【正文】 1 000 ? 貸：庫存現(xiàn)金 1 000 ? 例：廠長回來報銷差旅費 800元，多余的現(xiàn)金 200元交回。 ? 會計分錄： ? 借：庫存現(xiàn)金 200 ? 管理費用 800 ? 貸：其他應(yīng)收款－廠長 1 000 ? 例： 匯總本月發(fā)生的制造費用共計 20 000元，長江股份有限公司將本月發(fā)生的這些制造費用按照生產(chǎn)工時比例分配計入A、 B產(chǎn)品生產(chǎn)成本。其中 A產(chǎn)品生產(chǎn)工時 6 000個， B產(chǎn)品生產(chǎn)工時 4 000個。 ? 借：生產(chǎn)成本－ A產(chǎn)品 12 000 ? － B產(chǎn)品 8 000 ? 貸 :制造費用 20 000 ? 例： 本月投產(chǎn)的價值為 30 520元的產(chǎn)品已經(jīng)全部完工入庫。 ? 借：庫存商品 30 520 ? 貸：生產(chǎn)成本 30 520 四、 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算的會計處理 原材料 初余 生產(chǎn)成本 初余 3515 6400 7060 制造費用 660 (23) 應(yīng)付職工薪酬 1700 300 2023 (24) 現(xiàn)金 初余 銀行存款 初余 2023 2023 (25) 2023 2023 (26) 238 42 280 (27) 348 348 (28) 待攤費用 1200 1200 200 200 (29) (30) 預(yù)提費用 300 300 (31) 累計折舊 初余 700 700 (32) 2550 2550 (33) 庫存商品 初余 13 070 13070 (34) 生產(chǎn)過程總分類核算 第五節(jié) 銷售業(yè)務(wù)的核算 主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本 賬戶設(shè)置 核算舉例 其他業(yè)務(wù)收支的核算 期間費用的核算 一、主營業(yè)務(wù) 收入 主營業(yè)務(wù) 收 入 確 認 商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移給購貨方 企業(yè)已經(jīng)失去了商品的管理權(quán)和控制權(quán) 與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 相關(guān)的收入和成本能夠可靠計量 主營業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù) 成 本 企業(yè)發(fā)生的與銷售商品業(yè)務(wù)直接相關(guān) 的銷售成本，即已售商品的制造成本 這種成本具有本期費用性質(zhì)，應(yīng)于期末結(jié)轉(zhuǎn)； 主營業(yè)務(wù)成本 =單位成本銷售數(shù)量 含義 計算 銷售商品發(fā)生的營業(yè)費用，作為期間費用，直接計入當期損益，不構(gòu)成銷售成本內(nèi)容。 二、 銷售過程業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置 ? 主營業(yè)務(wù)收入 ? 主營業(yè)務(wù)成本 ? 營業(yè)稅金及附加 ? 營業(yè)費用 ? 應(yīng)交稅費 ? 應(yīng)收賬款 ? 應(yīng)收票據(jù) ? 預(yù)收賬款 1. 主營業(yè)務(wù)收入 期末轉(zhuǎn)入 “本年利潤” 主營業(yè)務(wù)收入 + 性質(zhì)：損益類 用途：核算企業(yè)日常生產(chǎn) 經(jīng)營活動產(chǎn)生的收入 結(jié)構(gòu)：貸增，借減， 結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 明細：按主營業(yè)務(wù)種類、 商品名稱 設(shè)置。 實現(xiàn)收入 — 銷售退回 2. 主營業(yè)務(wù)成本 銷貨退回成本 主營業(yè)務(wù)成本 — + 性質(zhì)：損益類 用途：核算企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營 活動發(fā)生的實際成本 結(jié)構(gòu)：借增，貸減， 結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 明細：按主營業(yè)務(wù)種類、 商品名稱設(shè)置。 結(jié)轉(zhuǎn)實 際成本 轉(zhuǎn)入“本年利潤” 3. 營業(yè)稅金及附加 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 — + 性質(zhì)：損益類 用途：核算企業(yè)日?；顒? 應(yīng)負擔(dān)的稅金及附加 結(jié)構(gòu)：借增，貸減， 結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 明細：按稅種設(shè)置。 應(yīng)負擔(dān)稅金 期末轉(zhuǎn)入 “本年利潤” ? 企業(yè)在銷售商品過程中，實現(xiàn)了商品的銷售額，就應(yīng)該向國家稅務(wù)機關(guān)繳納各種銷售稅金及附加包括消費稅、營業(yè)稅城市維護建設(shè)稅、資源稅以及教育費附加等相關(guān)費用。 ? 一般是根據(jù)當月的銷售額或應(yīng)稅額，按照規(guī)定的稅率計算，于下月繳納。 ? 應(yīng)交消費稅＝應(yīng)稅消費品的銷售額 消費稅稅率 ? 應(yīng)交城建稅＝（當期的營業(yè)稅＋消費稅＋增值稅）城建稅稅率 ? 城建稅按納稅人所在地不同設(shè)置了三檔差別比例稅率 :所在地為市區(qū)的稅率為 7%。所在地為縣城、鎮(zhèn)的稅率為 5%；所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的稅率 1%。 ? 應(yīng)交教育費附加 =(本期應(yīng)交的增值稅 +消費稅 +營業(yè)稅 ) 附加率3% 4. 營業(yè)費用 營業(yè)費用 — + 性質(zhì)：損益類 用途：核算企業(yè)在商品銷售 過程中發(fā)生的費用 結(jié)構(gòu)：借增，貸減， 結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 明細：按費用項目設(shè)置。 