【正文】 越趨向?qū)Y產(chǎn)價值計量。s accountant the measurement essence is the value or the price, whether to consider accountant the measurement point in time, the property value attribute, the ownership interest = property is in debt whether really, bined statements whether to have the rationality, the validity, the property continues the period idea to raise the depreciation or the amortization to be whether reasonable, the goodwill continues the period whether to have may count the nature, whether the paiclup capital should be equal to the capital stock, the value changes whether to form the advantage or the loss, whether the accounting information does face the reliability and questions and so on relevant balance conducts the preliminary study and the discussion, and proposed that some individual viewpoint, for the criticism, points out mistakes. 【 Key word】 Accountant measures, gauging device, Value attribute, Accounting information, Question Puzzled 會計是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，并隨著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展而發(fā)展。 [8] 王 慧，楊同芝 .制造業(yè)成本領(lǐng)先戰(zhàn)略：價值鏈視角 . Commercial Accounting， 2020（ 14）： 6162 [9] 一 帆 . 成本領(lǐng)先戰(zhàn)略提升你的核心競爭力 . 科技與企業(yè)， 2020（ 10）： 2324 [10] 陳向群 . 價值鏈理論在中小企業(yè)成本控制中的有效應(yīng)用 . 赤峰學(xué)院學(xué)報 ,2020（ 05） ：7174 [11]李百興，何廣濤 . 新競爭環(huán)境下戰(zhàn)略成本管理研究 —— 基于價值鏈的視角 .經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社 ， 2020（ 03） 現(xiàn)行會計計量的困惑與探討 尉 然 （江西華 泰會計師事務(wù)所，江西九江， 332020） 【 摘要 】 會計這門經(jīng)濟(jì)學(xué)科是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)物，并隨著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展而發(fā)展。 在原本保持的資源成本優(yōu)勢日趨弱化的大環(huán)境下，成本領(lǐng)先戰(zhàn)略恰恰為 中小企業(yè) 挖掘新的成本優(yōu)勢提供了切入點。企業(yè)層次的評價體系也可采用不定期和定期評價兩種方式，同樣，不定期評價主要關(guān)注措施的執(zhí)行情況，及其可行性、有效性，保證成本領(lǐng)先戰(zhàn)略正確實施；定期評價主要關(guān)注實施效果，及產(chǎn)品成本下降幅度是否達(dá)到目標(biāo)：如果達(dá)標(biāo)，則根據(jù)行業(yè)目標(biāo)制定新的目標(biāo)與措施；未達(dá)標(biāo)，則應(yīng)從措施的有效性和執(zhí)行力度考慮，發(fā)現(xiàn)相應(yīng)問題，進(jìn)而采取有關(guān)措施保證目標(biāo)的實現(xiàn)。 