【正文】 （ 3）、扣除辦法 19條規(guī)定，從職工福利費中領取工資的，不能扣除，現(xiàn)在仍然不能直接扣除，預計應當并入 14%實際列支范圍。 在全部社會 職工平均工資水平 3倍 以內(nèi)的部分。 探討： ? 職工崗位自學成才獎勵費用可以在職工教育經(jīng)費中列支，假設職工通過自學取得了本科文憑，如果企業(yè)對該職工的獎勵費用大于職工自學的學費， 那么這項獎勵支出應該如何處理呢？ 探討： ? 企業(yè)與院校簽訂協(xié)議委托培訓涉稅風險 ? 有些企業(yè)與某些院校簽訂了長期委托培養(yǎng)合同，委托某院校每年培養(yǎng)若干符合條件的職工，取得學歷或者某種資格，對這種情況的培訓費用如何處理？ 職工福利費 ? 條例第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額 14％的部分，準予扣除。 2023年未用部分如何處理？ ? 三、關(guān)于職工福利費稅前扣除問題 2023年度的企業(yè)職工福利費，仍按計稅工資總額的 14%計算扣除，未實際使用的部分，應累計計入職工福利費余額。 續(xù)： ? 企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方 債權(quán)性投資 與其權(quán)益性投資 比例為： (一 )金融企業(yè)，為 5： 1； (二 )其他企業(yè)，為 2： 1。 債權(quán)性投資 定義 ? 債權(quán)性投資，是指為取得債權(quán)所作的投資，如購買國庫券、公司債券等。 關(guān)注點： ? 實際支付 121文里面四次提到了實際支付這個詞，實際上在實施條例里面也多次提到這個詞。” 思索： 這句話有一個問題，對于“企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的，其實際支付給境外關(guān)聯(lián)方的利息支出”，如何扣除？ 七：勞動保護支出中的稅收待遇 ? 企業(yè)所得稅法實施條例第四十八條所稱合理的勞動保護支出，是指確因 特殊工作環(huán)境 需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、 防暑降溫用品 等所發(fā)生的支出。 ? 勞保不能發(fā)放現(xiàn)金，否則將被視作工資薪金支出，雖然可以全額扣除，但是需要繳納個人所得稅。 ? 增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡稱小規(guī)模納稅人）需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務機關(guān)申請代開?！钡谑畻l規(guī)定，“個人取得的應納稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。在此業(yè)務中涉稅如何處理？ 增資擴股的定義 ? 增資擴股是企業(yè)在發(fā)展過程中，出于戰(zhàn)略發(fā)展的需要，為擴大經(jīng)營規(guī)模，拓展業(yè)務，提高公司的資信程度，在企業(yè)原有股權(quán)結(jié)構(gòu)的基礎上，引進新投資者出資人股，依法增加企業(yè)的注冊資本，改變原有的股權(quán)結(jié)構(gòu)的行為。股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指企業(yè)的股東將其擁有的股 權(quán)或股份，部分或全部轉(zhuǎn)讓給他人。 ? (二 )資產(chǎn)計價的稅務處理 ? 企業(yè)股權(quán)重組后的各項資產(chǎn)，在繳納企業(yè)所得稅時，不能以企業(yè)為實現(xiàn)股權(quán)重組而對有關(guān)資產(chǎn)等進行評估的價值計價并計提折舊，應按股權(quán)重組前企業(yè)資產(chǎn)的帳面歷史成本計價和計提折舊。 分析： ? 根據(jù)新企業(yè)所得稅法第五十五條規(guī)定：企業(yè)應當在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務機關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅。 ? 也就是說企業(yè)在清算中要減掉在增資擴股時所形成的資本公積，即這部分資本公積不計入清算所得，不征企業(yè)所得稅。 固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化范圍縮小 ? 后續(xù)支出分為 ? A：費用化的一般修理支出 ? B：資本化的支出 ? a、固定資產(chǎn)的改建支出 ? b、大修理支出 ? 新稅法將不動產(chǎn)的資本化后續(xù)支出視為改建支出，將動產(chǎn)的資本化后續(xù)支出視為大修理支出，均作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷準予稅前扣除。 分析： ? 案例續(xù)：假設該設備乙公司使用了二年，問如何計提折舊？ ? 假設新法規(guī)定最低為四年？ ? 注意；房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售使用過的舊的固定資產(chǎn)的處理 政策鏈接： ? 根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于固定資產(chǎn)原值及折舊年限認定問題的批復》（ 國稅函【 2023】 1095號 ）文件規(guī)定：“企業(yè)取得已使用過的固定資產(chǎn)的折舊年限，主管稅務機關(guān)首先應當根據(jù)已使用過固定資產(chǎn)的新舊磨損程度、使用情況以及是否進行改良等因素合理估計新舊程度，然后與該固定資產(chǎn)的法定折舊年限相乘確定。 ? 樣板房的裝修費用，最后房子銷售的構(gòu)成開發(fā)成本。 單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。 結(jié)束 ? 謝謝！ 演講完畢，謝謝觀看！ 。 ? 財稅 [2023]16號 ? 思索：如何對方?jīng)]有交稅是否可以抵扣？ 十四：購地方案中的涉稅風險防范 ? 案例：合作開發(fā)的風險防范 ? A房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與 B房地產(chǎn)公司決定成立 C公司，在新公司成立之前， B公司與某村達成協(xié)議購買其名下土地，因為時間關(guān)系，前期一切運作以 B公司為主，包括招拍掛， B公司前期付款 8000萬，最后土地中標為 B公司，但 B公司實際拿地為了合作，即為了新公司拿地，經(jīng)協(xié)商，土地中心將中標書改成了 C公司，將發(fā)票則開給了 B公司，問如何處理？ 中間人拿地的風險處理 ? 某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過中介人獲得軍隊某標地，約定支付中間費用 3000萬，且為稅后的，房地產(chǎn)開發(fā)公司如何處理？ ? 思索：法院拍賣地的處理？ 