【正文】 金 融 企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 孟艷瓊 編著 中國(guó)人民大學(xué)出版社 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì) 第 8章 外匯業(yè)務(wù)的核算 外匯業(yè)務(wù)概述 貨幣兌換業(yè)務(wù)的核算 外匯存款業(yè)務(wù)的核算 外匯貸款業(yè)務(wù)的核算 外匯結(jié)算業(yè)務(wù)的核算 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì) 外匯業(yè)務(wù)概述 外匯與匯率的概念 1．外匯的概念 外匯 ：以外幣表示的可以用作國(guó)際清償?shù)闹Ц妒侄魏唾Y產(chǎn)。 ◆ 外幣現(xiàn)鈔（紙幣、鑄幣）； ◆ 外幣支付憑證或支付工具（票據(jù)、存款憑證、銀行卡等）； ◆ 外幣有價(jià)證券（債券、股票等）； ◆ 特別提款權(quán)； ◆ 其他外匯資產(chǎn)。 特點(diǎn) ：以外國(guó)貨幣表示且可自由兌換。 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì) 2．匯率的概念與種類(lèi) 一國(guó)貨幣與另一國(guó)貨幣相互折算的比率，也稱外匯牌價(jià)或匯價(jià)。 概 念 標(biāo)價(jià)方法 種 類(lèi) 直接標(biāo)價(jià)法 間接標(biāo)價(jià)法 英國(guó)、美國(guó)采用 以本幣的數(shù)量標(biāo)明一定單位外幣的價(jià)格。 US$1＝ RMB￥ 以外幣的數(shù)量標(biāo)明一定單位本幣的價(jià)格。 RMB￥ 1＝ US$ 銀行買(mǎi)入（賣(mài)出）外匯現(xiàn)匯的價(jià)格 銀行買(mǎi)入（賣(mài)出）外幣現(xiàn)鈔的價(jià)格 匯買(mǎi)價(jià)與匯賣(mài)價(jià)的平均價(jià)，銀行內(nèi)部結(jié)算或套匯時(shí)使用。 兩個(gè)營(yíng)業(yè)日內(nèi)辦理外匯交割 約定未來(lái)一定日期進(jìn)行交割 匯買(mǎi)價(jià)、匯賣(mài)價(jià) 中間價(jià) 交易方向 外匯載體 鈔買(mǎi)價(jià)、鈔賣(mài)價(jià) 交割期限 即期匯率（現(xiàn)匯匯率） 遠(yuǎn)期匯率（期匯匯率） 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì) 外匯業(yè)務(wù) 的主要內(nèi)容 貨幣兌換 外匯業(yè)務(wù) 外匯存款 外匯貸款 國(guó)際結(jié)算 外匯借款 發(fā)行或代理發(fā)行股票以外的外幣有價(jià)證券 自營(yíng)及代客戶外匯買(mǎi)賣(mài) 外匯同業(yè)拆借 外匯擔(dān)保 買(mǎi)賣(mài)或代理買(mǎi)賣(mài)股票以外的外幣有價(jià)證券 外匯信用卡的發(fā)行和代理國(guó)外信用卡的發(fā)行及付款 銀行以記賬本位幣以外的貨幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的業(yè)務(wù)。 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì) 外匯業(yè)務(wù)的記賬方法 外匯 統(tǒng)賬制 也稱本位幣記賬法，即當(dāng)外幣交易發(fā)生時(shí)，將有關(guān)外幣金額折算為記賬本位幣入賬。 概念 核算程序 也稱原幣記賬法，即當(dāng)外幣交易發(fā)生時(shí)，對(duì)有關(guān)外幣金額直接按原幣入賬。 設(shè)置“貨幣兌換”科目，資產(chǎn)負(fù)債共同類(lèi)科目，核算外幣交易所產(chǎn)生的不同幣種之間的兌換，該科目下按幣種進(jìn)行明細(xì)核算。 會(huì)計(jì)科目 外匯 分賬制 ★ 見(jiàn)下頁(yè) 賬務(wù)處理程序不同，但結(jié)果即計(jì)算出的匯兌損益相同。 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì) （ 1） 外幣交易發(fā)生時(shí)，若發(fā)生的外幣交易同時(shí)涉及貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目的，按相同外幣金額記入貨幣性項(xiàng)目和“貨幣兌換（外幣）”科目，同時(shí)，按交易發(fā)生日即期匯率折算為記賬本位幣的金額，記入非貨幣性項(xiàng)目和“貨幣兌換（記賬本位幣）”科目；若發(fā)生的交易僅涉及記賬本位幣外的一種貨幣反映的貨幣性項(xiàng)目的，按照相同幣種金額入賬，不需要通過(guò)“貨幣兌換”科目核算；若發(fā)生的交易涉及兩種以上貨幣的，按相同幣種金額記入相應(yīng)貨幣性項(xiàng)目和“貨幣兌換（外幣）”科目。 （ 2） 資產(chǎn)負(fù)債表日，將所有以外幣反映的“貨幣兌換”科目余額按期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并以該金額為準(zhǔn)對(duì)“貨幣兌換（記賬本位幣）”科目余額進(jìn)行調(diào)整，將調(diào)增或調(diào)減的金額（即匯兌差額）記入“匯兌損益”。調(diào)整后，“貨幣兌換”科目期末應(yīng)無(wú)余額。 （ 3） 結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入“匯兌損益”。 核算程序 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì) ★ 外匯分賬制核算實(shí)例見(jiàn)教材 例 8－ 1 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì) 貨幣兌換業(yè)務(wù)的核算 ◆ 結(jié)匯 ◆ 售匯 ◆ 結(jié)售匯頭寸平補(bǔ)交易 ◆ 套匯 結(jié)售匯業(yè)務(wù)的核算 1．結(jié)匯業(yè)務(wù)的核算 商業(yè)銀行為客戶辦理的將可自由兌換貨幣兌換為人民幣的業(yè)務(wù)。 結(jié)匯 業(yè)務(wù) 商業(yè)銀行辦理結(jié)匯， 買(mǎi)入外匯 （含外鈔）， 支付人民幣 ；匯率： 匯買(mǎi)價(jià)或鈔買(mǎi)價(jià) （鈔買(mǎi)價(jià)低于匯買(mǎi)價(jià)）。會(huì)計(jì)分錄為： 借：吸收存款或庫(kù)存現(xiàn)金 （外幣） 貸：貨幣兌換 （外幣） 借：貨幣兌換 （人民幣） 貸：吸收存款或庫(kù)存現(xiàn)金 （人民幣） 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì) 【 例 82】 某人持美元現(xiàn)鈔 1 000元到甲銀行兌換人民幣現(xiàn)金，當(dāng)日美元鈔買(mǎi)價(jià)為 US$100＝ RMB￥ 。 甲銀行編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 US$1000 貸：貨幣兌換 US$1 000 借：貨幣兌換 RMB￥ 6 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 RMB￥ 6 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì) 2．售匯業(yè)務(wù)的核算 商業(yè)銀行為客戶辦理的將人民幣兌換為可自由兌換貨幣的業(yè)務(wù)。 售匯 業(yè)務(wù) 商業(yè)銀行辦理售匯， 收進(jìn)人民幣 ， 賣(mài)出外匯 （含外鈔）；匯率： 匯賣(mài)價(jià)（鈔賣(mài)價(jià)） （鈔賣(mài)價(jià)與匯賣(mài)價(jià)相同）。會(huì)計(jì)分錄為： 借：吸收存款或庫(kù)存現(xiàn)金 （人民幣） 貸：貨幣兌換 （人民幣） 借：貨幣兌換 （外幣） 貸：吸收存款或庫(kù)存現(xiàn)金 （外幣） 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì) 【 例 83】 某公司用其在甲銀行的活期人民幣賬戶的存款，購(gòu)買(mǎi) US$2 000，存入其在該行開(kāi)立的美元現(xiàn)匯賬戶，當(dāng)日美元匯賣(mài)價(jià)為 US$100＝ RMB￥ 。 甲銀行編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：吸收存款 —— 單位活期存款 —— 公司 RMB￥ 12 貸：貨幣兌換 RMB￥ 12 借：貨幣兌換 US$2 000 貸：吸收存款 —— 單位活期存款 —— 公司 US$2 000 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì) 套匯業(yè)務(wù)的核算 商業(yè)銀行為客戶辦理的將一種外匯兌換為另一種外匯的業(yè)務(wù)。 套匯 業(yè)務(wù) 兩種貨幣之間的套匯 同種貨幣鈔匯之間的套匯 通過(guò) 人民幣 折算 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì) 1．兩種貨幣之間套匯的核算 借：科目 （買(mǎi)入外幣金額） 貸：貨幣兌換 （買(mǎi)入外幣金額） 借：貨幣兌換 （人民幣金額＝買(mǎi)入外幣金額買(mǎi)入價(jià)） 貸：貨幣兌換 （人民幣金額） 步驟 ◆ 將買(mǎi)入外幣的金額按買(mǎi)入價(jià)（鈔買(mǎi)價(jià)或匯買(mǎi)價(jià)）折算成人民幣； ◆ 再將該人民幣金額按賣(mài)出外幣的賣(mài)出價(jià)折算為賣(mài)出外幣。 