【正文】 第一節(jié) 企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 第二節(jié) 籌集 資金 業(yè)務(wù)的核算 第三節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算 第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算 授課內(nèi)容 第五節(jié) 銷售業(yè)務(wù)的核算 第六節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)核算 資金 來源 s投資者出資 債權(quán)人提供 結(jié)算材料款 付采購費(fèi)用稅金 采購成本計(jì)算 材料入庫 原材料 貨幣 在產(chǎn)品 產(chǎn)成品 貨幣 歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn) 各種耗費(fèi) 收取銷貨款 付銷售費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)售出產(chǎn)品成本 供應(yīng)過程 生產(chǎn)過程 銷售過程 一、制造業(yè) 二、商品流通企業(yè) 資金來源 投資者投資 債權(quán)人提供 貨幣 商品 貨幣 購進(jìn)過程 銷售過程 辦理貨款結(jié)算 支付采購費(fèi)用 收取貨款 支付銷售費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)售出商品成本 一、實(shí)收資本（股本）的核算 實(shí)收資本也稱投入資本，是投資人對(duì)企業(yè)投入的資本。 獨(dú)資企業(yè)與合伙制企業(yè)的實(shí)收資本可以根據(jù)其實(shí)際的出資額或協(xié)議的出資額進(jìn)行確認(rèn)；而股份制企業(yè)以股東的出資額進(jìn)行確認(rèn)。 “股本”賬戶 該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，核算股份公司按照公司章程的規(guī)定由股東投入公司的資本。該賬戶適用于股份制企業(yè)。其貸方登記按股票面值與核定股份總額的乘積計(jì)算的金額，借方登記按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少的注冊資本，貸方余額表示公司實(shí)有的股本總額。本賬戶按普通股和優(yōu)先股設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。 ? “實(shí)收資本”賬戶 ? 該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，它與“股本”不同之處在于它是核算除股份公司以外的其他企業(yè)的所有者投入的資本，結(jié)構(gòu)與“股本”賬戶一樣。 ? ? （ 1）接受貨幣資產(chǎn)投資 ? 例：企業(yè)收到國家投資 400 000元，款項(xiàng)已存入銀行。 ? 借：銀行存款 400 000 ? 貸：實(shí)收資本 — 國家 400 000 ? 例： 2023年 12月，新星股份有限公司發(fā)行股票 40萬股，每股面值 1元，平價(jià)發(fā)行，股款已收，存入銀行。 ? 會(huì)計(jì)分錄編制如下： ? 借：銀行存款 400000 ? 貸：股本 400000 ? （ 2）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資 ? 企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定非現(xiàn)金資產(chǎn)價(jià)值（但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外）和在注冊資本中應(yīng)享有的份額。 ? 如果是新資產(chǎn)，應(yīng)該按照確認(rèn)的原始價(jià)值來記賬；如果是已經(jīng)使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照評(píng)估確認(rèn)的原值來記賬，并按照估計(jì)的折舊來記“累計(jì)折舊”。 ? 例：企業(yè)收到 A企業(yè)投入的舊機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，設(shè)備原值 600 000元，評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為 500 000元。 ? 借：固定資產(chǎn) 600 000 ? 貸：累計(jì)折舊 100 000 ? 實(shí)收資本 — A 500 000 ? （ 3）接受無形資產(chǎn) ? 企業(yè)收到以無形資產(chǎn)方式投入的資本，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定無形資產(chǎn)的價(jià)值（但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外）和在注冊資本中應(yīng)享有的份額。 ? 例：企業(yè)收到 B企業(yè)的專利權(quán)投資，協(xié)議價(jià)值為 ? 200 000元。 ? 借：無形資產(chǎn) —— 專利權(quán) 200 000 ? 貸：實(shí)收資本 —— B 200 000 ? 賬戶設(shè)臵 ? 該賬戶貸方登記由于企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本或股本中所占的份額、股本溢價(jià)以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等；借方登記因?yàn)檗D(zhuǎn)增股本等因素帶來的資本公積金額的降低，期末余額一般在貸方。 ? 二、資本公積的會(huì)計(jì)核算 ? 內(nèi)容：企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本或股本中所占的份額、股本溢價(jià)以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。 ? 在企業(yè)創(chuàng)立時(shí)，出資者認(rèn)繳的出資額全部記入“實(shí)收資本” ? 在企業(yè)重組并有新的投資者加入時(shí)，為了維護(hù)原有投資者的權(quán)益，新加入的投資者的出資額，按其投資比例計(jì)算的出資額部分，應(yīng)記入“實(shí)收資本”科目，大于部分應(yīng)記入“資本公積”科目。 ? 例如，某有限責(zé)任公司由甲、乙、丙三位股東各自出資 100萬元設(shè)立。設(shè)立時(shí)的實(shí)收資本為 300萬元。經(jīng)過三年的經(jīng)營，該企業(yè)留存收益為 150萬元。這時(shí)又有丁投資者有意參加該企業(yè)，并表示愿意出資 180萬元，而僅占該企業(yè)股份的 25%。在會(huì)計(jì)處理時(shí)，將丁股東投入資金中的 100萬元記入“實(shí)收資本”科目，其余 80萬元記入“資本公積”科目。 ? 例：某公司委托國通證券公司代理發(fā)行普通股 150 000股，每股面值 1元，但按照每股 。雙方約定，國通證券按照 3％收取手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行收入中扣除。假如收到的付款全部存入銀行。 ? 公司收到股款＝ 150 000 （ 1－ 3％）＝ 174 600 ? 應(yīng)記入股本的數(shù)額為： 150 000 1＝ 150 000 ? 應(yīng)記入資本公積的金額為： ? 174 600－ 150 000＝ 24 600 ? 借：銀行存款 174 600 ? 貸：股本 150 000 ? 資本公積 — 股本溢價(jià) 24 600 ? 在采用溢價(jià)發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，相當(dāng)于股票面值的部分記入“股本”科目，超出股票面值的溢價(jià)收入記入“資本公積”科目。委托證券商代理發(fā)行股票而支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)從溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，企業(yè)應(yīng)按扣除手續(xù)費(fèi)、傭金后的數(shù)額記入“資本公積”科目。 ? 直接記入所有者權(quán)益的利得和損失主要由以下交易或事項(xiàng)引起： ? 采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資 ? 