【正文】 第五章 支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算 教學(xué)要求： ，理解，掌握結(jié)算業(yè)務(wù)的性質(zhì) 原則，紀(jì)律。 使用規(guī)定，尤其是有關(guān)票據(jù)的特點(diǎn)和一般規(guī)定。 務(wù)處理方法。 第五章 支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算 第一節(jié) 支付結(jié)算業(yè)務(wù)概述 第二節(jié) 票據(jù)結(jié)算的核算 第三節(jié) 結(jié)算方式業(yè)務(wù)的核算 第四節(jié) 銀行卡業(yè)務(wù)的核算 第一節(jié) 支付結(jié)算業(yè)務(wù)概述 一、支付結(jié)算的概念 結(jié)算： 是各單位、個(gè)人之間由于商品交易、勞務(wù)供應(yīng)、債務(wù)清償以及資金調(diào)撥等而引起的貨幣收付行為，因此也稱(chēng)貨幣結(jié)算。 支付結(jié)算： 又稱(chēng)轉(zhuǎn)賬結(jié)算，是指單位、個(gè)人在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使用票據(jù)、信用卡和匯兌、托收承付、委托收款等結(jié)算方式進(jìn)行貨幣給付及資金清算的行為。 二、支付結(jié)算的原則 恪守信用，履約付款 誰(shuí)的錢(qián)進(jìn)誰(shuí)的賬，由誰(shuí)支配 銀行不墊款 支付結(jié)算的原則 貨幣結(jié)算 轉(zhuǎn)賬結(jié)算 (支付結(jié)算 ) 票據(jù) 結(jié)算方式 信用卡 支票 現(xiàn)金支票 轉(zhuǎn)賬支票 普通支票 本票 不定額本票 定額本票 匯票 銀行匯票 商業(yè)匯票 匯 兌 委托收款 托收承付 信匯 電匯 按持卡對(duì)象劃分 按持卡人信譽(yù)劃分 單位卡 個(gè)人卡 金卡 普通卡 現(xiàn)金結(jié)算 三、貨幣結(jié)算方式的種類(lèi) 商業(yè)承兌匯票 銀行承兌匯票 四、支付結(jié)算業(yè)務(wù)的基本核算程序 （一）接受和審查憑證 （二）轉(zhuǎn)移收付款單位間賬戶(hù)資金 （三）通知收付款單位 第二節(jié) 票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算 會(huì) 計(jì) 科 目 其他應(yīng)付款 開(kāi)出本票 其他應(yīng)收款 負(fù)債科目。核算銀行除應(yīng)付利息、應(yīng)付股息、應(yīng)交稅費(fèi)以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收款項(xiàng) 資產(chǎn)類(lèi)科目。核算銀行應(yīng)收利息、應(yīng)收股利以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收、暫付的款項(xiàng)。 負(fù)債類(lèi)科目。用來(lái)核算銀行簽發(fā)本票所吸收的款項(xiàng)。銀行簽發(fā)本票時(shí)，記入貸方；銀行兌付本票以及向中央銀行清算資金時(shí)，記入借方。 應(yīng)解匯款 負(fù)債類(lèi)科目，用以核算銀行匯款業(yè)務(wù)收到的待解付的款項(xiàng)以及異地采購(gòu)單位或個(gè)人臨時(shí)性存款及其他臨時(shí)性存款。 第二節(jié) 票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算 會(huì) 計(jì) 科 目 匯出匯款 待清算票據(jù)款項(xiàng) 負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，用以核算銀行受單位或個(gè)人的委托匯往異地的款項(xiàng)。 資產(chǎn)負(fù)債共同類(lèi)科目，用來(lái)核算待清算的票據(jù)資金。 清算資金往來(lái) 資產(chǎn)負(fù)債共同類(lèi)科目，核算銀行間業(yè)務(wù)往來(lái)的資金清算款項(xiàng)。本科目可按資金往來(lái)單位，分別“同城票據(jù)清算”、“信用卡清算”等進(jìn)行明細(xì)核算。 第二節(jié) 票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算 票據(jù)是出票人簽發(fā)由出票人自己或委托 他人在見(jiàn)票時(shí)，或在票據(jù)到期日無(wú)條件支 付確定金額給收款人或持票人的有價(jià)證券。 主要介紹狹義票據(jù)，即銀行匯票，商業(yè) 匯票，銀行本票和支票。 