【正文】 即會計(jì)計(jì)量本質(zhì)應(yīng)該真實(shí)的、客觀地反映會計(jì)主體在某一時(shí)點(diǎn)上現(xiàn)時(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。 九、價(jià)值變動是否真的形 成所謂利得或者損失 價(jià)值變動是資產(chǎn)、負(fù)債賬面值與市場價(jià)格之間差異。 七、企業(yè)持續(xù)經(jīng)營期間形成商譽(yù)是否具有可計(jì)性 現(xiàn)行會計(jì)理論將 商譽(yù)價(jià)值＝ 收購 企業(yè)投資成本－被并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允 價(jià)值。第三，合并財(cái)務(wù)報(bào)表增加母公司不必要的法律風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。采用歷史成本計(jì)量使資產(chǎn)的賬面價(jià)值與市場價(jià)值的嚴(yán)重失真，因此歷史成本計(jì)量已越發(fā)不能滿足社會發(fā)展的需要。目前，主要運(yùn)用的會計(jì)計(jì)量模式主要有五種：歷史成本、現(xiàn)行成本、公允價(jià)值、現(xiàn)行市價(jià)、現(xiàn)值。馬克思哲學(xué)觀認(rèn)為，客觀世界 運(yùn)動是絕對的，靜止是相對的 。 由于資產(chǎn)價(jià)值本質(zhì)是未來經(jīng)濟(jì)利益，因此現(xiàn)值運(yùn)用就是將資產(chǎn)在未來不同時(shí)期可能形成的未來利益折現(xiàn)，從而形成資產(chǎn)現(xiàn)值。波特著；陳曉悅譯 . 競爭戰(zhàn)略 .華夏出版社 ， 1997： 62 [6] 張競舟 . 中小制造企業(yè)成本領(lǐng)先戰(zhàn)略實(shí)施問題研究 . 碩士論文， 2020 [7] 張 燕 . 低成本戰(zhàn)略在我國中小企業(yè)中的應(yīng)用探討 .經(jīng)濟(jì)與管理， 2020： 4143。 五、成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的評價(jià)體系 為了獲得持久的成本優(yōu)勢，中小企業(yè)需要嚴(yán)格、持續(xù)的執(zhí)行成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，建立一套動態(tài)評價(jià)體系能夠保證該目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。從行業(yè)價(jià)值鏈角度看，產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)的起點(diǎn)并不在于中小企業(yè)，而是 行業(yè) 價(jià)值鏈中的關(guān)鍵企業(yè)。通過調(diào)查、類比等手段，確定競爭對手的企業(yè)和行業(yè)價(jià)值鏈，并與自身價(jià)值鏈進(jìn)行比較，進(jìn)而識別優(yōu)劣勢，探尋進(jìn)一步降低成本的途徑。 （一）分析工具 價(jià)值鏈 [10]為成本分析提供了基本的工具。根據(jù)中小企業(yè)實(shí)際情況，想要獲得同行業(yè)平均水平以上的利潤可能性不高，但中小企業(yè)依舊可以通過各種手段獲得相似水平以及相似規(guī)模企業(yè)中的成本優(yōu)勢，以產(chǎn)品低價(jià)來吸引顧客，爭取到屬于自己的市場份額，繼而提升自身的核心競爭力。 三、成本領(lǐng)先戰(zhàn)略 麥肯錫曾這樣評價(jià)中國企業(yè)：“ 成本優(yōu)勢的巨人卻是成本管理上的侏儒 ” [4]。從目前來看，我國中小企業(yè)普遍存在著重戰(zhàn)術(shù)、輕戰(zhàn)略 , 依賴經(jīng)驗(yàn)決策的思維定式 [1]。 【 關(guān)鍵詞 】 中小企業(yè) 核心競爭力 成本領(lǐng)先戰(zhàn)略 Raise the Core Competitiveness of SMEs — Based on Cost leadership Strategy 【 Abstract】 With the development of economy and the formation of the global market, China39。世界上的著名企業(yè)在研發(fā)方面的投入相當(dāng)高，例如 IBM為 10%，菲利浦為 8%，西門子為 11%，日立為 6%，通用電 器為 5%， 美 國的 ATamp。 （一）成本領(lǐng)先戰(zhàn)略概念 成本領(lǐng)先戰(zhàn)略或總成本領(lǐng)先戰(zhàn)略 [5]（ overall cost leadership）是邁克爾根據(jù)成本領(lǐng)先戰(zhàn)略價(jià)值鏈再造的理念：從價(jià)值最大化出發(fā)，設(shè)計(jì)公司內(nèi)外經(jīng)營活動，削減附加的無用過程，帶來更大的成本優(yōu)勢。