【正文】 收取后不能退回，應(yīng)在收取后，按照規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅，預(yù)繳土地增值稅、企業(yè)所得稅，具體辦理程序建議您咨詢(xún)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)解決。 ? 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份公司取得的新股申購(gòu)凍結(jié)資金利息征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知 ? 財(cái)稅法字 [1997]第 225號(hào) 房地產(chǎn)企業(yè)的銷(xiāo)售 VIP卡收入如何計(jì)稅？ ? 問(wèn)：我公司在銷(xiāo)售房屋之前，先銷(xiāo)售 VIP卡給客戶(hù)，每張售價(jià) 200元，在購(gòu)房時(shí)沖抵房款并享受 3個(gè)點(diǎn)的折扣，對(duì)于 VIP卡的收入我公司帳務(wù)按其他業(yè)務(wù)收入處理，申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅及隨營(yíng)業(yè)稅征收的相關(guān)稅金及附加，我公司對(duì)于這種收入的稅務(wù)處理對(duì)嗎？ ? 分析 ? 答：對(duì)貴公司銷(xiāo)售的 VIP卡收入，從性質(zhì)分析來(lái)看，貴公司銷(xiāo)售 VIP卡后，持卡人在購(gòu)房時(shí)憑此卡沖抵房款并享受 3個(gè)點(diǎn)的折扣，應(yīng)屬于預(yù)收房款性質(zhì)。 二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬 已發(fā)生 改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按 規(guī)定視同銷(xiāo)售 確定收入。 案例：財(cái)政補(bǔ)貼的處理 ? 案例：某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司受當(dāng)?shù)卣恼猩桃Y，政府承諾按其實(shí)際繳納的稅款的地方地方應(yīng)分享的部分給予 50%的返還，共收到返還資金 500萬(wàn)，做為企業(yè)發(fā)展基金處理？請(qǐng)問(wèn)如何處理，涉不涉及企業(yè)所得稅？ 政策鏈接： ? 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)補(bǔ)貼收入征稅等問(wèn)題的通知 ? 1995年 8月 9日 財(cái)稅字〔 1995〕 81號(hào) ? 一、企業(yè)取得國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益者外，應(yīng)一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。因此對(duì)于辦稅人員從公司取得的代扣手續(xù)費(fèi)，是不用繳納個(gè)人所得稅的。 分析： ? 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)計(jì)入收入核算的內(nèi)容包括：生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；利息收入；租賃收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；股息收入；其他收入。有了這些證明，才能作為土地成本列支。 ? 注意內(nèi)部資產(chǎn)的處置問(wèn)題 ? 新股申購(gòu)資金凍結(jié)利息 的處理問(wèn)題 應(yīng)付未付問(wèn)題 ? 因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，包括超過(guò)三年以上未支付的應(yīng)付賬款， 如果債權(quán)人已按本辦法規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除的，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。 ? 收到的現(xiàn)金如何確認(rèn)？ ? 收到的實(shí)物如何確認(rèn)？ 政策鏈接： ? 國(guó)家稅務(wù)總局于 2023年 4月 24日發(fā)布的《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［ 2023］ 45號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》）規(guī)定： ? 企業(yè)將其資產(chǎn)用于捐贈(zèng)，應(yīng) 分解 為按公允價(jià)值 視同銷(xiāo)售 和 捐贈(zèng) 兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。 政策鏈接： ? 除 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)外，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)時(shí)，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價(jià)款（包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費(fèi)用、預(yù)收定金等），其營(yíng)業(yè)稅 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 以按照 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度 的規(guī)定，該項(xiàng) 預(yù)收性質(zhì) 的價(jià)款被確認(rèn)為收入的時(shí)間為準(zhǔn)。如何確定收入，并計(jì)算、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、印花稅等？ 營(yíng)業(yè)稅處理： ? 處理方案 500 5%？ ? 