一、支票的核算 （一）概述 （二）支票的基本規(guī)定 表 51 表 52 出票人 開(kāi)戶(hù)銀行 持票人 支票 +三聯(lián)進(jìn)帳單 支票 +二聯(lián)進(jìn)帳單 借：活期存款 —— 出票人戶(hù) 貸：活期存款 —— 持票人戶(hù) 第一聯(lián)進(jìn)帳單 第一聯(lián)進(jìn)帳單 第三聯(lián)進(jìn)帳單 （三） 轉(zhuǎn)賬支票的核算 1．持票人與出票人在同一行處開(kāi)戶(hù)的處理 表 5— 4 ? 【 例 】 工商銀行徐匯支行收到滬光工廠交來(lái)委托收款的進(jìn)賬單和在本行開(kāi)戶(hù)的南方商廈簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票各一份，金額為 56000元，審查無(wú)誤后，作分錄如下 ： ?借：活期存款 南方商廈 ? 貸：活期存款 滬光工廠 ①持票人開(kāi)戶(hù)行的核算 （ 1） 持票人（收款人）開(kāi)戶(hù)行受理持票人送交支票 的核算 銀行收到持票人解入的支票及進(jìn)賬單后，按規(guī)定進(jìn)行審查，并及時(shí)提出交換。 支票 同城票據(jù)交換至付款人開(kāi)戶(hù)行 提出交換時(shí)： 借： 待清算票據(jù)款項(xiàng) 貸：其它應(yīng)付款 2．持票人與出票人不在同一行處開(kāi)戶(hù)的處理 ? 同城票據(jù)交換： 同城票據(jù)交換是指同一票據(jù)交換區(qū)域所有商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)將代收代付的同城票據(jù)和憑證，按照時(shí)間、場(chǎng)次，集中到中央銀行指定場(chǎng)所進(jìn)行交換，軋計(jì)往來(lái)行之間應(yīng)收、應(yīng)付差額，由中央銀行以轉(zhuǎn)帳方式清算的同城銀行間資金清算辦法。 ? 中央銀行作為 主辦清算行 核準(zhǔn)各商業(yè)銀行參加并向其頒發(fā)“交換號(hào)”。交換時(shí)分為提出行和提入行兩個(gè)系統(tǒng)。 ? 商業(yè)銀行（清算行）對(duì)提出和提入的票據(jù)應(yīng)該分別核算。 ? 各行提出的票據(jù)有兩類(lèi)： 1）提出貸方票據(jù)（代收票據(jù)） —— 即 付款單位在本行開(kāi)戶(hù) 并委托向他行開(kāi)戶(hù)單位付款的票據(jù)； 2）提出借方票據(jù)（代付票據(jù)） ——收款人或持票人在本行開(kāi)戶(hù) 并委托向他行開(kāi)戶(hù)單位收款的票據(jù)。 ? 會(huì)計(jì)科目 各清算行設(shè)置了共同類(lèi)科目 “待清算票據(jù)款項(xiàng)” 來(lái)平衡帳目，用來(lái)核算待清算的票據(jù)資金。借方反映提出待交換的借方票據(jù)款項(xiàng)和提入的貸方票據(jù)款項(xiàng)、貸方反映提出待交換的貸方票據(jù)款項(xiàng)和提入后待記帳（比如可能是空頭支票）或退票的借方票據(jù)款項(xiàng)。本場(chǎng)次票據(jù)交換后該科目無(wú)余額。 退票時(shí)間過(guò)后，即可為持票人進(jìn)賬，以第②聯(lián)進(jìn)賬單作轉(zhuǎn)賬貸方傳票進(jìn)行轉(zhuǎn)賬。 借：其它應(yīng)付款 貸：活期存款 — 收款人戶(hù)（持票人） 收款人開(kāi)戶(hù)行在下一場(chǎng)交換時(shí)提回退票，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：其他應(yīng)付款 貸：待清算票據(jù)款項(xiàng) ②出票人開(kāi)戶(hù)行的核算 收到交換提入的支票，審核無(wú)誤，以轉(zhuǎn)賬支票作借方傳票進(jìn)行轉(zhuǎn)賬。 借：活期存款 —— 出票人戶(hù) 貸：待清算票據(jù)款項(xiàng) ②出票人開(kāi)戶(hù)行的核算 如出票人賬戶(hù)余額不足支付，或者由于其他原因不符合付款條件的，則作退票處理，應(yīng)填制“退票通知”連同應(yīng)退的支票由交換部門(mén)保管，在次場(chǎng)票據(jù)交換時(shí)，將支票退回原提出行。 借：其他應(yīng)收款 貸：待清算票據(jù)款項(xiàng) 同時(shí)按票面金額向出票人收取 5%不低于 1000元的罰金。 審查發(fā)現(xiàn)付款人賬戶(hù)余額不足，填制“退票通知” 次場(chǎng)票據(jù)交換時(shí)，將轉(zhuǎn)賬支票退回原提出行 借：待清算票據(jù)款項(xiàng) 貸：其他應(yīng)收款 ? 【 例 】 工商銀行黃埔支行收到浦江公司交來(lái)的委托收款的進(jìn)賬單和在工商銀行普陀支行開(kāi)戶(hù)的大隆工廠簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票各一份，金額為 72023元，經(jīng)審查無(wú)誤。 ? （ 1）票據(jù)交換后，收到同城票據(jù)交換資金清算憑證，作分錄如下： ? 