現(xiàn)代企業(yè)營業(yè)稅法講義-文庫吧
2025-04-02 06:56 本頁面
【正文】 企業(yè)從事境內(nèi)聯(lián)運業(yè)務(wù)，以實際取得的營業(yè)額為計稅依據(jù)，即以全程聯(lián)運收入扣除付給對方聯(lián)運單位的運費后的余額為營業(yè)額。P113? 即：營業(yè)額=全程聯(lián)運收入付給對方聯(lián)運單位的運費? 例：某運輸公司某月運營收入為500萬元，聯(lián)運支出100萬元，該公司應(yīng)納稅為：? 解：應(yīng)納稅額=（500100）180。3%=12（萬元）? 2．建筑業(yè)? （1）建筑業(yè)的總承包人，將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。P113? （2）納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何核算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。P114? 納稅人從事安裝工程作業(yè)，其所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)。P114? （3）自建行為的單位將不動產(chǎn)無償贈送他人，按規(guī)定順序核定營業(yè)額；自建自用不納稅，單位自建房屋對外銷售，自建行為按建筑業(yè)納稅，再按銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。? 例:甲建筑公司以16000萬元的總承包額中標為某房地產(chǎn)開發(fā)公司承建一幢寫字樓,之后甲建筑公司又將該寫字樓工程的裝飾工程以7000萬元分包給乙建筑公司。工程完工后，房地產(chǎn)開發(fā)公司用其自有的市值4000萬元的兩幢普通住宅樓抵頂了應(yīng)付給甲建筑公司的工程勞務(wù)費；甲建筑公司將一幢普通住宅樓自用，另一幢市值2200萬元的普通住宅抵頂了應(yīng)付給乙建筑公司的工程勞務(wù)費。要求：請分別計算有關(guān)各方應(yīng)納和應(yīng)扣繳的營業(yè)稅稅款。? 分析如下：①建筑業(yè)分包、轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)營業(yè)額的確定；②代扣代繳營業(yè)稅的計算；③銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅的計算。解：（1）甲建筑公司應(yīng)納建筑業(yè)的營業(yè)稅=（160007000）180。3%=270（萬元）（2）甲建筑公司代扣代繳乙建筑公司建筑業(yè)營業(yè)稅=7000180。3%=210（萬元）（3）房地產(chǎn)公司應(yīng)納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅=4000180。5%=200（萬元）（4）甲建筑公司應(yīng)納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅=（2200－4000247。2）180。5%=10（萬元）? 金融保險業(yè)? （1）一般貸款業(yè)務(wù)為貸款利息收入（利息、罰息）。? （2）外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)營業(yè)額：中國銀行系統(tǒng)營業(yè)額計算的規(guī)定；其他銀行系統(tǒng)營業(yè)額計算的規(guī)定。? （3）融資租賃：? 本期營業(yè)額=（應(yīng)收取的全部價款和價外費用實際成本）（本期天數(shù)247?？偺鞌?shù)）? 實際成本=貨物購入原價+關(guān)稅+消費稅+運雜費+安裝費+保險費+支付給境外的外匯借款利息支出。? （融資租賃經(jīng)營是否屬于金融行業(yè)，關(guān)鍵看是否經(jīng)過中國人民銀行和外經(jīng)貿(mào)部門批準，經(jīng)過批準的可納入金融業(yè)的融資租賃業(yè)務(wù)）? （4）金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)：股票、債券、外匯、其他金融商品轉(zhuǎn)讓的價差收入。? （5）金融經(jīng)紀業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)（中間業(yè)務(wù)）營業(yè)額為手續(xù)費，（包括價外收取的代墊、代收代付費用加價等，從中不得作任何扣除）? （6）保險業(yè)務(wù)營業(yè)額：初保業(yè)務(wù)為收取的全部價款；儲金業(yè)務(wù)：儲金平均余額一年期存款的月利率（儲金平均余額為納稅期期初儲金余額與期末余額之和乘以50%）；逾期應(yīng)收未收保費允許從營業(yè)額中減除；開展無賠償獎勵的，以實際收取的保費為營業(yè)額；將保險業(yè)務(wù)分保給境外保險人的，以余額作為營業(yè)額，同時扣繳境外再保險人應(yīng)繳納的營業(yè)稅款。（新增內(nèi)容）? （7）逾期貸款，按實際收到的利息收入征收營業(yè)稅，貸款利息超過90天未收回的，實際收到時申報繳納營業(yè)稅。? （8）外幣應(yīng)折合成人民幣? 例:某商業(yè)銀行第一季度發(fā)生以下經(jīng)營業(yè)務(wù):? (1)吸收存款600萬元,支付存款利息10萬元。? (2)自有資金發(fā)放貸款1000萬元,取得貸款利息100萬元。? (3)轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)取得貸款利息收入30萬元,支付轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)利息支出25萬元。? (4)辦理結(jié)算業(yè)務(wù)手續(xù)費收入20萬元。? (5)銷售支票、賬單憑證收入15萬元；? (6)結(jié)算罰息、加息2萬元,.? 請計算該銀行本期應(yīng)納營業(yè)稅稅額及納稅義務(wù)發(fā)生時間。? 分析如下：解：（1）應(yīng)納營業(yè)稅額=（100+5+20+15+2） 180。5%=(萬元)說明:①銀行自有資金貸款業(yè)務(wù)以貸款利息收入為營業(yè)額。②轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)以存貸利息差額為營業(yè)額。③銷售支票、賬單憑證屬于營業(yè)稅的混合銷售行為，一并征收營業(yè)稅；④結(jié)算罰息，加息并入營業(yè)額征稅；⑤出納長款免納營業(yè)稅。（2）金融業(yè)的納稅期限為一個季度，自納稅期滿之日起10日內(nèi)申報納稅（即4月10日前）? 注意：保險業(yè)實行分保業(yè)務(wù)，初保業(yè)務(wù)以全部保費收入減去付給分保人的保費后的余額為營業(yè)額? 例：A保險公司承保一項保險業(yè)務(wù)，并取得保費收入960萬元后，又付保費320萬元請B保險公司提供分保險，A保險公司應(yīng)納營業(yè)稅和應(yīng)扣繳營業(yè)稅合計為48萬元。? 解：①A保險公司應(yīng)納營業(yè)稅? =（960320）180。5%=32(萬元)? ②A保險公司代扣代繳營業(yè)稅? =320 180。5%=16(萬元)? ③A保險公司應(yīng)繳營業(yè)稅合計=32＋16＝48(萬元)? 郵電通信業(yè)營業(yè)額的規(guī)定? 例:某郵局本月取得郵寄業(yè)務(wù)收入10萬元,郵務(wù)物品收入2萬元,報刊發(fā)行收入20萬元,郵政儲蓄收入80萬元,利息支出1萬元,其應(yīng)納營業(yè)稅為:? 與其他單位合作共同提供電信服務(wù)的，以差額計稅，通過“8858”為中國兒童少年基金會捐款的，以差額計稅。（新增內(nèi)容）P116? 解:應(yīng)納營業(yè)稅=(10+2+20+80)180。3%=(萬元) ? 文化體育業(yè)營業(yè)額的規(guī)定? 單位或個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或經(jīng)紀人的費用后的余額為營業(yè)額。P116? 娛樂業(yè)：以向顧客收取的各項費用為營業(yè)額，包括門票費、臺位費、點歌費、煙酒飲料收費及其它收費。P116? 例
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