【正文】 業(yè)務(wù)應(yīng)按其收入性質(zhì)分別核算，提供運(yùn)輸勞務(wù)取得的運(yùn)輸收入按 “ 交通運(yùn)輸業(yè) ” 稅目征收營(yíng)業(yè)稅并開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票；提供其它勞務(wù)取得的收入按 “ 服務(wù)業(yè) ” 稅目征收營(yíng)業(yè)稅并開具服務(wù)業(yè)發(fā)票；凡未按規(guī)定分別核算其應(yīng)稅收入的，一律按 “ 服務(wù)業(yè) ” 稅目征收營(yíng)業(yè)稅；代開發(fā)票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的，其計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額為代開票上注明的運(yùn)費(fèi)和其他價(jià)外費(fèi)用 ,不得減除支付給其他聯(lián)運(yùn)合作方的運(yùn)費(fèi)；自開貨物運(yùn)輸發(fā)票納稅人的聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，以其向貨主收取的運(yùn)費(fèi)及其他價(jià)外收費(fèi)減去付給其他聯(lián)運(yùn)合作方運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。 四、申報(bào)與繳納 —— 納稅人從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)，在其機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅 五、稅收優(yōu)惠（了解） 我國(guó)境內(nèi)單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅。今年教材新增對(duì)國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)的解釋說(shuō)明。 第四節(jié) 建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定（掌握） 一、稅目（ 5個(gè)子目）與稅率 —— 3% 本稅目的征稅范圍是：建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)。 【特別注意】 ，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。 （ 1） 自建自用的房屋不納營(yíng)業(yè)稅； （ 2）納稅人將自建 房屋對(duì)外銷售，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，再按銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅； （ 3） 納稅人將自建房屋對(duì)外贈(zèng)送，視同銷售。 【例題 計(jì)算題】甲公司自建 6棟規(guī)格相同的商品房，其中向本單位職工銷售 3棟，取得銷售收入共計(jì) 720萬(wàn)元，將 2棟作為本單位的單身 職工宿舍，將 1棟捐贈(zèng)給希望工程基金會(huì)。上述自建商品房的建造成本為 200萬(wàn)元 /棟，成本利潤(rùn)率 10%。 [答疑編號(hào) 3604040203] 『正確答案』 商品房按建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅＝ 2004 （ 1＋ 10%） 247。 （ 1－ 3%） 3% ＝ （萬(wàn)元） 商品房按 銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅＝ 720247。345% ＝ 48（萬(wàn)元） 【例題 計(jì)算題】某房地產(chǎn)開發(fā)公司將委托某施工企業(yè)建造的一棟房屋無(wú)償捐贈(zèng)給當(dāng)?shù)氐囊凰W(xué)，該房屋的委托開發(fā)成本為 500萬(wàn)元。（成本利潤(rùn)率為 20%） [答疑編號(hào) 3604040204] 『正確答案』 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅 =500 （ 1+20%） 247。 （ 15%） 5%= （萬(wàn)元） 二、納稅人 在中國(guó)境內(nèi)從事建筑、修繕、安裝和其他工程作業(yè)的單位和個(gè)人。 三、計(jì)稅依據(jù) （一）一般規(guī)定 稅法規(guī)定，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額為承包建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)取得的營(yíng)業(yè)收入額，建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款（即工程造價(jià)）及工程價(jià)款之外收取的各種費(fèi)用。 （二）具體掌握： 子目 計(jì)稅營(yíng)業(yè)額 不包括 建筑勞務(wù) （不含裝飾勞務(wù)） 工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力 的價(jià)款在內(nèi)。 包括： （ 1）建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)和施工機(jī)構(gòu)遷移費(fèi)，不得從營(yíng)業(yè)額中扣除。 （ 2）施工企業(yè)向建設(shè)單位收取的材料差價(jià)款、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎(jiǎng)和提前竣工獎(jiǎng)，應(yīng)并入計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中征收營(yíng)業(yè)稅。 不包括 建設(shè)方提供設(shè)備的價(jià)款 建筑勞務(wù)的分包業(yè)務(wù) 總承包額扣除分包額 安裝 工程 安裝勞務(wù)收入 不應(yīng)包括 設(shè)備的作業(yè) 價(jià)款 裝飾 勞務(wù) 裝飾勞務(wù)收入取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 包括：人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等。 不包括 原料、主料的價(jià)款 【例題 多選題】（ 2020年）根據(jù)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策，應(yīng)計(jì)入建筑業(yè)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的有（ ）。 [答疑編號(hào) 3604040301] 『正確答案』 BCDE 『答案解析』選項(xiàng) A，納稅人從事建筑勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供設(shè)備的價(jià)款。 （三）與增值稅關(guān)系：納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物 納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為以及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形的混合銷售行為，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額作為營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)；未分別核算的，由主管稅務(wù) 機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額作為營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)。 