會(huì)計(jì)分錄為： 借：貨幣兌換 （賣(mài)出外幣金額＝人民幣金額247。賣(mài)出價(jià)） 貸：科目 （賣(mài)出外幣金額） 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì) 【 例 84】 某公司為支付澳大利亞某出口商貨款，要求甲銀行將其美元現(xiàn)匯賬戶存款 US$10 000兌換成澳大利亞元，當(dāng)日美元匯買(mǎi)價(jià)為 US$100＝ RMB￥ ，澳大利亞元匯賣(mài)價(jià)為 A$100＝ RMB￥ 。 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì) 第一步：將美元折算成人民幣 US$10 000 ＝ RMB￥ 63 360 第二步：將人民幣折算成澳大利亞元 RMB￥ 63 360247。 ＝ A$9 借：吸收存款 —— 單位活期存款 —— 公司 US$10 000 貸：貨幣兌換 US$10 000 借：貨幣兌換 RMB￥ 63 360 貸：貨幣兌換 RMB￥ 63 360 借：貨幣兌換 A$9 貸：吸收存款 —— 單位活期存款 —— 公司 A$9 甲銀行編制會(huì)計(jì)分錄如下： 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì) 2．同種貨幣鈔匯之間套匯的核算 ◆ 鈔兌匯 ◆ 匯兌鈔 ◆ 將買(mǎi)入的外幣現(xiàn)鈔金額按鈔買(mǎi)價(jià)折算成人民幣； ◆ 再將該人民幣金額按該外幣的匯賣(mài)價(jià)折算為賣(mài)出的該外幣的現(xiàn)匯金額。 鈔兌匯（ 鈔買(mǎi)匯賣(mài)）步驟 ◆ 將買(mǎi)入的外幣現(xiàn)匯金額按匯買(mǎi)價(jià)折算成人民幣； ◆ 再將該人民幣金額按該外幣的鈔賣(mài)價(jià)折算為賣(mài)出的該外幣的現(xiàn)鈔金額。 匯兌鈔（匯 買(mǎi)鈔賣(mài)）步驟 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì) 【 例 85】 外籍教師 Linda因回國(guó)休假，到甲銀行要求從其在該行的港元現(xiàn)匯賬戶中支款 HK$2 000，兌取港元現(xiàn)鈔攜帶出境。當(dāng)日港元鈔賣(mài)價(jià)為 HK$100＝RMB￥ ，匯買(mǎi)價(jià)為 HK$100＝ RMB￥ 。 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì) 第一步：將港元現(xiàn)匯折算成人民幣 HK$2 000 ＝ RMB￥ 1 629 第二步：將人民幣折算成港元現(xiàn)鈔 RMB￥ 1 629247。 ＝ HK$1 借：吸收存款 —— 活期儲(chǔ)蓄存款 —— 現(xiàn)匯 HK$2 000 貸：貨幣兌換 HK$2 000 借：貨幣兌換 RMB￥ 1 629 貸：貨幣兌換 RMB￥ 1 629 借：貨幣兌換 HK$1 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 HK$1 甲銀行編制會(huì)計(jì)分錄如下： 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì) 結(jié)售匯頭寸平補(bǔ)交易的核算 結(jié)售匯綜合頭寸 商業(yè)銀行持有的因人民幣與外幣間交易形成的外匯頭寸，包括由銀行辦理符合外匯管理規(guī)定的對(duì)客戶結(jié)售匯業(yè)務(wù)、自身結(jié)售匯業(yè)務(wù)和參與銀行間外匯市場(chǎng)交易而形成的外匯頭寸。 國(guó)家外匯管理局按商業(yè)銀行法人統(tǒng)一核定，按日考核和監(jiān)管。商業(yè)銀行法人每個(gè)交易日結(jié)束時(shí)的頭寸應(yīng)保持在核定限額內(nèi)。超過(guò)頭寸上限或低于頭寸下限的，應(yīng)在下一個(gè)交易日結(jié)束前，由總行通過(guò)銀行間外匯市場(chǎng)進(jìn)行結(jié)售匯頭寸 平補(bǔ) 。商業(yè)銀行分支行通過(guò)系統(tǒng)內(nèi)往來(lái)與總行進(jìn)行結(jié)售匯頭寸平補(bǔ)。 限額管理 即平盤(pán)補(bǔ)倉(cāng)交易，指商業(yè)銀行根據(jù)國(guó)家外匯管理局對(duì)結(jié)售匯綜合頭寸限額管理的規(guī)定和自身對(duì)結(jié)售匯頭寸風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，在銀行間外匯市場(chǎng)進(jìn)行的外匯 ∕ 人民幣買(mǎi)