【正文】 產 25 000 000 公允價值變動損益 500 000 例：丁公司對投資性房地產采用公允價值模式計量，于 2023年 12月 31日將自用的辦公樓用于出租，出租日該辦公樓的賬面原值為 5000萬元，已提折舊 2023萬元，公允價值 3600萬元。重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權益，在該可供出售金融資產發(fā)生減值或終止確認時轉出，計入當期損益。重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權益，在該可供出售金融資產發(fā)生減值或終止確認時轉出，計入當期損益。 ? 因持有意圖或能力發(fā)生改變，或可供出售金融資產的公允價值不再能夠可靠計量（極少出現(xiàn)），或可供出售金融資產持有期限已超過企業(yè)會計準則所指“兩個完整的會計年度”，使金融資產不再適合按照公允價值計量時，企業(yè)可以將該金融資產改按成本或攤余成本計量，該成本或攤余成本為重分類日該金融資產的公允價值或賬面價值。一般用于固定資產的購建、改擴建工程、大修理工程、對外投資以及為了保持長期經營能力等方面。該賬戶按貸款單位設置明細賬，并按貸款種類進行明細核算。 ? 企業(yè) 1998年 1月 1日向銀行借入資金 30 000元，期限 3年，年利率 12％，利率按照單利進行計算，該筆借款的本金在每年年末平均償還，利息也在每年年末支付 。其貸方和借方分別反映借入和償還的短期借款本金，余額一般在貸方，表示公司尚未償還的短期借款的本金。 借方 短期借款 貸方 短期借款的減少額 短期借款的增加額 期末余額：尚未歸還的 短期借款額 3．“財務費用”賬戶 舉債經營是公司財務管理的一項重要策略，由此發(fā)生的借款利息、手續(xù)費等則是一項理財費用，在“財務費用”賬戶中反映這部分費用，該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司為籌集生產經營所需資金而發(fā)生的費用，包括 利息支出 （減利息收入）、 借款手續(xù)費 等。結轉后期末無余額。 借方 財務費用 貸方 發(fā)生的各項財務費用 期末轉入“本年利潤” 賬戶的財務費用 例： 2023年 12月，新星股份有限公司向銀行借入期限 6個月的臨時借款20 000元，存入銀行。會計分錄編制如下： 借：銀行存款 20 000 貸：短期借款 20 000 例： 2023年 12月，新星股份有限公司向銀行借入 3年期借款 20萬元，用于購建廠房，款項已存入銀行。其會計分錄編制如下： 借：銀行存款 200 000 貸：長期借款 200 000 ? 例：企業(yè) 2023年 7月 1日從銀行取得借款 60 000元，期限 3個月，年利率 9％，利息最后與本金一次性償還。 ? 賬戶的設臵 ? 固定資產 ? 借方登記因為所有者投入、購買、自行建造、 融資租入 、接受捐贈、盤盈而導致的固定資產原值的增加，貸方登記因為固定資產的轉出、對外投資、退廢、盤虧等原因帶來的固定資產原值的減少。 ? 在建工程 ? 核算尚未完工或處于雖已經購買但尚未處于可使用狀態(tài)的固定資產的成本。 ? 工程物資 ? 用來核算企業(yè)為基建工程、更改工程和大修理工程準備的各種物資的實際成本。安裝完畢，經驗收合格已經交付使用。 采購成本 買價 采購費用 不含 增值稅 運雜費 途中合理損耗 挑選整理費用 負擔 稅金 其他 費用 賬戶設置 ? 物資采購 ? 原材料 ? 應交稅金 — 應交增值稅 ? 應付賬款 ? 應付票據 ? 預付賬款 物資采購 (或材料采購 ) 買價 驗收入庫 材料的 實際成本 在途材料實際成本 物資采購 — + 性質：資產類 用途：核算企業(yè)外購材料、 商品等的采購成本。 明細：按材料種類設置 采購費用 2. 原材料 入庫材料 實際成本 發(fā)出材料 實際成本 庫存材料實際成本 原材料 — + 性質：資產類 用途：核算企業(yè)材料的 增減變動及結余情況 結構：借增，貸減， 余額一般有且在借方。 進項稅額 （采購時應交） 銷項稅額 (銷售時應收 ) 應交未交的稅金 應交稅費 — 應交增值稅 3. 應交稅金 — 應交增值稅 — + 性質： 負債類 用途：核算應繳納的各種稅金 結構：貸增，借減，余額 可有可無，如有又可借可貸。 