納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。 【考題 單選題】某具備建筑業(yè)施工資質(zhì)的企業(yè)為增值稅一般納稅人， 2020年 5月將自產(chǎn)的一批鋁合金門窗銷售給某銀行營(yíng)業(yè)部并負(fù)責(zé)安裝，不含稅銷售額 50 萬(wàn)元，安裝費(fèi) 20萬(wàn)元。已知該企業(yè)生產(chǎn)此批鋁合金門窗的成本為 30萬(wàn)元，且 對(duì)應(yīng)的增值稅專用發(fā)票均已于上月認(rèn)證并抵扣。該企業(yè)2020年 5月應(yīng)繳納（ ）萬(wàn)元。 B. 應(yīng)納增值稅 [答疑編號(hào) 3604040302] 『正確答案』 C 『答案 解析』納稅人銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)就貨物的銷售額計(jì)算增值稅，根據(jù)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)納增值稅稅額＝ 5017% ＝ （萬(wàn)元） 稅務(wù)處理：對(duì)銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的收入，征增值稅；提供建筑業(yè)勞務(wù)的收入，征營(yíng)業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。 【考題 計(jì)算題】（ 2020年，節(jié)選） 2020年 10月，某建筑公司在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生如下業(yè)務(wù)： （ 1）承建乙企業(yè)家屬宿舍樓，合同約定該工程實(shí)行包工包料方式。該宿舍樓 10月竣工并結(jié)算工程價(jià)款 5480萬(wàn)元，其中：工程所耗用的水泥預(yù)制 板由建筑公司非獨(dú)立核算的生產(chǎn)車間提供，價(jià)款220萬(wàn)元，其余建筑材料由建筑公司購(gòu)進(jìn)，價(jià)款 3400萬(wàn)元，建筑工程勞務(wù)價(jià)款 1860萬(wàn)元。 （ 2）承包某賓館室內(nèi)裝修工程，裝飾、裝修勞務(wù)費(fèi) 1300萬(wàn)元、輔助材料費(fèi)用 50萬(wàn)元；賓館自行采購(gòu)的材料價(jià)款 2400萬(wàn)元及中央空調(diào)設(shè)備價(jià)款 120萬(wàn)元。 建筑勞務(wù)成本利潤(rùn)率 20%，裝飾裝修勞務(wù)成本利潤(rùn)率 10%。 根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題： （ 1）當(dāng)月該建筑公司承建乙企業(yè)家屬宿舍樓應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅（ ）萬(wàn)元。 [答疑編號(hào) 3604040303] 『正確答案』自產(chǎn)貨物的銷售額繳納增值稅，提供的建筑勞務(wù)要繳納營(yíng)業(yè)稅。 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅 =（ 3400+1860） 3%= （萬(wàn)元） （ 2）當(dāng)月該建筑公司裝飾裝修勞務(wù)收入應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅（ ）萬(wàn)元。 [答疑編號(hào) 3604040304] 『正確答案』 A 『答案解析』應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅 =（ 1300+50） 3%= （萬(wàn)元） 四、申報(bào)與繳納 （一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 建筑業(yè) 或者 租賃業(yè) 勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為 收到預(yù)收款的當(dāng)天 。 ，其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為 不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天 。 ，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為 銷售自建建筑物 的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。 （二）納稅地點(diǎn) ，其營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)為 建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地 。 。 五、稅收優(yōu) 惠 ：對(duì)中國(guó)境內(nèi)單位或個(gè)人在中國(guó)境外提供建筑勞務(wù)，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。 第五節(jié) 金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定（掌握） 一、稅目與稅率 —— 5% 本稅目征稅范圍包括：金融業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)。 金融業(yè)的征稅范圍包括：貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、信托業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。 不包括：存款或購(gòu)入金融商品行為，以及金銀買賣業(yè)務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。 對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)取得的追償款收入不征收營(yíng)業(yè)稅。 【例題 多選題】下列業(yè)務(wù)應(yīng)征收金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的有（ ）。 構(gòu)的金融商品轉(zhuǎn)讓 [答疑編號(hào) 3604040305] 『正確答案』 AB 『答案解析』選項(xiàng) D，按郵電通信業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅；選項(xiàng) C是免征營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目，選項(xiàng) E不征收營(yíng)業(yè)稅。 二、納稅 人 金融保險(xiǎn)業(yè)的納稅人，是指在我國(guó)境內(nèi)提供金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)并取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益的單位和個(gè)人，包括金融機(jī)構(gòu)和非金融機(jī)構(gòu)及個(gè)人。 三、計(jì)稅依據(jù) ： （ 1）對(duì)一般貸款、典當(dāng)、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)等中介服務(wù)，以取得的利息收入全額或手續(xù)費(fèi)收入全額確認(rèn)為營(yíng)業(yè)額。 