發(fā)票注意點： ? １、土地出讓金，應取得國土資源部門開具的“國有土地有償使用收費專用收據(jù)”，與此相關(guān)的契稅應取得“中華人民共和國契稅完稅證”； ? ２、具有拆遷資格的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向搬遷個人支付的拆遷補償費，可以憑與搬遷戶簽訂的拆遷補償協(xié)議和付款記錄計入開發(fā)成本； ? ３、委托有拆遷資格的單位進行拆遷的情況下，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向?qū)Ψ街Ц恫疬w費用時應取得地稅部門監(jiān)制的“服務業(yè)發(fā)票”； 發(fā)票關(guān)注點： ? ４、直接向行政事業(yè)單位支付相關(guān)費用時，應取得行政事業(yè)性收費收據(jù)。規(guī)劃四期的同時將多余的 10000方土地轉(zhuǎn)讓，獲得轉(zhuǎn)讓收入 1000萬元，土地增值稅的計算？ 爛尾樓的改建支出 ? 某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收購一爛尾樓花費 8000萬，共八層，收購后加至 16層，并進行裝修對外銷售，銷售 3億，其中加成及裝修成本 1億。 售樓處、樣板房裝修費用 ? 常規(guī)處理：全部進開發(fā)成本 ? 正確處理：區(qū)分不同情況進行處理 ? 臨時建的售樓部成本及裝修費用應全部做為銷售費用處理。該條同時規(guī)定，對于已經(jīng)足額提取這就的不動產(chǎn)固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預計尚可使用年限攤銷；對于租入不動產(chǎn)固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的 剩余租賃期攤銷； 購入舊的固定資產(chǎn)的處理問題 ? 案例： ? 甲房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)從乙企業(yè)購入一臺舊的價值五萬的建筑設備，假設該設備在乙企業(yè)中已全部攤銷完畢，試問如何處理？ 國家稅務總局答： ? 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定，已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；不得計算折舊扣除。 ? 由此 ,從 2023年 8月 17日開始，根據(jù)財稅[2023]114號文的規(guī)定，“裝飾”中的“甲供材”不再征收營業(yè)稅。 分析： ? 在本條中：全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格減除資產(chǎn)凈值中對于“資產(chǎn)凈值”的理解，根據(jù)新企業(yè)會計準則《所有者權(quán)益》準則的定義可以看出：所有者權(quán)益是企業(yè)的凈資產(chǎn)，反映的是企業(yè)資產(chǎn)在償付債權(quán)人權(quán)益之后所有者享有的余下索取權(quán)。 分析： ? 根據(jù)新會計準則《所有者權(quán)益》的相關(guān)規(guī)定：對于新介入的投資者繳納的出資額大于其按約定比例計算的其在注冊資本中所占的份額部分，不記入“實收資本”科目，而作為資本公積， 記入“資本公積” 科目。 ? 股權(quán)重組一般不須經(jīng)清算程序，其債權(quán)、債務關(guān)系，在股權(quán)重組后繼續(xù)有效。 分析： ? 關(guān)于印發(fā)《企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務問題的暫行規(guī)定》的通知 國稅發(fā) [1998]097號 ? 三、股權(quán)重組的稅務處理 ? 股權(quán)重組是指股份制企業(yè)的股東 (投資者 )或股東持有的股份發(fā)生變更?！? ? 因此，企業(yè)以現(xiàn)金或?qū)嵨锇l(fā)放防暑降溫費等都要并入個人應納稅所得，依法繳納個人所得稅。 ? (2)勞動保護用品是因工作需要而配備的 ,而不是生活用品 。 ? 有的地方有限額扣除問題 ? 進項稅額抵扣問題 政策鏈接： ? 第十條 一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應向購買方開具專用發(fā)票。 ? 福利費有限額比例規(guī)定，因此要防止將福利費作為勞保在稅前扣除。 ? 思索：與權(quán)責發(fā)生制的聯(lián)系與區(qū)別！ 金融企業(yè) 參照《金融企業(yè)會計制度》的定義，中華人民共和國境內(nèi)依法成立的各類金融企業(yè)，包括銀行（含信用社，下同）、保險公司、證券公司、信托投資公司、期貨公司、基金管理公司、租賃公司、財務公司等。 ? 企業(yè)進行債權(quán)性投資，一般是為了取得高于銀行存款利率的利息，并保證按期收回本息。 關(guān)聯(lián)方定義： ? 實施條例第一百零九條： 企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人： （一）在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系； （二）直接或者間接地同為第三者控制； （三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應調(diào)整增加應納稅所得額。 ，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的用于幫助、救濟困難職工的 基金支出 。 五、三項費用扣除的稅收待遇分析 ? 一、職工教育經(jīng)費： ? 條例第四十二條 除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè) 發(fā)生 的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額 ％的部分，準予扣除； 超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 對國有控股等壟斷企業(yè)的管理者和雇員利用壟斷地位，或者私人控股企業(yè)的股東和在企業(yè)任職的直系親屬利用工資與股息分配存在稅負差別支出不合理工資避稅，稅務機關(guān)有權(quán)對不符合行業(yè)合理水平及明顯不合理的工資扣除進行調(diào)整。 ? 前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括 基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資 ，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。權(quán)責發(fā)生制主要強調(diào)的是收入、期間費用以及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)成本的確認時間，配比原則主要強調(diào)的是商品銷售成本、勞務成本以及銷售稅金的確認時間。 （八）配比性原則 ? 配比原則是指納稅人發(fā)生的費用應在費用應配比或