【正文】 第四章 材料業(yè)務(wù)的核算 第一節(jié) 存貨概述 一、存貨的分類 ◆ 在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中 耗用 的：原材料、輔助材料、燃料、周轉(zhuǎn)材料（包裝物、低值易耗品）、委托加工材料等。 ◆ 持有以備 出售 的：產(chǎn)成品或商品。 ◆ 處在 生產(chǎn) 過程中的：半成品、在產(chǎn)品。 庫存的貨物 材料 （一）存貨的分類 經(jīng)濟用途 存放地點：教材 P55 取得方式：教材 P56 二、存貨的確認： 按法定產(chǎn)權(quán)的歸屬，非存放地點。 ◆“ 在途物資”的核算 ◆ 期末對存貨估價入賬的核算 ◆ “發(fā)出商品”的核算 ◆ “委托加工物資”的核算 第二節(jié) 材料計價的核算 一、材料的取得成本（初始計量）： 實際成本法 收、發(fā)、存的計量 （一）外購：采購成本 購買價款 +入庫前的必要稅費 不包括可抵扣的增值稅 共同費用分配計入存貨成本 ①買價：扣除商業(yè)折扣后的凈額； ②運費：增值稅一般納稅人的運費符合規(guī)定按扣除７％后的凈額； ③運輸途中的合理損耗； ④入庫前應(yīng)負擔的稅（價內(nèi)稅）費 【 例 】 某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)。該企業(yè)購入甲材料 600公斤，每公斤含稅單價為 50元，發(fā)生運雜費 2023元，運輸途中發(fā)生合理損耗 10公斤，入庫前發(fā)生挑選整理費用200元。該批甲材料的入賬價值為 ( )元。 甲材料的入賬價值 =600 50+2023+200=32200（元）。 （二）自制或委托加工：加工成本 實際耗用的材料及相關(guān)費用 自制 直接支出 +制造費用 委托加工 （三）盤盈：核定成本 同類或類似材料的市價 【 例 】 某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上標明的價款為 25萬元，增值稅為 元，另支付材料的保險費 2萬元、包裝物押金 2萬元。該批材料的采購成本為 ( )萬元。（ 2023年） 該批材料的采購成本 =25+2=27（萬元）。 【例】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月購入甲材料2060公斤，每公斤單價（含增值稅） 50元，另外支付運雜費 3500元，運輸途中發(fā)生合理損耗 60公斤，入庫前發(fā)生挑選整理費用 620元。該批材料入庫的實際單位成本為每公斤（ ）元。 該批材料入庫的實際單位成本 =（ 2060 50+3500+620） 247。 （ 206060）＝ 三、發(fā)出材料的計價方法 （一）實際成本法 先進先出法 以先購入的材料應(yīng)先發(fā)出 (銷售或耗用 )的為原則，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。 特點： P58 適用 ：物價下降時或材料容易腐爛變質(zhì)的情況。 【例】某企業(yè)采用先進先出法計算發(fā)出甲材料的成本，2023年 2月 1日，結(jié)存甲材料 200公斤，每公斤實際成本100元； 2月 10日購入甲材料 300公斤，每公斤實際成本110元； 2月 15日發(fā)出甲材料 400公斤。 2月末，庫存甲材料的實際成本為（ ）元。 (2023年 ) 【 解 】 剩余的原材料的數(shù)量＝ 200+300400＝ 100（公斤），剩余的原材料都是 2月 10日購入的原材料，所以月末原材料的實際成本 =100 110＝ 11000（元）。 加權(quán)平均法： 月末一次（實地盤存制） 加權(quán)平均單位成本 =（月初結(jié)材料成本 +本月收入材料成本）247。 （月初結(jié)存材料數(shù)量 +本月收入材料數(shù)量） 月末結(jié)存材料成本 =月末結(jié)存材料數(shù)量 材料加權(quán)平均單位成本 本期發(fā)出材料的成本 =本期發(fā)出材料的數(shù)量 材料加權(quán)平均單位成本 倒擠法： ◆ 本月發(fā)出存貨的實際成本。 ＝ 月初庫存材料的實際成本＋本月收入材料的實際成本－本月月末庫存材料成本 特點： P59 適用： 物價變動幅度不大的情況。 【例】某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法計算發(fā)出原材料的成本。 20 7年 2月 1日，甲材料結(jié)存 200公斤，每公斤實際成本為 100元； 2月 10日購入甲材料 300公斤，每公斤實際成本為 110元； 2月 25日發(fā)出甲材料 400公斤。 2月末，甲材料的庫存余額為 ( )元。 