明細：按供應單位設置 多付款項 (預付 ) 應付 款項 應付票據 款項 未到期應付票據本息 應付票據 5. 應付票據 — + 性質： 負債類 用途：核算開出、承兌的商業(yè)匯票。 明細：設置“應付票據 備查薄” 分類核算 6. 預付賬款 預付或補付款項 收貸或退回多付款 尚未結算款 (預付 ) 預付賬款 — + 性質：資產類 用途：核算預付給 供應單位的款項 結構：借增，貸減，余額 可有可無，如有又可借可貸。價稅款已通過銀行轉賬支付，材料尚未運達公司。由于所購材料尚未運達，材料的實際采購成本還無法確定，所以應將買價記入“物資采購”賬戶的借方。另外，材料款已用銀行存款付清，說明公司銀行存款減少，記入“銀行存款”賬戶的貸方。同時，采購部門交來該批材料的運雜費單據 120元，以現(xiàn)金付給。 ? 每公斤應分攤運輸費 =共同發(fā)生運輸費用 /購入材料總重量 ? =11 000/（ 60 000+50 000） ? =（元 /公斤） ? 則甲應分攤運輸費 = 60 000=6 000（元） ? 乙應分攤運輸費 = 50 000=5 000（元） 1. 按實際成本核算 物資采購 銀行存款 3 800 646 4 446 7 020 7 020 6 000 1 020 480 480 3 180 3 690 應交稅金 (16) 預付賬款 (17) 7 020 (19) (18) 應付賬款 510 (20) 3 690 3 690 (21) 原材料 期初余額 13 460 初余 13 460 (22) 材料采購業(yè)務 總分類核算程序 第四節(jié) 產品生產業(yè)務的核算 費用與制造成本 生產費用的內容 賬戶設置 核算舉例 一、費用與制造成本 生產費用 生產 成本 在一定時期內為生產產品而發(fā)生的，用貨幣表現(xiàn)的生產耗費； 生產費用按一定種類和數(shù)量的產品進行歸集而形成 ( 生產成本 ) ； 二、生產費用的內容 企業(yè)費用的一部分 耗費 產出產品 各種生產費用 產品成本計算 生產成本 直接 費用 間接 費用 期間 費用 材料、 職工薪酬 制造費用 (車間內 ) 管理、財務、 營業(yè)費用 計入產品成本 三直接 非直接 生產 成本 制造 費用 月末結轉 不計入產品成本 直接計入當期損益 三、 生產過程業(yè)務核算的賬戶設置 ? 生產成本 ? 制造費用 ? 庫存商品 應付職 工薪酬 ? 累計折舊 1. 生產成本 平時：三直接 完工入庫 產品 生產成本 月末在產品生產成本 生產成本 — + 性質：成本類 用途：核算全部生產費用， 計算產品生產成本 結構：借增，貸減，可能有 借方余額 ( 在產品 ) 。 月末：轉入 的 制造費用 2. 制造費用 月末轉入 “生產成本” 制造費用 — + 性質：成本類 用途：核算為生產產品而 發(fā)生的各項間接費用 結構：借增，貸減，月末應 無余額 (季節(jié)性除外 ) 。 發(fā)生額 (車間內 ) 3. 庫存商品 發(fā)出商品 成本 庫存商品 成本 庫存商品 — + 性質：資產類 用途：核算庫存各種商品 成本增減變動情況 結構：借增，貸減，余額可 有也可無，如有一定在借方。 驗收入庫 商品成本 4. 待攤費用 攤銷時 (計入費用 ) 已付未攤 (待攤費用 ) 待攤費用 — + 性質：資產類 ( ≤ 一年 ) 用途：核算本期支付，由本期 和以后各期共同負擔的費用。 明細：費用種類設置。 明細：按費用類別設置 。 支付額 應付額 (每項負 擔費用 ) 應付未 付工資 應付職工薪酬 — + 性質：負債類 用途：核算應付給職工工資、獎金、津貼和補 貼；職工福利費；醫(yī)療保險費等。 明細：按職工類別、工資 總額組成內容等設置 。 明細：按固定資產單項設置。 當月增加的不提， 當月減少的照提。 費用的歸集與分配 分配率 =本月發(fā)生制造費用總額247。 ? 會計分錄編制如下： ? 借：生產成本－ A產品 4 290 ? － B產品 11 675 ? 制造費用 1 575 ? 管理費用 945 ? 貸：原材料－甲材料 11 970 ? －乙材料 1 140 ? －丙材料 5 375 ? 例： 結算本月應付職工工資 18 000元，其中生產 A產品的生產工人工資