【正文】 發(fā)生額 (實現(xiàn)的收入 ) — 2) 營業(yè)外支出 營業(yè)外支出 — + 性質：損益類 用途：核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn) 經(jīng)營無直接關系的各項支出 結構：借增，貸減， 結轉后無余額。另外用銀行存款支付本月的印花稅 2 800元。 ? 會計分錄： ? 借： 管理費用 126 320 ? 貸：庫存現(xiàn)金 126 320 ? 例： 長江股份有限公司月末攤銷以前已經(jīng)付款的報刊費 2 010元。 明細：按費用項目設置。 管理費用 是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種管理費用，包括企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經(jīng)費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。 ? 會計分錄： ? 借：銀行存款 7 020 ? 貸：其他業(yè)務收入－出租包裝物 6 000 ? 應交稅費－應交增值稅（銷項稅額） 1 020 ? 例： 長江股份有限公司月末結轉本月銷售材料的成本 16 000元。 ? 會計分錄編制如下： ? 借：其他業(yè)務支出－材料銷售 2 500 ? 貸：原材料－乙材料 2 500 ? 例： 長江股份有限公司向某單位轉讓商標的使用權，獲得收入100 000元，其中 20 000元存入銀行，其余款項對方尚未支付。 其他業(yè)務 發(fā)生的 各項支出 期末轉入 “本年利潤” ? 例：出售乙材料一批，價值 4 000元，應交增值稅 680元，款已收，存入銀行。 材料銷售 代購代銷 包裝物出租 ?其他業(yè)務收入 ?其他業(yè)務支出 1. 其他業(yè)務收入 期末轉入 “本年利潤” 其他業(yè)務收入 + 性質：損益類 用途：核算企業(yè)其他業(yè) 務所取得的收入 結構：貸增，借減， 結轉后無余額。假設該批 B產(chǎn)品的單位銷售成本與本月相同。 ? 其會計分錄編制如下： ? 借：應收票據(jù)－東明公司 56 160 ? 貸：主營業(yè)務收入－ A產(chǎn)品 48 000 ? 應交稅費 — 應交增值稅（銷項稅額） 8 160 ? 例： 向明光工廠銷售 B產(chǎn)品 50件，單價 800元，價款共計 40 000元，增值稅 6 800元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款已收到，存入銀行。 明細：按購貨單位設置。 明細：按購貨單位設置。 明細：按費用項目設置。 ? 一般是根據(jù)當月的銷售額或應稅額，按照規(guī)定的稅率計算，于下月繳納。 明細：按主營業(yè)務種類、 商品名稱設置。 ? 借：庫存商品 30 520 ? 貸：生產(chǎn)成本 30 520 四、 生產(chǎn)過程業(yè)務核算的會計處理 原材料 初余 生產(chǎn)成本 初余 3515 6400 7060 制造費用 660 (23) 應付職工薪酬 1700 300 2023 (24) 現(xiàn)金 初余 銀行存款 初余 2023 2023 (25) 2023 2023 (26) 238 42 280 (27) 348 348 (28) 待攤費用 1200 1200 200 200 (29) (30) 預提費用 300 300 (31) 累計折舊 初余 700 700 (32) 2550 2550 (33) 庫存商品 初余 13 070 13070 (34) 生產(chǎn)過程總分類核算 第五節(jié) 銷售業(yè)務的核算 主營業(yè)務收入與主營業(yè)務成本 賬戶設置 核算舉例 其他業(yè)務收支的核算 期間費用的核算 一、主營業(yè)務 收入 主營業(yè)務 收 入 確 認 商品所有權上的主要風險報酬轉移給購貨方 企業(yè)已經(jīng)失去了商品的管理權和控制權 與交易相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 相關的收入和成本能夠可靠計量 主營業(yè)務成本 主營業(yè)務 成 本 企業(yè)發(fā)生的與銷售商品業(yè)務直接相關 的銷售成本，即已售商品的制造成本 這種成本具有本期費用性質，應于期末結轉； 主營業(yè)務成本 =單位成本銷售數(shù)量 含義 計算 銷售商品發(fā)生的營業(yè)費用，作為期間費用，直接計入當期損益，不構成銷售成本內(nèi)容。 ? 會計分錄： ? 借：其他應收款 －廠長 1 000 ? 貸：庫存現(xiàn)金 1 000 ? 例：廠長回來報銷差旅費 800元，多余的現(xiàn)金 200元交回。 ? 借：其他應付款 7 500 ? 管理費用 2 500 ? 貸：銀行存款 10 000 ? 注： 按照新《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)維修費用等后續(xù)支出，應該在“管理費用”中核算，企業(yè)發(fā)生的與專設銷售機構相關的固定資產(chǎn)維修費用等后續(xù)支出，應該在“銷售費用”中支出 。 ? 會計分錄： ? 借：庫存現(xiàn)金 3 600 000 ? 貸：銀行存款 3 600 000 ? 例： 長江股份有限公司用現(xiàn)金 3 600 000元發(fā)放工資。