【提示】一般貸款業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額為貸款利息收入全額 （包括加息、罰息） 。 （ 2）金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)（中間業(yè)務(wù)）營(yíng)業(yè)額為手續(xù)費(fèi)（傭金）類的全部收入，包括價(jià)外收取的代墊、代收代付費(fèi)用（如郵電費(fèi)、工本費(fèi)）加價(jià)等，從中不得作任何 扣除。 ： （ 1）融資租賃：是一種特殊形式的貸款業(yè)務(wù)，其營(yíng)業(yè)額是以向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額，以直線法折算出本期的營(yíng)業(yè)額。 新增 :融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅和增值稅的征稅范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅和增值稅。 （ 2）外匯、證券、期貨等金融商品轉(zhuǎn)讓：按賣出價(jià)減去買入價(jià)后的差額確認(rèn)為營(yíng)業(yè)額。 金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，按股票、債券、外匯、其他四大類來(lái)劃分。同一大類不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差，在同一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)可以相 抵，相抵后仍出現(xiàn)負(fù)差的，可結(jié)轉(zhuǎn)下一個(gè) 納稅期 相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。 【例題 單選題】某銀行第二季度買賣企業(yè)債券出現(xiàn)負(fù)差 55萬(wàn)元；第三季度購(gòu)買企業(yè)債券共支付 564萬(wàn)元，其中包括各種稅費(fèi) ；第三季度轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券取得收入 690萬(wàn)元，在轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券過(guò)程中，支付各種稅費(fèi) 。該銀行第三季度上述業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額（ ）萬(wàn)元。 [答疑編號(hào) 3604040306] 『正確答案』 C 『答案解析』第三季度轉(zhuǎn)讓價(jià)差＝ 690－（ 564－ ）＝ （萬(wàn)元），第三季度營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額＝ － 55＝ （萬(wàn)元），第三季度應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝ 5% ＝ （萬(wàn)元） ： （ 1）原則上收入全額為營(yíng)業(yè)額。 （ 2）企業(yè)開展無(wú)賠償獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)的，以向投保人實(shí)際收取的保費(fèi)為營(yíng)業(yè)額。 （ 3） 保險(xiǎn)企業(yè)的攤回分保費(fèi)用不征營(yíng)業(yè)稅。 【例題 多選題】在營(yíng)業(yè)稅中，以營(yíng)業(yè)收入減去一定的支出作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的金融業(yè)務(wù)包括（ ）。 [答疑編號(hào) 3604040307] 『正確答案』 BC 【考題 單選題】（ 2020年）某證券公司 2020年 5月以 8元 /股的價(jià)格購(gòu)進(jìn) A股票 50000股，購(gòu)入過(guò)程中發(fā)生各種費(fèi)用 800元； 10月將上述股票以 13元 /股的價(jià)格全部出售，賣出過(guò)程中發(fā)生稅費(fèi) 1950元； 10月取得客戶傭金收入 6000000元，另代收證券交易監(jiān)管費(fèi) 8000元。該證券公司 10月應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅（ ）元。 [答疑編號(hào) 3604040308] 『正確答案』 B 『答案解析』應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅＝ 50000 （ 13－ 8） 5% ＋ 60000005% ＝ 312500（元） 四、申報(bào)與繳納 ，金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放 的貸款，屬于未逾期貸款（含展期），應(yīng)根據(jù)先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認(rèn)的利率和結(jié)算利息的期限計(jì)算利息，并于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息，應(yīng)于實(shí)際收到的日期，或者雖未實(shí)際收到，但會(huì)計(jì)上確認(rèn)為利息收入的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 金融企業(yè)已確認(rèn)為利息收入的應(yīng)收利息，逾期 90天仍未收回，且會(huì)計(jì)上已沖減了當(dāng)期利息收入的，準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得。金融企業(yè)已沖減了利息收入的應(yīng)收未收利息，以后年度收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期所得計(jì)算納稅。 、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司 、信用社從事金融業(yè)的納稅期限為 1個(gè)季度；其他納稅人（如典當(dāng)行）從事金融業(yè)務(wù)的納稅期限為 1個(gè)月；保險(xiǎn)業(yè)的納稅期限為 1個(gè)月。 五、稅收優(yōu)惠 、社?；鹜顿Y管理人運(yùn)用社?；鹳I賣證券投資基金、股票、債券的差價(jià)收入暫免征營(yíng)業(yè)稅。 ，免征營(yíng)業(yè)稅。 2020年 1月 1日起，境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品，免征營(yíng)業(yè)稅。 。 構(gòu)小額貸款的利息免征營(yíng)業(yè)稅。 。 （ 1）人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。 （ 2）人民銀行對(duì)企業(yè)貸款或委托金融機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的貸款業(yè)務(wù)，征收營(yíng)業(yè)稅。 。 。 （含個(gè)體工商戶及其他個(gè)人）從事外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營(yíng)業(yè)稅。 。 【例題 多選題】下列各項(xiàng)收入免征或不征收營(yíng)業(yè)稅的有（ ）。 構(gòu)的出納長(zhǎng)款收入 [答疑編號(hào) 3604040309] 『正確答案』 ACE 『答 案解析』人民銀行