【正文】 理手段和模式等方面的創(chuàng)新。 （一）分析工具 價(jià)值鏈 [10]為成本分析提供了基本的工具。上述定義給出的價(jià)值鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)價(jià)值鏈，而行業(yè)價(jià)值鏈的引入將為成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的實(shí)施打開新的空間。將價(jià)值鏈分析與作業(yè)成本管理相結(jié)合，通過確定企業(yè)價(jià)值鏈和行業(yè)價(jià)值鏈、及其相關(guān)作業(yè)，識(shí)別增值作業(yè)和非增值作業(yè)，進(jìn)而采取一定措施減少非增值作業(yè)、改善增值作業(yè)，實(shí)現(xiàn)成本優(yōu)勢(shì)。 其次，識(shí)別自身企業(yè)價(jià)值鏈和行業(yè)價(jià)值鏈 [7]。通過調(diào)查、類比等手段，確定競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的企業(yè)和行業(yè)價(jià)值鏈，并與自身價(jià)值鏈進(jìn)行比較，進(jìn)而識(shí)別優(yōu)劣勢(shì)，探尋進(jìn)一步降低成本的途徑。根據(jù)中小企業(yè)特點(diǎn)，這些措施涉 及一下幾個(gè)方面： 1. 行業(yè)價(jià)值鏈 角度 （ 1）降低行業(yè)價(jià)值鏈企業(yè)連接處交易繁瑣程度 中小企業(yè)與上下游企業(yè)在交易之前可能存在大量的談判協(xié)商；達(dá)成協(xié)議后，在交易過程中又存在頻繁的通信聯(lián)系催促交貨、付款，使得訂單費(fèi)用和運(yùn)輸費(fèi)用較高。對(duì)于行業(yè)價(jià)值鏈上的關(guān)鍵大中型企業(yè)，可能存在大量中小企業(yè)為之服務(wù)。因此，中小企業(yè)與之上下游企業(yè)應(yīng)分析各自企業(yè)價(jià)值鏈及其作業(yè)活動(dòng)，尋找連接處的重復(fù)作業(yè)或非增值作業(yè)，并消除該類作業(yè)。從行業(yè)價(jià)值鏈角度看，產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)的起點(diǎn)并不在于中小企業(yè)，而是 行業(yè) 價(jià)值鏈中的關(guān)鍵企業(yè)。 對(duì)于科技型中小企業(yè)而言，應(yīng)多與下游企業(yè)進(jìn)行溝通交流，甚至與之共同成立研發(fā)團(tuán)隊(duì)，使得自身開發(fā)的產(chǎn)品能夠符合下游企業(yè)的要求，實(shí)現(xiàn)行業(yè)成本領(lǐng)先。尤其是中小企業(yè)，其特點(diǎn)決定了其難以成為行業(yè)價(jià)值鏈的關(guān)鍵企業(yè)，沒有該機(jī)制必然會(huì)受到關(guān)鍵企業(yè)的侵占。 2. 企業(yè)價(jià)值鏈層次 正如上文所述，從企業(yè)價(jià)值鏈層次，中小企業(yè)可以通過實(shí)現(xiàn)較類似企業(yè)的規(guī)模經(jīng)濟(jì)，實(shí)現(xiàn)成本優(yōu)勢(shì)；編寫員工手冊(cè)，建立工作指導(dǎo)與標(biāo)準(zhǔn)，通過員工重復(fù)執(zhí)行實(shí)現(xiàn)學(xué)習(xí)曲線效應(yīng)，進(jìn)而消除非增值作業(yè)、改善增值作業(yè)；分離價(jià)值活動(dòng)、識(shí)別作業(yè)，通過消除非增值作業(yè)、改善增值作業(yè)降低產(chǎn)品成本；針對(duì)中小企業(yè)靈活性，建立矩陣制組織結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮人力資本，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率； 以行業(yè)價(jià)值鏈為出發(fā)點(diǎn)，明確中小企業(yè)自身核心經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，通過行業(yè)價(jià)值鏈的優(yōu)化不斷強(qiáng)化核心活動(dòng)，剝離非核心活動(dòng)，提高勞動(dòng)效率，降低成本；積極參加行業(yè)價(jià)值鏈的研發(fā)活動(dòng)，追求技術(shù)創(chuàng)新和管理創(chuàng)新，提高生產(chǎn)效率 , 改進(jìn)工藝，獲得成本優(yōu)勢(shì)，以此來提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。 