行業(yè)價(jià)值鏈分析是指企業(yè)應(yīng)從行業(yè)角度、從戰(zhàn)略的高度看待自己與上下游企業(yè)關(guān)系，尋求利用行 業(yè)價(jià)值鏈來降低成本。因此，中小企業(yè)應(yīng)與行業(yè)價(jià)值鏈上的上下游企業(yè)達(dá)成協(xié)議，建立一套共享的信息系統(tǒng)，使得企業(yè)間在供貨、交貨方面能夠及時(shí)得到相應(yīng)信息；同時(shí)企業(yè)內(nèi)部建立嚴(yán)格的存貨管理制度，企業(yè)間協(xié)商達(dá)成最佳訂貨數(shù)量范圍，以便能夠降低訂單數(shù)量、通信聯(lián)系次數(shù)和運(yùn)輸次數(shù)等與訂單有關(guān)的作業(yè)，進(jìn)而降低與交易有關(guān)的成本。 （ 5） 建立利益共享機(jī)制，共享成本降低 上述措施的目的是實(shí)現(xiàn)行業(yè)價(jià)值鏈上產(chǎn)品成本最低，進(jìn)而整條價(jià)值鏈獲得成本優(yōu)勢，提升核心競爭力。 在評價(jià)過程中，首先應(yīng)根據(jù)成本領(lǐng)先戰(zhàn)略確定實(shí)施目標(biāo)，即評級體系的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，其應(yīng)當(dāng)包括多方面內(nèi)容：應(yīng)以行業(yè)價(jià)值鏈產(chǎn)品成本為核心，同時(shí)考慮企業(yè)間交易的成本、研發(fā)的參與程度、企業(yè)產(chǎn)品成本目標(biāo)等內(nèi)容。s accountant the measurement essence is the value or the price, whether to consider accountant the measurement point in time, the property value attribute, the ownership interest = property is in debt whether really, bined statements whether to have the rationality, the validity, the property continues the period idea to raise the depreciation or the amortization to be whether reasonable, the goodwill continues the period whether to have may count the nature, whether the paiclup capital should be equal to the capital stock, the value changes whether to form the advantage or the loss, whether the accounting information does face the reliability and questions and so on relevant balance conducts the preliminary study and the discussion, and proposed that some individual viewpoint, for the criticism, points out mistakes. 【 Key word】 Accountant measures, gauging device, Value attribute, Accounting information, Question Puzzled 會計(jì)是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，并隨著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展而發(fā)展。根據(jù)公允價(jià)值理論，公允價(jià)值應(yīng)該反映資產(chǎn)交換價(jià)值，并按照以下方法確認(rèn)：首先強(qiáng)調(diào)的市場價(jià)格，因此 存在市場交易價(jià)格的情況下，交換價(jià)格即為公允價(jià)值 ；在沒有市場價(jià)格情況下，采用現(xiàn)值計(jì)量資產(chǎn)（商品）價(jià)值也是公允價(jià)值，而現(xiàn)值反映是價(jià)值屬性是在用價(jià)值，也就是 說，在用價(jià)值也是公允價(jià)值；無法采用現(xiàn)值計(jì)量資產(chǎn)，可以用其他方法替代確定公允價(jià)值。不僅如此，由于會計(jì)計(jì)量并不考慮時(shí)點(diǎn)性，因此表現(xiàn)在會計(jì)計(jì)量上任何時(shí)點(diǎn)100 萬價(jià)值永遠(yuǎn)相等，說起來這種會計(jì)計(jì)量簡直是天方夜譚，然而現(xiàn)實(shí)真的讓人不可思議，會計(jì)就是這樣干的，還不能說它錯(cuò)，一切計(jì)量源于會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定； 更為拍案叫 絕，由于會計(jì)計(jì)量不考慮時(shí)點(diǎn)性，股本計(jì)量是將不同時(shí)點(diǎn)上資本投進(jìn)行累積形成了實(shí)收資本，也就是說， 10 前投入股本 100 萬和現(xiàn)在投入 100 萬價(jià)值、每年分期投入 10 萬形成 100 萬三者在會計(jì)計(jì)量上價(jià)值相等，真的讓人匪夷所思吧； 工程質(zhì)量和成本，時(shí)間越長，成本越高，投入越大，反之，工期縮短，節(jié)約投入成本。 