在評價過程中，首先應(yīng)根據(jù)成本領(lǐng)先戰(zhàn)略確定實施目標(biāo)，即評級體系的評價標(biāo)準(zhǔn)，其應(yīng)當(dāng)包括多方面內(nèi)容：應(yīng)以行業(yè)價值鏈產(chǎn)品成本為核心，同時考慮企業(yè)間交易的成本、研發(fā)的參與程度、企業(yè)產(chǎn)品成本目標(biāo)等內(nèi)容。同樣，該體系一方面要適用于行業(yè)層次，一方面能應(yīng)用于企業(yè)層次。 3. 行業(yè)價值鏈與企業(yè)價值鏈的互動 行業(yè)價值鏈和企業(yè)價值鏈的改善與重構(gòu)，并不是相互分離、相互獨立的活動，兩者之間是相互影響、相互作用的。所以，為了實現(xiàn)行業(yè)價值鏈成本優(yōu)勢，同時保證中小企業(yè)能夠參與其中并分享利益，應(yīng)當(dāng)由行業(yè)價值鏈各企業(yè)協(xié)商建立利益共享機(jī)制。 （ 5） 建立利益共享機(jī)制，共享成本降低 上述措施的目的是實現(xiàn)行業(yè)價值鏈上產(chǎn)品成本最低，進(jìn)而整條價值鏈獲得成本優(yōu)勢，提升核心競爭力。中小企業(yè)只是根據(jù)關(guān)鍵企業(yè)的需求或供給被動做出反應(yīng)。 從行業(yè)價值鏈角度，某些作業(yè)轉(zhuǎn)移給上游、或下游企業(yè)更為有利。因此，單獨或整條行業(yè)價值鏈共同成立運(yùn)輸部門，統(tǒng)籌規(guī)劃、科學(xué)調(diào)度，能夠大量降低運(yùn)輸作業(yè)和運(yùn)輸成本，獲得整條價值鏈的成本優(yōu)勢。因此，中小企業(yè)應(yīng)與行業(yè)價值鏈上的上下游企業(yè)達(dá)成協(xié)議，建立一套共享的信息系統(tǒng)，使得企業(yè)間在供貨、交貨方面能夠及時得到相應(yīng)信息；同時企業(yè)內(nèi)部建立嚴(yán)格的存貨管理制度，企業(yè)間協(xié)商達(dá)成最佳訂貨數(shù)量范圍，以便能夠降低訂單數(shù)量、通信聯(lián)系次數(shù)和運(yùn)輸次數(shù)等與訂單有關(guān)的作業(yè)，進(jìn)而降低與交易有關(guān)的成本。 最后，針對問題，采取相應(yīng)措施。通過識別企業(yè)的價值活動，確定企業(yè)價值鏈，進(jìn)而分?jǐn)傁鄳?yīng)的成本和資產(chǎn)；通過識別企業(yè)與上下游企業(yè)之間的關(guān)系，確定其行業(yè)價值鏈，及其在行業(yè)價值鏈中的地位。 （二）實施程序 首先，中小企業(yè)應(yīng)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)分析。行業(yè)價值鏈分析是指企業(yè)應(yīng)從行業(yè)角度、從戰(zhàn)略的高度看待自己與上下游企業(yè)關(guān)系，尋求利用行 業(yè)價值鏈來降低成本。一定水平的價值鏈?zhǔn)瞧髽I(yè)在一個特定產(chǎn)業(yè)內(nèi)的各種活動的組合，包括基本活動和輔助活動。這類創(chuàng)新有利于提高效率 , 增加價值 , 獲得核心競爭力。這就使得企業(yè)通過產(chǎn)品技術(shù)上的不斷創(chuàng)新來建立企業(yè)的成本優(yōu)勢，形成企業(yè)能力的獨特性和途徑的依賴性 , 以此來提升企業(yè)的核心競爭力。根據(jù)成本領(lǐng)先戰(zhàn)略價值鏈再造的理念：從價值最大化出發(fā)，設(shè)計公司內(nèi)外經(jīng)營活動，削減附加的無用過程，帶來更大的成本優(yōu)勢。 （ 2） 憑借學(xué)習(xí)曲線獲得成本優(yōu)勢 [7]。但我們應(yīng)該拓展對成本領(lǐng)先水平 的理解，這種成本領(lǐng)先，是在類似水平和類似發(fā)展規(guī)模上取得領(lǐng)先。盡管質(zhì)量、服務(wù)以及其它方面也不容忽視，但貫穿于整個戰(zhàn)略中的主題是使成本低于競爭對手。 （一）成本領(lǐng)先戰(zhàn)略概念 成本領(lǐng)先戰(zhàn)略或總成本領(lǐng)先戰(zhàn)略 [5]（ overall cost leadership）是邁克爾 我國中小企業(yè)的成本優(yōu)勢依賴于能源、原材料、勞動力、土地、稅收等硬項資源的低廉，實行的是粗放型的成本管理。產(chǎn)業(yè)組織中這種“小而全”的現(xiàn)象，也就形成了中小企業(yè)數(shù)量多，規(guī)模不夠大，生產(chǎn)要素配置相當(dāng)分散。