五、成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的評(píng)價(jià)體系 為了獲得持久的成本優(yōu)勢(shì)，中小企業(yè)需要嚴(yán)格、持續(xù)的執(zhí)行成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，建立一套動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)體系能夠保證該目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。利用完善的信息系統(tǒng)，能夠及時(shí)收集、傳遞、反饋價(jià)值鏈上各企業(yè)相關(guān)信息，準(zhǔn)確把握成本領(lǐng)先戰(zhàn)略整體實(shí)施進(jìn)度、措施有效性及各企業(yè)相應(yīng)執(zhí)行情況，為評(píng)價(jià)體系提供信息資料。 企業(yè)實(shí)施成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的目標(biāo)應(yīng)以行業(yè)成本領(lǐng)先戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)，因此在確定行業(yè)層次的評(píng)價(jià)體系后，應(yīng)根據(jù)其標(biāo)準(zhǔn)確定企業(yè)層次評(píng)價(jià)體系的標(biāo)準(zhǔn)，即根據(jù)行業(yè)產(chǎn)品成本降幅來確定企業(yè)產(chǎn)品成本降幅，同時(shí)考慮作業(yè)活動(dòng)、實(shí)施措施 的執(zhí)行情況。 六、結(jié)束語 面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存， 中小企業(yè)要想在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中求生存，求發(fā)展，就必須提升自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力。波特著；陳曉悅譯 . 競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略 .華夏出版社 ， 1997： 62 [6] 張競(jìng)舟 . 中小制造企業(yè)成本領(lǐng)先戰(zhàn)略實(shí)施問題研究 . 碩士論文， 2020 [7] 張 燕 . 低成本戰(zhàn)略在我國(guó)中小企業(yè)中的應(yīng)用探討 .經(jīng)濟(jì)與管理， 2020： 4143。 【 關(guān)鍵詞 】 會(huì)計(jì)計(jì)量；計(jì)量方法；價(jià)值屬性；會(huì)計(jì)信息；問題困惑 Present Accountant Measures Puzzled And The Discussion WEI Ran (Jiangxi HuaTai Accounting Firm,Jiangxi 332020) 【 Abstract】 Accountant this economical discipline is the socioeconomic development product, and develops along with the socioeconomic development. in 2020 the financial crisis has exposed presents good accountant the measurement malpractice, therefore, after the financial crisis time, how to further consummate, promote the accounting theory development, meets the socioeconomic development need, is question which accountant faces inevitably. This article to present accountant measurement existence39。 一、會(huì)計(jì)計(jì)量的本質(zhì)是價(jià)值還是價(jià)格 會(huì)計(jì)計(jì)量是價(jià)值還是價(jià)格，這是會(huì)計(jì)計(jì)量必須解決的根本性問題。價(jià)值的變動(dòng)是價(jià)格變動(dòng)的內(nèi)在的、支配性的因素，是價(jià)格形成的基礎(chǔ)。 由于資產(chǎn)價(jià)值本質(zhì)是未來經(jīng)濟(jì)利益，因此現(xiàn)值運(yùn)用就是將資產(chǎn)在未來不同時(shí)期可能形成的未來利益折現(xiàn)，從而形成資產(chǎn)現(xiàn)值。