由此可見，采用不同的會計(jì)計(jì)量方法，體現(xiàn)資產(chǎn)不同價(jià)值屬性，表現(xiàn)在價(jià)值量上存在很大的差異性。 現(xiàn)值 指資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈 現(xiàn)金流入量 折現(xiàn)的金額 。折舊也是一種費(fèi)用，只不過這一費(fèi)用沒有在計(jì)提期間付出實(shí)實(shí)在在的貨幣資金，但這種費(fèi)用是先期已經(jīng)發(fā)生的支出，而這種支出的收益在資產(chǎn)投入使用后的有效使用期內(nèi)體現(xiàn)，無論在權(quán)責(zé)發(fā)生制還是收付實(shí)現(xiàn)制，計(jì)提折舊都是必需的！因此如果不計(jì)提折舊或不正確的計(jì)提折舊，都將對企業(yè)計(jì)算產(chǎn)品成本或營業(yè)成本計(jì)算損益產(chǎn)生錯(cuò) 誤的影響。 筆者認(rèn)為，既然現(xiàn)行會計(jì)理論將企業(yè)收購商譽(yù) 價(jià)值＝購受企業(yè)投資成本－被并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允 價(jià)值，那么在持續(xù)經(jīng)營情況下，也應(yīng)該考慮商譽(yù)計(jì)量，由于企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營期間并不存在商譽(yù)收購價(jià)值，因此應(yīng)將企業(yè)現(xiàn)時(shí)的股權(quán)價(jià)值作為收購價(jià)格予以考慮。 十、會計(jì)信息是否面臨可靠性與相關(guān)性的權(quán)衡 現(xiàn)行 會計(jì)理論認(rèn)為， 相關(guān)性和可靠性是會計(jì)信息的兩大質(zhì)量特征，二者的權(quán)衡得到的是對會計(jì)信息使用者最有用的信息。如果會計(jì)所提供會計(jì)信息既不可靠又不相關(guān)，那么會計(jì)計(jì)量的最終結(jié)果毫無意義。因此，從這個(gè)意義講，會計(jì)信息可靠性與相關(guān)性并不矛盾。因此，不管溢價(jià)或者折價(jià)發(fā)行，不應(yīng)該影響實(shí)收資本（股本）情況。對資產(chǎn)的減升值應(yīng)反映在價(jià)值變動科目或者商譽(yù)。合并財(cái)務(wù)報(bào)表有利于避免一些母公司利用控制關(guān)系，人為地粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的情況的發(fā)生。因此，資產(chǎn)計(jì)價(jià)的結(jié)果，是資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)格始終保持一致。也就是對資產(chǎn)加以量化表述的理論依據(jù)與具 體 方法。那么 會計(jì)信息真實(shí)性、可靠性必然受制于人的主觀因素影響，會計(jì)信息的相關(guān)性由此也值得懷疑，如果采用混合計(jì)量的話，公允價(jià)值陷入悖論。 價(jià)格是一種從屬于價(jià)值并由價(jià)值決定的貨幣價(jià)值形式。以行業(yè)產(chǎn)品成本降低促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)品成本降低，同時(shí)獲得成本領(lǐng)先優(yōu)勢，提升核 心競爭力。這類似于貫穿整條行業(yè)價(jià)值鏈的“大型企業(yè)”，各企業(yè)是該“企業(yè)”的“部門”， 從企業(yè)整體角度建立信息系統(tǒng)、成本控制 系統(tǒng)、研發(fā)機(jī)制、互動機(jī)制、利益共享機(jī)制等，協(xié)調(diào)運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)行業(yè)價(jià)值鏈產(chǎn)品成本最低，獲得成本優(yōu)勢，提升行業(yè)價(jià)值鏈競爭優(yōu)勢，進(jìn)而提升鏈條中中小企業(yè)的核心競爭力。例如上游企業(yè)在發(fā)貨時(shí)，需要進(jìn)行包裝；其下游企業(yè)收到貨物后需要打開包裝，從行業(yè)價(jià)值鏈角度，包裝和拆包都是非增值作業(yè)，是可以消除的。因此，分析產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)是實(shí)施成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的