處理方案 100 5%，后面 400萬(wàn)按租期按分別確認(rèn)？ ? 何種正確： 營(yíng)業(yè)稅政策鏈接： ? 營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。 ? 思索： 合同沒(méi)有約定利息如何確認(rèn)收入？ ? 租金收入，按照合同約定的承租人 應(yīng)付租金的日期 確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 分析 ? 第三層含義：稅收沒(méi)有規(guī)定的，會(huì)計(jì)制度構(gòu)成稅法的有效組成部分。 ? 如：視同銷(xiāo)售。 ? 如：企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)庫(kù)券的利息收入。 ? 二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定可以列為成本、費(fèi)用或損失，但稅法規(guī)定不允許扣除的項(xiàng)目。 ? 四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未確認(rèn)為成本、費(fèi)用或者損失，但稅法規(guī)定應(yīng)作為成本、費(fèi)用、損失在稅前扣除的項(xiàng)目。 ? 第四層含義：我過(guò)新企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的基本設(shè)計(jì)理念源于“納稅調(diào)整的原則”。 ? 思索： 一次付租金如何確認(rèn)收入？ 案例： 1 ? 例如：某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)的商品房對(duì)外出租， 2023年 6月 25日簽訂合同，從 7月 1日生效。納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位簽訂書(shū)面合同，如合同明確規(guī)定付款（包括提供原材料、動(dòng)力和其他物資，不含預(yù)收工程價(jià)款）日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。 ? 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知 財(cái)稅 [2023]16號(hào)第五條 所得稅的處理： ? 國(guó)稅發(fā) [1997]191號(hào) ? 第七條：關(guān)于一次性收取或支付租賃費(fèi)的處理。企業(yè)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅?！?中明確規(guī)定，超過(guò)三年以上未支付的應(yīng)付賬款，按本辦法規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除的，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。 質(zhì)量保證金 ? 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在工程竣工驗(yàn)收后，會(huì)根據(jù)相關(guān)合同約定或其他形式約定，扣留一定比例的工程款，作為開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的質(zhì)量保證金，該質(zhì)量保證金會(huì)在以后年度支付。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的解釋?zhuān)渌杖胧侵赋懈黜?xiàng)收入以外的一切收入，具體包括資產(chǎn)盤(pán)盈收入；罰款收入，因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，物資及現(xiàn)金的溢余收入等其他收入。 不征稅收入與免稅收入的區(qū)別與界線。 政策鏈接： ? 按照實(shí)施條例第二十六條的規(guī)定，除國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)明確規(guī)定的不征收企業(yè)所得稅的，原則上均應(yīng)在取得時(shí)計(jì)入當(dāng)期收入總額。 （一）用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售； 續(xù)： ? （二）用于交際應(yīng)酬； （三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利； （四）用于股息分配； （五）用于對(duì)外捐贈(zèng)； （六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 ? 根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅 [2023]21號(hào)）文件三、關(guān)于土地增值稅的預(yù)征和清算問(wèn)題規(guī)定：“各地要進(jìn)一步完善土地增值稅預(yù)征辦法，根據(jù)本地區(qū)房地產(chǎn)業(yè)增值水平和市場(chǎng)發(fā)展情況，區(qū)別普通住房、非普通住房和商用房等不同類(lèi)型，科學(xué)合理地確定預(yù)征率，并適時(shí)調(diào)整。 二、彌補(bǔ)虧損新政變化的涉稅分析 ? 法第五條 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 總結(jié)： ? 第三，新稅法公式中，將“不征稅收入”和“免稅收入”放在“扣除額”和“允許彌補(bǔ)的以前年度虧損”之前從“收入總額”中減除，這就真正實(shí)現(xiàn)了企業(yè)所得稅稅基的準(zhǔn)確性，保證了國(guó)家相關(guān)產(chǎn)業(yè)、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)政策的準(zhǔn)確貫徹落實(shí)。 企業(yè)虛報(bào)虧損是指企業(yè)在年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中申報(bào)的虧損數(shù)額大 ? 