顯而易見，現(xiàn)行公允價(jià)值理論要解決根本性的問題：計(jì)量資產(chǎn)價(jià)格還是估算資產(chǎn)價(jià)值，并采用何種方法計(jì)量資產(chǎn)（商品）價(jià)值或者價(jià)格。如果公允價(jià)值反映資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格，顯然就應(yīng)該采用現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量；如果公允價(jià)值反映資產(chǎn)內(nèi)在價(jià)值，那么應(yīng)該用現(xiàn)值計(jì)量，而現(xiàn)行公允價(jià)值卻運(yùn)用多種方法計(jì)量，既反映資產(chǎn)價(jià)值又反映不同價(jià)值屬性的資產(chǎn)價(jià)格，因此其價(jià)值屬性無法予以明確，只能稱之混合價(jià)值屬性。因此我們可以大膽的預(yù)言，公允價(jià)值計(jì)量其實(shí)就是資產(chǎn)的現(xiàn)行市價(jià)，因此會(huì)計(jì)計(jì)量本質(zhì)是資產(chǎn)價(jià)格而不是資產(chǎn)價(jià)值。馬克思哲學(xué)觀認(rèn)為，客觀世界 運(yùn)動(dòng)是絕對(duì)的，靜止是相對(duì)的 。也就是說年初 100 萬與年末 100萬價(jià)值相等。筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)計(jì)量最重要職能是反映，會(huì)計(jì)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)責(zé)、所有者權(quán)益、收入、成本、利潤(rùn)計(jì)量越真實(shí)從而越客觀，因此會(huì)計(jì)計(jì)量的真實(shí)性、客觀性是會(huì)計(jì)計(jì)量的理論基石，會(huì)計(jì)作為一種計(jì)量工具理所當(dāng)然地應(yīng)該真實(shí)、客觀反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不斷變化的特點(diǎn)，表現(xiàn)在會(huì)計(jì)計(jì)量上必然考慮時(shí)間這一因素對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量影響，即不同時(shí)點(diǎn)上資產(chǎn)、負(fù)責(zé)、所有者權(quán)益不應(yīng)該具有可加性、可比性。它涉及到計(jì)量屬性與量度單位的選擇 。目前，主要運(yùn)用的會(huì)計(jì)計(jì)量模式主要有五種：歷史成本、現(xiàn)行成本、公允價(jià)值、現(xiàn)行市價(jià)、現(xiàn)值。從現(xiàn)行的資產(chǎn)定義來看，現(xiàn)值計(jì)量模式最符合資產(chǎn)的定義及屬性。 四、現(xiàn)行會(huì)計(jì)計(jì)量所有者權(quán)益價(jià)值 =資產(chǎn) — 負(fù)債是否真實(shí) 現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論認(rèn)為，所有者權(quán)益來源于資產(chǎn)與負(fù)債的減項(xiàng)，即資產(chǎn) 負(fù)債 =凈資產(chǎn) =股東權(quán)益。即某項(xiàng)資產(chǎn)要求按其取得或者交換時(shí)的實(shí)際計(jì)價(jià)入賬，入賬后的賬面價(jià)值在該資產(chǎn)存續(xù)期間一般不作調(diào)整。采用歷史成本計(jì)量使資產(chǎn)的賬面價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值的嚴(yán)重失真，因此歷史成本計(jì)量已越發(fā)不能滿足社會(huì)發(fā)展的需要。在現(xiàn)行成本計(jì)量下，企業(yè)的所有者權(quán)益價(jià)值來自買價(jià)及相關(guān)費(fèi)用，因此所有者權(quán)益價(jià)值并不是來自企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債得減項(xiàng)。 五、合并會(huì)計(jì)報(bào)表是否具有合法性、合理性 合并報(bào)表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表，反映的對(duì)象通常由若干個(gè)法人組成的會(huì)計(jì)主體，是經(jīng)濟(jì)意義上的主體，而不是法律意義上的主體。