理論基石，會計作為一種計量工具理所當然地應該真實、客觀反映企業(yè)經(jīng)營活動不斷變化的特點，表現(xiàn)在會計計量上必然考慮時間這一因素對會計計量影響，即不同時點上資產(chǎn)、負責、所有者權益不應該具有可加性、可比性。目前，主要運用的會計計量模式主要有五種：歷史成本、現(xiàn)行成本、公允價值、現(xiàn)行市價、現(xiàn)值。 四、現(xiàn)行會計計量所有者權益價值 =資產(chǎn) — 負債是否真實 現(xiàn)行會計理論認為，所有者權益來源于資產(chǎn)與負債的減項，即資產(chǎn) 負債 =凈資產(chǎn) =股東權益。采用歷史成本計量使資產(chǎn)的賬面價值與市場價值的嚴重失真，因此歷史成本計量已越發(fā)不能滿足社會發(fā)展的需要。 五、合并會計報表是否具有合法性、合理性 合并報表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務報表，反映的對象通常由若干個法人組成的會計主體，是經(jīng)濟意義上的主體，而不是法律意義上的主體。第三，合并財務報表增加母公司不必要的法律風險和財務風險。如果該固定資產(chǎn)不是用于生產(chǎn)產(chǎn)品，則不能發(fā)生轉移，那又如何配比呢？如果該固定資產(chǎn)在存續(xù)期間未發(fā)生損耗，那來的成本、費用呢？如果該固定資產(chǎn)在存續(xù)期間，不但沒有損耗且發(fā)生升值，還計提折舊的話。 七、企業(yè)持續(xù)經(jīng)營期間形成商譽是否具有可計性 現(xiàn)行會計理論將 商譽價值＝ 收購 企業(yè)投資成本－被并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允 價值。對于上市公司而言，股票交易其實就是產(chǎn)權交易，股票市價實際上反映上市公司在持續(xù)經(jīng)營情況下近似的收購市場價格，因此，在持續(xù) 經(jīng)營情況下商譽價值 ＝ 股權市價（所有者權益市價） －被并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允 價值，在企業(yè)并購時，商譽交換價值表現(xiàn)為收購價格 凈資產(chǎn)公允價值。 九、價值變動是否真的形 成所謂利得或者損失 價值變動是資產(chǎn)、負債賬面值與市場價格之間差異。 筆者認為，會計信息的可靠性與相關性是一致，采用歷史成本計量表面看起來會計計量有根有據(jù)，而計量最終結果導致會計信息的失真，顯然，這種失真的會計信息是既不可靠又不相關。即會計計量本質應該真實的、客觀地反映會計主體在某一時點上現(xiàn)時的財務狀況和經(jīng)營成果