全月一次加權(quán)平均單價 =（ 200 100+300 110） /（ 200+300） =106（元 /公斤） 月末庫存材料的數(shù)量 =200+300400=100（公斤） 甲材料的庫存余額 =100 106=10600（元） 移動加權(quán)平均法： 收入一次平均一次（永續(xù)制下的加權(quán)平均法） 移動加權(quán)平均單位成本 =（原有材料成本 +本披收入材料成本） 247。 （原有材料數(shù)量+本披收入材料數(shù)量） 本期發(fā)出材料的成本 =本披發(fā)出材料的數(shù)量 移動加權(quán)平均單位成本 特點： P59 適用： 經(jīng)營品種不多、或者前后購進商品的單價相差幅度較大的商品流通類企業(yè) 【 例 】 見教材 P59。 個別計價法 按照各種存貨 逐一辨認 各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。 【 例 】 見教材 P60。 特點： P60 適用： 不能替代使用的存貨 【 例題 】 某公司為增值稅一般納稅人， 2023年 6月 1日結(jié)存A材料 2 000千克，單位成本為 50元 /千克。 6月份 A材料的首發(fā)業(yè)務(wù)如下： 6月 8日，從外地購入 A材料 10 000千克，價款 471 200元，增值稅 80 104元，運雜費 4 200元，其中運費可抵扣的進項稅額為 200元。 A材料驗收入庫時實收 9900千克，短缺 100千克屬定額內(nèi)損耗。 6月 10日，生產(chǎn)領(lǐng)用 A材料 5 600千克。 6月 15日，在本市購入 A材料 6 000千克，價款 291 000元，增值稅 49 470元，材料已驗收入庫。 6月 15日，生產(chǎn)領(lǐng)用 A材料 7 200千克。 6月 23日，從外地某公司購入 A、 B兩種材料，其中 A材料 5 000千克，單價 /千克，價款 228 500元； B材料 5 000千克，單價 100元 /千克，價款 500 000元，兩種材料的增值稅共計 123 845元。另外兩種材料的運雜費共為 3 120元，其中運費可予以抵扣的進項稅額為 120元。兩種材料已驗收入庫，運雜費按材料的重量分配。 6月 27日，生產(chǎn)領(lǐng)用 A 材料 8 000千克。 要求： 計算各批購入 A材料的實際總成本和單位成本。 請分別按先進先出法、加權(quán)平均法計算 6月份 A材料發(fā)出的實際成本和月末結(jié)存成本。 1. ① 6月 8日購入 A材料 總成本 =471 200＋ (4 200－ 200)=2 475 200(元 ) 單位成本 =475 200247。 9 900= 48(元／千克 ) ② 6月 15日購入 A材料 總成本 =291 000 (元 ) 單位成本 =291 000247。 6 000=(元／千克 ) ③ 6月 23日購入 A、 B材料 運雜費分配率 =（ 3 120－ 120） 247。 (5 000＋ 5 000)=(元／千克 ) A材料應(yīng)負擔運雜費 =5 000 =1 500 (元 ) B材料應(yīng)負擔運雜費 =5 000 =1 500 (元 ) A材料總成本 =228 500＋ 1 500=230 000 (元 ) A材料單位成本 =230 000247。 5 000=46(元／千克 ) 2. ① 采用先進先出法 本月發(fā)出 A材料的成本 =（ 2 000 50＋ 3 600 48）＋（ 6 300 48＋ 900 ）＋（ 5 100 ＋ 2 900 46）=999 600(元 ) 月末 A材料的結(jié)存成本 =2023 50+(475 200+291 000+230 000)－ 999 600 =96 600(元 ) ② 采用加權(quán)平均法 加權(quán)平均單位成本 =（ 2 000 50＋ 475 200＋ 291 000＋230 000） 247。 （ 2 000＋ 9 900＋ 6 000＋ 5 000） =(元／千克 ) 月末 A材料的結(jié)存成本 =［ 2 000＋ +9 900+6 000＋ 5 000－（ 5 600＋ 7 200＋ 8 000）］ =100 527（元） 本月發(fā)出 A材料的成本 =100 000+475 200+291 000+230 000－ 100 827 =995 673 (元 ) ◆收、發(fā)、存按計劃成本核算 ◆ 適用材料收發(fā)業(yè)務(wù)較多并且計劃資料較為健全和準確的企業(yè)。 （二）計劃成本法 ◆ 實際成本 =計劃成本 177。 材料成本差異 ◆ 材料成本差異率 =(月初結(jié)存材料成本差異 +本月收入材料成本差異 )/(月初結(jié)存材料的計劃成本 +本月收入材料的計劃成本 ) 100% 定義 成本差異的核算及分配 （ 1）核算： 成本差異 =實際成本 計劃成本 正數(shù)： “超支差 ” 負數(shù)： “ 節(jié)約差 ” （ 2）分配： 按成本差異率分配 第三節(jié) 原材料的日常核算 ◆ 是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。 ◆ 具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品 (外購件 )、修理用備件 (備品備件 )、包裝材料、燃料等。 一、實際成本法 （一）科目設(shè)置 “原材料” 核算庫存各種材料的收發(fā)與結(jié)存情況。 “在途物資” 核算企業(yè)采用實際成本計量的貨款已付或已結(jié)算但尚未驗收入庫的各種物資的采購成本。 其他賬戶 “應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)交稅費”賬戶 （二）賬務(wù)處理 購入材料 ①發(fā)票賬單與材料同時到達 適用材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè) 借：原材料 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅 (進項稅額 ) 貸：銀行存款（其他貨幣資金、應(yīng)付賬款或應(yīng)付票據(jù)） 例 題 甲公司購入 C材料一批，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為500 000元，增值稅稅額 85 000元，另對方代墊包裝費 1 000元，全部款項已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗收入庫。 甲公司持銀行匯票 1 874 000元購入 D材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為 1 600 000元，增值稅稅額 272 000元，對方代墊包裝費 2 000元，材料已驗收入庫。 甲公司采用托收承付結(jié)算方式購入 E材料一批，貨款 40 000元，增值稅稅額 6 800元，對方代墊包裝費 5 000元，款項在承付期內(nèi)以銀行存款支付，材料已驗收入庫。 ②貨款已經(jīng)支付或已結(jié)算，材料尚未驗收入庫 借：在途物資 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅 (進項稅額 ) 貸：銀行存款（其他貨幣資金應(yīng)付賬款或應(yīng)付票據(jù)） 收到材料時： 借：原材料 貸：在途物資 2023年 9月 10日甲公司采用匯兌結(jié)算方式購入 F材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為 20 000元，增值稅稅額 3 400元，支付保險費 1 000元，材料尚未到達。 2023年 9月 20日上述購入 F材料已收到，并驗收入庫。 例 題 ◆收貨時無需記賬。 ◆發(fā)票賬單月末仍然未到達，應(yīng)按照暫估價記賬，下月初再用紅字沖回，收到發(fā)票賬單后再按照實際金額記賬。 ③材料已到、發(fā)票賬單未到 ◆月末暫估 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款 ―― 暫估應(yīng)付賬款 ◆下月沖回：作金額為紅字的相同分錄。 甲公司采用托收承付結(jié)算方式購入 H材料一批，材料已驗收入庫。月末發(fā)票賬單尚未收到也無法確定其實際成本，暫估價值為 30 000元。 下月初做相反會計分錄予以沖回： 借：應(yīng)付賬款 —— 暫估應(yīng)付賬款 30 000 貸：原材料 —— H材料 30 000 上述購入 H材料于次月收到發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為 31 000元，增值稅稅額 5 270元，對方代墊保險費 2 000元，已用銀行存款付訖。 【 例 】 ④采用預(yù)付貨款的方式采購材料 ◆ 預(yù)付貨款 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 ◆ 收到材料及發(fā)票賬單 借：原材料（在途物資） 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅 (進項稅額 ) 貸：預(yù)付賬款 銀行存款 預(yù)付賬款 原材料等 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（進項稅額） ③ 補付貨款 ① 預(yù)付貨款 ② 收到貨物 ④收到退回多預(yù)付的款項 【 例 】 根據(jù)與某鋼廠的購銷合同規(guī)定，甲公司購買 J材料，已驗收入庫，向該鋼廠預(yù)付 100 000元貨款的 80%，計 80 000元。已通過匯兌方式匯出。 甲公司收到該鋼廠發(fā)運來的 J材料，已驗收入庫。有關(guān)