但是，我們認(rèn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表在實(shí)際操作中依然存在一些缺陷： 首先合并財(cái)務(wù)報(bào)表缺乏法律基礎(chǔ)，從法律理論上講，母公司與子公司均是獨(dú)立的法人單位，對(duì)外獨(dú)立承擔(dān)民事權(quán)利、民事義務(wù)。第三，合并財(cái)務(wù)報(bào)表增加母公司不必要的法律風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因而，隨著固定資產(chǎn)價(jià)值的轉(zhuǎn)移，以折舊的形式在產(chǎn)品銷售收入中得到補(bǔ)償。如果該固定資產(chǎn)不是用于生產(chǎn)產(chǎn)品，則不能發(fā)生轉(zhuǎn)移，那又如何配比呢？如果該固定資產(chǎn)在存續(xù)期間未發(fā)生損耗，那來的成本、費(fèi)用呢？如果該固定資產(chǎn)在存續(xù)期間，不但沒有損耗且發(fā)生升值，還計(jì)提折舊的話。 攤銷指對(duì)除固定資產(chǎn)之外，其他可以長(zhǎng)期使用的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)按照其使用年限每年分?jǐn)傎?gòu)置成本的會(huì)計(jì)處理辦法，與固定資產(chǎn)折舊類似。 七、企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)期間形成商譽(yù)是否具有可計(jì)性 現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論將 商譽(yù)價(jià)值＝ 收購(gòu) 企業(yè)投資成本－被并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允 價(jià)值。這使得自創(chuàng)商譽(yù)被排除在企業(yè)資產(chǎn)之外 。對(duì)于上市公司而言，股票交易其實(shí)就是產(chǎn)權(quán)交易，股票市價(jià)實(shí)際上反映上市公司在持續(xù)經(jīng)營(yíng)情況下近似的收購(gòu)市場(chǎng)價(jià)格，因此，在持續(xù) 經(jīng)營(yíng)情況下商譽(yù)價(jià)值 ＝ 股權(quán)市價(jià)（所有者權(quán)益市價(jià)） －被并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允 價(jià)值，在企業(yè)并購(gòu)時(shí)，商譽(yù)交換價(jià)值表現(xiàn)為收購(gòu)價(jià)格 凈資產(chǎn)公允價(jià)值。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，股本是計(jì)量股東投入資本的情況，而不是計(jì)量股份的多少。 九、價(jià)值變動(dòng)是否真的形 成所謂利得或者損失 價(jià)值變動(dòng)是資產(chǎn)、負(fù)債賬面值與市場(chǎng)價(jià)格之間差異。其中：未來盈利能力是決定非上市公司所有者權(quán)益價(jià)值最核心因素， 因此，資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值變動(dòng)不能影響所有者權(quán)益的價(jià)值，從而也就不能形成所謂利得或者損失。 筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性是一致，采用歷史成本計(jì)量表面看起來會(huì)計(jì)計(jì)量有根有據(jù)，而計(jì)量最終結(jié)果導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真，顯然，這種失真的會(huì)計(jì)信息是既不可靠又不相關(guān)。受托理論強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息可靠性，由此認(rèn)為應(yīng)該采用歷史成本計(jì)量，因?yàn)闅v史成本更可靠，事實(shí)上，由于歷史成本的局限性，其實(shí)既不可靠又不相關(guān)；決策有用的會(huì)計(jì)目標(biāo)，似乎更重視會(huì)計(jì)信息相關(guān)性，忽略會(huì)計(jì)信息的可靠性， 在認(rèn)識(shí)也不夠清晰，不可靠的會(huì)計(jì)信息肯定不相關(guān)，失真會(huì)計(jì)信息難道更相關(guān)嗎。即會(huì)計(jì)計(jì)量本質(zhì)應(yīng)該真實(shí)的、客觀地反映會(huì)計(jì)主體在某一時(shí)點(diǎn)上現(xiàn)時(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。因此會(huì)計(jì)最本質(zhì)的職能是反映，而不是預(yù)測(cè)