二、企業(yè)故意虛報(bào)虧損，在行為當(dāng)年或相關(guān)年度造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，適用《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《征管法》） ? 三、企業(yè)依法享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠年度或處于虧損年度發(fā)生虛報(bào)虧損行為，在行為當(dāng)年或相關(guān)年度未造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，適用《征管法》第六十四條第一款規(guī)定。 案例分析： ? 某企業(yè)在 2023年的企業(yè)所得稅匯算清繳中上報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)的虧損數(shù)為 200萬(wàn)， 2023年 5月稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)稽查發(fā)現(xiàn)： ? 第一種情況：發(fā)現(xiàn)納稅調(diào)整事項(xiàng)總計(jì) 250萬(wàn)，如何處理？ ? 第二種情況：發(fā)現(xiàn)納稅調(diào)整事項(xiàng)總計(jì) 120萬(wàn)？如何處理？ 三、稅前扣除原則專(zhuān)題 ? （一）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 ? 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是應(yīng)納稅所得額計(jì)算的根本原則。 ? （ 1）權(quán)責(zé)發(fā)生制是同收付實(shí)現(xiàn)制相對(duì)應(yīng)的。 3年每年預(yù)提的房租，是允許在稅前扣除的。 ? （ 4）權(quán)責(zé)發(fā)生制的扣除，受制于《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》 （國(guó)稅發(fā)〔 2023〕 84號(hào)文件） 第三條：“納稅人申報(bào)的扣除要 真實(shí)、合法 。 ? 除非稅法有特殊要求，納稅人在申報(bào)扣除費(fèi)用時(shí)，不需要同時(shí)提供真實(shí)性的資料，但是納稅人要保留有關(guān)憑據(jù)備查。新法沒(méi)有強(qiáng)調(diào)這個(gè)原則，而是一再?gòu)?qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，只要真實(shí)發(fā)生，就一定允許扣除。包括兩個(gè)部分： ? 一是支出項(xiàng)目合法，即任何支出項(xiàng)目必須符合國(guó)家法律法規(guī)允許或非禁止的范圍。 合法性原則 ? 二是外部憑證合法，即白條一般情況下不允許在所得稅前扣除。 ? 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條補(bǔ)充指出，“企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出”。 案例 ? 例如：某公司的老板將個(gè)人汽車(chē)消耗的汽油和過(guò)路費(fèi)在單位報(bào)銷(xiāo)，就屬于不相關(guān)支出；某公司將 10多輛車(chē)的過(guò)路費(fèi)和汽油都在公司報(bào)銷(xiāo)，但是公司賬面上只有 1輛車(chē)，屬于不符合相關(guān)性原則，不得在稅前扣除。 ? 這是典型的相關(guān)性原則體現(xiàn)。 合理性原則 ? 分析： ? 1．主要是反避稅的需要。有的高人就給出節(jié)稅秘方，對(duì)“賒店老酒，千長(zhǎng)地久” 3000萬(wàn)廣告費(fèi)，改為“賒店酒業(yè)，滴滴傳情”，認(rèn)為將白酒廣告改為公司整體形象廣告，就可以全額在稅前扣除。 ? 資本性支出是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中為獲取經(jīng)濟(jì)利益而發(fā)生的支出，對(duì)應(yīng)的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度，一般構(gòu)成長(zhǎng)期資產(chǎn)如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)就顯得那么重要。 ? 3．在保有環(huán)節(jié)，屬于大修理支出還是修理支出，也屬于該范疇。根據(jù)國(guó)稅函 [2023]704號(hào)文件規(guī)定，外商投資企業(yè)租賃房屋的裝修費(fèi)要在 5年內(nèi)攤銷(xiāo)。 思索 : ? 稅前扣除的憑證 是否一定 是票的問(wèn)題 ? ? 企業(yè)接受虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其購(gòu)進(jìn)貨物所支付的貨款 不允許 在稅前扣除。 ? 真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)； ? 合法是指符合國(guó)家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。 ? 新法中更加強(qiáng)調(diào)，在稅法沒(méi)有特別條款的情況下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度也構(gòu)成稅法的一部分。配比原則的依據(jù)是收益原則，即誰(shuí)收益，費(fèi)用歸誰(shuí)負(fù)擔(dān)。 政策鏈接： ? 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法 ? 第五十一條 納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國(guó)庫(kù)中退庫(kù)的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國(guó)庫(kù)管理的規(guī)定退還。 ? 思索：如果股東不在公司上班，僅僅是投資者，能否發(fā)工資？ ?