以權(quán)益結(jié)算的股份支付 ? 存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn) ? 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng) ? 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，借記“可供出售金融資產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng) ”科目，貸記“資本公積 — 其他資本公積 ”科目。公允價(jià)值變動(dòng)形成的損失，做相反的會(huì)計(jì)分錄?？晒┏鍪弁鈳咆泿判越鹑谫Y產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 金融資產(chǎn)的重分類 ? A企業(yè)只有 B企業(yè) 30%的股份，能夠?qū)?B企業(yè)施加重大影響。當(dāng)期 B企業(yè)因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入資本公積 1800萬元，除該事項(xiàng)外， B企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈損益為 9600萬元。假定 A企業(yè)與 B企業(yè)適用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，投資 B企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值亦相同，雙方當(dāng)期及以前期間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。 ? A企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)時(shí)，應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為： ? 借：長期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 28 800 000 ? — 其他權(quán)益變動(dòng) 5 400 000 ? 貸：投資收益 28 800 000 ? 資本公積 — 其他資本公積 5 400 000 ? 2023年 4月 1日，東方公司決定向其 1000名職工每名授予 100股，當(dāng)日股份公允價(jià)值為 6元 /股。股權(quán)授予日職工即可行權(quán)。 授予日 2023年 4月 1日按照權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值的賬務(wù)處理為： 借：成本、費(fèi)用 600 000 貸：資本公積 600 000 行權(quán)時(shí) 借：資本公積 600 000 貸：股本 600 000 ? 例：丙公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量，于 2023年 7月 1日將自用的辦公樓用于出租，轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。該辦公樓的賬面原值為 1500萬元，已提折舊400萬元。則轉(zhuǎn)換時(shí)： 借：投資性房地產(chǎn) 15 000 000 累計(jì)折舊 4 000 000 貸：固定資產(chǎn) 15 000 000 ? 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 4 000 000 ? 例：丁公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量，于 2023年 12月 31日將出租辦公樓收回自用，收回日該辦公樓的賬面價(jià)值為 2500萬元，公允價(jià)值為 2550萬元，則丁公司收回時(shí)的賬務(wù)處理是： 借：固定資產(chǎn) 25 500 000（公允價(jià)值） 貸：投資性房地產(chǎn) 25 000 000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 500 000 例：丁公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量，于 2023年 12月 31日將自用的辦公樓用于出租，出租日該辦公樓的賬面原值為 5000萬元，已提折舊 2023萬元，公允價(jià)值 3600萬元。則丁公司在出租日的賬務(wù)處理是： 借：投資性房地產(chǎn) 36 000 000（公允價(jià)值） 累計(jì)折舊 20 000 000 貸：固定資產(chǎn) 50 000 000 資本公積 —— 其他資本公積 6 000 000 ? （ 1）企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日，該投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。 （ 2）持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。 在重分類日 借：可供出售金融資產(chǎn)【重分類日的按其公允價(jià)值】 資本公積 —— 其他資本公積【差額】（或貸方） 貸：持有至到期投資【按其賬面余額】 已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。 ? 因持有意圖或能力發(fā)生改變，或可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值不再能夠可靠計(jì)量（極少出現(xiàn)），或可供出售金融資產(chǎn)持有期限已超過企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所指“兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度”，使金融資產(chǎn)不再適合按照公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，企業(yè)可以將該金融資產(chǎn)改按成本或攤余成本計(jì)量，該成本或攤余成本為重分類日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值或賬面價(jià)值。 借入資金的核算 長期借款的核算 1．“長期借款”賬戶 該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算公司向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在 1年以上（不含 1年）的各項(xiàng)借款。一般用于固定資產(chǎn)的購建、改擴(kuò)建工程、大修理工程、對(duì)外投資以及為了保持長期經(jīng)營能力等方面。 其貸方登記借入的長期借款和相應(yīng)的借款費(fèi)用，借方登記歸還的借款，余額一般在貸方，表示公司尚未償還的長期借款。該賬戶按貸款單位設(shè)置明細(xì)賬，并按貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算。 借方 長期借款 貸方 長期借款的減少額 長期借款的增加額 期末余額：尚未歸還的 長期借款額 ? 長期借款的利息應(yīng)當(dāng)按照以下原則記計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用 : 屬于籌建期間的，計(jì)入管理費(fèi)用； 屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用； 如果長期借款用于購建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可 使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù)，計(jì)入在建工程成 本；固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及安規(guī)定 不予資本化的利息支出，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 ? 企業(yè) 1998年 1月 1日向銀行借入資金 30 000元，期限 3年，年利率 12％，利率按照單利進(jìn)行計(jì)算，該筆借款的本金在每年年末平均償還，利息也在每年年末支付 。 ? 借款時(shí) ， ? 借：銀行存款 30 000 ? 貸：長期借款 30 000 ? 每年末償還金額 ? 30 000/3＋ 30 000 12％＝ 1