借：待清算票據(jù)款項(xiàng) ? 貸：其他應(yīng)付款 ? （ 2）待退票時(shí)間過(guò)后，將浦江公司的進(jìn)賬單入賬，作分錄如下： ? 借：其他應(yīng)付款 ? 貸：活期存款 — 浦江公司 ? 【 例 】 工商銀行普陀支行從工商銀行黃埔支行交換提入大隆工廠簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票一張，金額為 72023元，審查無(wú)誤后，作分錄如下： ? 借：活期存款 — 大隆工廠 ? 貸：待清算票據(jù)款項(xiàng) ? 【 例 】 工商銀行黃埔支行從工商銀行徐匯支行交換提入大方商廈簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票一張，金額 56000元。 ? （ 1）審查發(fā)現(xiàn)大方商廈賬戶(hù)余額不足，應(yīng)在次場(chǎng)票據(jù)交換時(shí)退回，作分錄如下： ? 借：其他應(yīng)收款 ? 貸：待清算票據(jù)款項(xiàng) ? （ 2）次日，票據(jù)交換時(shí)，將轉(zhuǎn)賬支票退回工商銀行徐匯支行，作分錄如下： ? 借：待清算票據(jù)款項(xiàng) ? 貸：其他應(yīng)收款 ? 【 課堂練習(xí) 】 3月 1日，工商銀行上海市分行靜安支行收到華興公司交來(lái)的委托收款的進(jìn)賬單和在本行開(kāi)戶(hù)的泰富商場(chǎng)簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票各一份，金額為75000元，審查無(wú)誤后，予以入賬。 ?借：活期存款 泰富商場(chǎng) ? 貸：活期存款 華興公司 ? 【 課堂練習(xí) 】 3月 5日，工商銀行上海市分行靜安支行收到春江工廠交來(lái)委托收款的進(jìn)賬單和在工商銀行盧灣支行開(kāi)戶(hù)的亞?wèn)|公司簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票各一份，金額為 56000元，審查無(wú)誤，票據(jù)交換后，收到同城票據(jù)交換的資金清算憑證，予以入賬。 6日，退票時(shí)間已過(guò)，將上述春江工廠的進(jìn)賬單入賬。 ? （ 1）收到同城票據(jù)交換資金清算憑證，作分錄如下： ? 借：待清算票據(jù)款項(xiàng) ? 貸：其他應(yīng)付款 ? （ 2）待退票時(shí)間過(guò)后，將春江工廠的進(jìn)賬單入賬，作分錄如下： ? 借：其他應(yīng)付款 ? 貸：活期存款 — 春江工廠 票據(jù)交換 兩聯(lián)進(jìn)帳單 出票人 付款銀行 收款人 支票 +三聯(lián)進(jìn)帳單 收款銀行 第一聯(lián)進(jìn)帳單 第三聯(lián)進(jìn)帳單 借：活期存款 —— 出票人戶(hù) 貸： 待清算票據(jù)款項(xiàng) 借： 待清算票據(jù)款項(xiàng) 貸：吸收活期存款 —— 持票人戶(hù) （ 2）出票人開(kāi)戶(hù)行受理出票人送交支票的處理 ? 【 例 】 工商銀行南市支行收到在本行開(kāi)戶(hù)的滬南工廠簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票和進(jìn)賬單各一份，金額為 25000元。要求將款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)在工商銀行黃埔支行開(kāi)戶(hù)的前衛(wèi)公司，審查無(wú)誤后，作分錄如下： ? 借：活期存款 滬南工廠 ? 貸：待清算票據(jù)款項(xiàng) ? 借：待清算票據(jù)款項(xiàng) ? 貸：活期存款 — 前衛(wèi)公司 ? 【 例 】 工商銀行黃埔支行從工商銀行南市支行交換提入的進(jìn)賬單一張，金額為 25000元，是滬南工廠委托劃轉(zhuǎn)給前衛(wèi)公司的帳款，審查無(wú)誤后，作分錄如下： ? 【 課堂練習(xí) 】 本市工商銀行城北支行收到開(kāi)戶(hù)單位市新華書(shū)店送交的支票及進(jìn)賬單，金額為 1萬(wàn)元，付款人為在本市農(nóng)業(yè)銀行城南支行開(kāi)戶(hù)的南海公司，支票提出交換后，下一場(chǎng)沒(méi)有退票，工行為新華書(shū)店入賬。請(qǐng)作出該支票業(yè)務(wù)中所涉各銀行的會(huì)計(jì)分錄 借：待清算票據(jù)款項(xiàng) 10 000 貸：其他應(yīng)付款 10 000 (1)工商銀行城北支行（收款人開(kāi)戶(hù)行）收到支票時(shí)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：活期存款 —— 南海公司 10 000 貸：待清算票據(jù)款項(xiàng) 10 000 （ 2）農(nóng)行城南支行（出票人開(kāi)戶(hù)行）