其中，生產(chǎn) A、 B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資能夠直接歸屬于 A、 B產(chǎn)品，是直接人工費用，可以直接計入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方，車間管理人員工資，是為組織管理 A、 B兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)而發(fā)生的共同性費用，屬于間接費用，應計入“制造費用”賬戶的借方，廠部行政管理人員工資屬于期間費用，應計入“管理費用”賬戶的借方。 費用的歸集與分配 分配率 =本月發(fā)生制造費用總額247。 明細：按固定資產(chǎn)單項設置。 支付額 應付額 (每項負 擔費用 ) 應付未 付工資 應付職工薪酬 — + 性質：負債類 用途：核算應付給職工工資、獎金、津貼和補 貼；職工福利費；醫(yī)療保險費等。 明細：費用種類設置。 發(fā)生額 (車間內(nèi) ) 3. 庫存商品 發(fā)出商品 成本 庫存商品 成本 庫存商品 — + 性質：資產(chǎn)類 用途：核算庫存各種商品 成本增減變動情況 結構：借增，貸減，余額可 有也可無，如有一定在借方。 ? 每公斤應分攤運輸費 =共同發(fā)生運輸費用 /購入材料總重量 ? =11 000/（ 60 000+50 000） ? =（元 /公斤） ? 則甲應分攤運輸費 = 60 000=6 000（元） ? 乙應分攤運輸費 = 50 000=5 000（元） 1. 按實際成本核算 物資采購 銀行存款 3 800 646 4 446 7 020 7 020 6 000 1 020 480 480 3 180 3 690 應交稅金 (16) 預付賬款 (17) 7 020 (19) (18) 應付賬款 510 (20) 3 690 3 690 (21) 原材料 期初余額 13 460 初余 13 460 (22) 材料采購業(yè)務 總分類核算程序 第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的核算 費用與制造成本 生產(chǎn)費用的內(nèi)容 賬戶設置 核算舉例 一、費用與制造成本 生產(chǎn)費用 生產(chǎn) 成本 在一定時期內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的，用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費； 生產(chǎn)費用按一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品進行歸集而形成 ( 生產(chǎn)成本 ) ； 二、生產(chǎn)費用的內(nèi)容 企業(yè)費用的一部分 耗費 產(chǎn)出產(chǎn)品 各種生產(chǎn)費用 產(chǎn)品成本計算 生產(chǎn)成本 直接 費用 間接 費用 期間 費用 材料、 職工薪酬 制造費用 (車間內(nèi) ) 管理、財務、 營業(yè)費用 計入產(chǎn)品成本 三直接 非直接 生產(chǎn) 成本 制造 費用 月末結轉 不計入產(chǎn)品成本 直接計入當期損益 三、 生產(chǎn)過程業(yè)務核算的賬戶設置 ? 生產(chǎn)成本 ? 制造費用 ? 庫存商品 應付職 工薪酬 ? 累計折舊 1. 生產(chǎn)成本 平時：三直接 完工入庫 產(chǎn)品 生產(chǎn)成本 月末在產(chǎn)品生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本 — + 性質：成本類 用途：核算全部生產(chǎn)費用， 計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本 結構：借增，貸減，可能有 借方余額 ( 在產(chǎn)品 ) 。另外，材料款已用銀行存款付清，說明公司銀行存款減少，記入“銀行存款”賬戶的貸方。價稅款已通過銀行轉賬支付，材料尚未運達公司。 明細：按供應單位設置 多付款項 (預付 ) 應付 款項 應付票據(jù) 款項 未到期應付票據(jù)本息 應付票據(jù) 5. 應付票據(jù) — + 性質： 負債類 用途：核算開出、承兌的商業(yè)匯票。 明細：按材料種類設置 采購費用 2. 原材料 入庫材料 實際成本 發(fā)出材料 實際成本 庫存材料實際成本 原材料 — + 性質：資產(chǎn)類 用途：核算企業(yè)材料的 增減變動及結余情況 結構：借增，貸減， 余額一般有且在借方。安裝完畢，經(jīng)驗收合格已經(jīng)交付使用。 ? 在建工程 ? 核算尚未完工或處于雖已經(jīng)購買但尚未處于可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)的成本。其會計分錄編制如下： 借：銀行存款 200 000 貸：長期借款 200 000 ? 例：企業(yè) 2023年 7月 1日從銀行取得借款 60 000元，期限 3個月，年利率 9％，利息最后與本金一次性償還。 借方 財務費用 貸方 發(fā)生的各項財務費用 期末轉入“本年利潤” 賬戶的財務費用 例： 2023年 12月，新星股份有限公司向銀行借入期限 6個月的臨時借款20 000元，存入銀行。 借方 短期借款