研發(fā)投入的不足嚴(yán)重阻礙了我國中小企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改進(jìn)和創(chuàng)新，進(jìn)而導(dǎo)致了企業(yè)核心競爭力不高。世界上的著名企業(yè)在研發(fā)方面的投入相當(dāng)高，例如 IBM為 10%，菲利浦為 8%，西門子為 11%，日立為 6%，通用電 器為 5%， 美 國的 ATamp。在成本的控制和管理方面，多數(shù)中小企業(yè)無法從戰(zhàn)略高度出發(fā)，運(yùn)用系統(tǒng)管理觀和科學(xué)的成本管理方法獲得成本優(yōu)勢，以提高其核心競爭力。因此，提升核心競爭力將是我國中小企業(yè)生 存發(fā)展、搶占國際市場的關(guān)鍵所在。因此，中小企業(yè)要想在競爭中取勝、并實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就必須提升核心競爭力，獲得長期競爭優(yōu)勢。 【 關(guān)鍵詞 】 中小企業(yè) 核心競爭力 成本領(lǐng)先戰(zhàn)略 Raise the Core Competitiveness of SMEs — Based on Cost leadership Strategy 【 Abstract】 With the development of economy and the formation of the global market, China39。 本文 從分析中 小企業(yè)核心競爭力的 現(xiàn)狀 入手 ， 結(jié)合我國中小企業(yè)的實際情況， 探討了 如何 有效實施 成本領(lǐng)先戰(zhàn)略來 獲得成本優(yōu)勢 ， 最終 提升 中小企業(yè)的 核心競爭力。而我國中小企業(yè)依靠模仿等手段以快速地 獲得了一定的市場份額的生存方式，已不在適應(yīng)這種競爭環(huán)境，必將遭到市場的淘汰，缺乏可持續(xù)發(fā)展性?？梢?，我國中小企業(yè)如不能提升自身核心競爭力，將會被國際市場所淘汰。從目前來看，我國中小企業(yè)普遍存在著重戰(zhàn)術(shù)、輕戰(zhàn)略 , 依賴經(jīng)驗決策的思維定式 [1]。國際企業(yè)界普遍認(rèn)為，研發(fā)經(jīng)費(fèi)占銷售額的 5%以上，企業(yè)才有競爭力；占 2%僅夠維持；不足 1%的企業(yè)則難以生存?？梢?，與世界著名企業(yè)相距甚遠(yuǎn)，甚至根據(jù)上述標(biāo)準(zhǔn)，我國中小企業(yè)都是難以生存的。如機(jī)電行業(yè)中 80% 是全能企業(yè)，機(jī)械行業(yè)是專業(yè)化協(xié)作程度比較高的行業(yè)，但我國主機(jī)廠的自制率一般都在 70% 左右，而歐美和日本等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家機(jī)械產(chǎn)品通用零部件的專業(yè)化程度達(dá) 50% ，工藝專業(yè)化達(dá) 90% 。 三、成本領(lǐng)先戰(zhàn)略 麥肯錫曾這樣評價中國企業(yè)：“ 成本優(yōu)勢的巨人卻是成本管理上的侏儒 ” [4]。而成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，恰恰是提升中小企業(yè)核心競爭力的利器之一 。為了達(dá)到這些目標(biāo)，有必要在管理方面對成本控制給予高度重視。如果是這樣認(rèn)為，那么單個中小企業(yè)自然無法與大企業(yè)匹敵了。根據(jù)中小企業(yè)實際情況，想要獲得同行業(yè)平均水平以上的利潤可能性不高，但中小企業(yè)依舊可以通過各種手段獲得相似水平以及相似規(guī)模企業(yè)中的成本優(yōu)勢，以產(chǎn)品低價來吸引顧客，爭取到屬于自己的市場份額，繼而提升自身的核心競爭力。 （ 3） 價值鏈再造 [8]。 2. 實現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新和管理創(chuàng)新，提升核心競爭力 成本領(lǐng)先最終表現(xiàn)出的是產(chǎn)品的價格優(yōu)勢 , 通過價格優(yōu)勢來形成企業(yè)的核心競爭力 , 而價格優(yōu)勢一般是通過提高生產(chǎn)效率 , 改進(jìn)工藝 , 即工藝創(chuàng)新這個途徑實現(xiàn)的。這一過程往往能促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行管理方式、管