【正文】 會計學(xué) 1 第六章 非流動資產(chǎn) 第一節(jié) 長期股權(quán)投資 第二節(jié) 固定資產(chǎn) 會計學(xué) 2 第一節(jié) 長期股權(quán)投資 一、長期股權(quán)投資概述 （一）對被投資企業(yè)的影響 力：投資雙方關(guān)系、被投資企業(yè)性質(zhì) 控制：母子關(guān)系、 企業(yè)合并（子公司） 共同控制：合營關(guān)系、被投資單位為其合營企業(yè)。 重大影響：聯(lián)營關(guān)系、被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。 投資企業(yè)不具有控制、共同控制或重大影響。一般企業(yè)關(guān)系 （二） 長期股權(quán)投資的形成方式 企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資。分為（ 1）同一控制下的 企業(yè)合并的長期股權(quán)投資 。（ 2）非同一控制下的 企業(yè)合并的長期股權(quán)投資。 企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資； 企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資； 企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。 會計學(xué) 3 二、 成本法 成本法的適用范圍是： 投資企業(yè)能夠?qū)嵤┛刂疲? 投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響 ， 并且在活躍市場中沒有報價 、 公允價值不能可靠計量 。 成本法的核算分為投資時、持有期間和處置時三個步驟： 投資時 (非合并 ) 借：長期股權(quán)投資 — xx公司、應(yīng)收股利 貸：銀行存款 等 持有期間收到收益時 于現(xiàn)金股利宣告日 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 于實際收款日 借：銀行存款等 貸：應(yīng)收股利 回收 借：銀行存款等 貸：長期股權(quán)投資、應(yīng)收股利、 借（貸）：投資收益 （一）投資時的核算 長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)按初始投資成本入賬。長期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。下面分別說明這兩種情況： 1．企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量 會計學(xué) 4 （ 1）同一控制下的企業(yè)合并 合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的， 應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積 (資本溢價或股本溢價 )不足沖減的，調(diào)整留存收益。 【 例 1】 2022年 1月 1日甲公司支付現(xiàn)金 100萬元給丙公司，受讓丙公司持有的乙公司 60%的股權(quán)（甲和丙同受 A公司控制），受讓股權(quán)時乙公司的所有者權(quán)益賬面價值為 200萬元。則甲公司賬務(wù)處理如下： 借：長期股權(quán)投資 —— 乙公司 （ 200 60%） 120（份額） 貸：銀行存款 100 資本公積 —— 其他資本公積 20 合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的， 應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積(資本溢價或股本溢價 )不足沖減的，調(diào)整留存收益。 會計學(xué) 5 （ 2）非同一控制下的企業(yè)合并 購買方在購買日應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定合并成本 ,并將其作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 ①一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。 【 例 2】 甲企業(yè)于 2022年 1月 1日將一批原材料對乙企業(yè)進行長期股權(quán)投資，占乙企業(yè) 60%的股權(quán)。投出的原材料賬面余額為 500萬元，公允價值為 600萬元；投資時乙企業(yè)可辨認 凈資產(chǎn) 公允價值為 1100萬元。假設(shè)甲、乙公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，屬于非同一控制下的企業(yè)合并。則甲公司投資時的賬務(wù)處理是： ? 計算合并成本 =付出資產(chǎn)的公允價值（存貨含稅） +直接相關(guān)費用=600 （ 1+17%） +0=702（萬元） 借：長期股權(quán)投資 —— 乙企業(yè) 702（公允價值） 貸：其他業(yè)務(wù)收入 600 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （ 600 17%） 102 借：其他業(yè)務(wù)成本 500 貸：原材料 500 會計學(xué) 6 【 例 3】 丁公司與 A公司屬于不同的企業(yè)集團，兩者之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。 2022年 12月 31日，丁公司發(fā)行 1000萬股股票（每股面值 1元）作為對價取得 A公司的全部股權(quán)（保留 A公司法人資格），該股票的公允價值為 4000萬元。購買日， A公司有關(guān)資產(chǎn)、負債情況如下（單位：萬元）： 賬面價值公允價值銀行存款 10001000固定資產(chǎn) 30003300長期應(yīng)付款 500 500凈資產(chǎn)350003800 本合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并，在控股合并時，丁公司賬務(wù)處理如下： 借：長期股權(quán)投資 —— A公司 4000（公允價值） 貸：股本 1000 資本公積 —— 資本溢價 3000 ②通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和。 【 例 4】 甲公司于 2022年 1月支付 300萬元取得 B公司 10％的股份，對 B公司生產(chǎn)經(jīng)營沒有重大影響（兩者不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系），當(dāng)日 B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為 2022萬元。 2022年 1月，甲公司以 1500萬元的價格進一步購入 B公司 60％的股份，購買日 B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為 2500萬元。 本合并屬于非同一控制下的控股合并，二次交易完成了該合并。甲公司有關(guān)處理如下： ① 2022年 1月投資時 借：長期股權(quán)投資 —— B公司 300 貸：銀行存款 300 ② 2022年 1月再投資 借：長期股權(quán)投資 —— B公司 1500 貸：銀行存款 1500 會計學(xué) 7 ③ 購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用計入管理費用 .直接相關(guān)費用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費、傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用。 ④在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應(yīng)當(dāng)將其計入合并成本。 無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目處理（應(yīng)收股利、應(yīng)收利息）。 2．非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量 除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本： （ 1）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中