發(fā)生額 期末轉(zhuǎn)入 “本年利潤” 5. 應(yīng)交稅費 應(yīng)交稅費 + — 性質(zhì)：負債類 用途：核算企業(yè)應(yīng) 繳納的各種稅金 結(jié)構(gòu)：貸增，借減，余額可 有可無，如有又可借可貸。 明細：按稅種設(shè)置二級。 已交的 各種稅金 各種應(yīng) 交稅金 增值稅 進項稅額 增值稅 銷項稅額 多交的稅金 應(yīng)交未交 的稅金 6. 應(yīng)收賬款 已收款 尚未收回款 (應(yīng)收 ) 應(yīng)收賬款 — + 性質(zhì)：資產(chǎn)類 用途：核算應(yīng)向購貨 單位收取的款項 結(jié)構(gòu)：借增，貸減，余額可 有可無，如有又可借可貸。 明細：按購貨單位設(shè)置。 應(yīng)收款 多收款 (預(yù)收 ) 7. 應(yīng)收票據(jù) 到期收回 的票據(jù) 未到期的 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收票據(jù) — + 性質(zhì)：資產(chǎn)類 用途：核算收到的商業(yè)匯票 結(jié)構(gòu)：借增，貸減，余額可 有可無，如有在借方。 明細：設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查薄”。 收到的票據(jù) 8. 預(yù)收賬款 預(yù)收賬款 + — 性質(zhì)：負債類 用途：核算預(yù)收購貨單位的款項 結(jié)構(gòu)：貸增，借減，余額可 有可無，如有又可借可貸。 明細：按購貨單位設(shè)置。 發(fā)貨或退 回多付款 預(yù)收或 補付貨款 多付貨款 (應(yīng)收 ) 尚未結(jié)算款 (預(yù)收 ) 可與“應(yīng)收賬款”合并 (將預(yù)收的款項直接 記入“應(yīng)收”的貸方 )，不設(shè)置本賬戶。 ? 例： 長江股份有限公司向東明公司銷售 A產(chǎn)品 80件，每件售價 600元，價款共計 48 000元，增值稅 8160元，產(chǎn)品已發(fā)出，全部款項收到一張已承兌的含全部款項的商業(yè)匯票。 ? 這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面表明公司銷售產(chǎn)品實現(xiàn)了主營收入，應(yīng)記入“主營業(yè)務(wù)收入”貸方；另一方面，這筆款項并未同時收到，使公司的應(yīng)收賬款增加，應(yīng)計入“應(yīng)收賬款”賬戶的借方。 ? 其會計分錄編制如下： ? 借：應(yīng)收票據(jù)－東明公司 56 160 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入－ A產(chǎn)品 48 000 ? 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8 160 ? 例： 向明光工廠銷售 B產(chǎn)品 50件，單價 800元，價款共計 40 000元，增值稅 6 800元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款已收到，存入銀行。 ? 這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，一方面表明公司主營業(yè)務(wù)收入增加，另一方面表明銀行存款增加。因此會計分錄編制如下： ? 借：銀行存款 46 800 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入－ B產(chǎn)品 40 000 ? 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 6 800 ? 例： 長江股份有限公司按照合同規(guī)定預(yù)收正大工廠訂購 B產(chǎn)品的貨款 500 000元，存入銀行。 ? 會計分錄： ? 借：銀行存款 500 000 ? 貸：預(yù)收賬款 正大工廠 500 000 ? 例： 長江股份有限公司上個月銷售給創(chuàng)業(yè)集團的 B產(chǎn)品由于質(zhì)量問題本月退回 10臺，按照規(guī)定應(yīng)沖減本月的收入 200 000元和增值稅稅額 34 000元，有關(guān)款項通過銀行付清。假設(shè)該批 B產(chǎn)品的單位銷售成本與本月相同。 ? 會計分錄： ? 借：主營業(yè)務(wù)收入 200 000 ? 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34 000 ? 貸：銀行存款 234 000 ? 例： 長江股份有限公司在月末結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷售的 A、 B產(chǎn)品的銷售成本，其中 A產(chǎn)品的單位成本為 3 200元， B產(chǎn)品的單位成本為 13 600元。 ? 會計分錄： ? 借：主營業(yè)務(wù)成本 1 526 400 ? 貸：庫存商品－ A產(chǎn)品 710 400 ? － B產(chǎn)品 816 000 ? 例： 長江股份有限公司經(jīng)計算，本月銷售 A、 B產(chǎn)品應(yīng)繳納的城建稅 14 000元，教育費附加 6 000元，另外 A產(chǎn)品應(yīng)繳納的消費稅為 35 000元（假設(shè) A產(chǎn)品為應(yīng)稅消費品）。 ? 會計分錄： ? 借：營業(yè)稅金及附加 55 000 ? 貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交消費稅 35 000 ? －應(yīng)交城建稅 14 000 ? －應(yīng)交教育費附加 6 000 三、銷售過程業(yè)務(wù)核算的會計處理 主營業(yè)務(wù)收入 銀行存款 應(yīng)交稅費 7020 6 000 1020 (33) 應(yīng)收賬款 10 000 1700 200 9 000 11 900 (34) 1530 應(yīng)收票據(jù) 10 530 (35) 5 850 5 850 預(yù)收賬款 (36) 2 500 425 2 925 (37) 11 900 11 900 (38) 營業(yè)費用 500 500 (39) 營業(yè)稅金及附加 11 000 11 000 (