【正文】 算或者零星的其他費(fèi)用，不便于銀行結(jié)算的。 內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)定期審查會(huì)計(jì)部門的應(yīng)付賬款賬目和支付貨款的 內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況。 （ 4）采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)常見(jiàn)弊端 公司采購(gòu)與付款環(huán)節(jié)常見(jiàn)的弊端主要表現(xiàn)一下幾個(gè)方面，這些弊端如果不 加以合理控制，可能會(huì)導(dǎo)致采購(gòu)成本上升，現(xiàn)金大量流失，甚至公司的財(cái)務(wù)被 侵吞。 ① 盲目采購(gòu)或采購(gòu)不及時(shí) 采購(gòu)部門或采購(gòu)人員沒(méi)有按照預(yù)算或采購(gòu)計(jì)劃進(jìn)行采購(gòu)，造成超儲(chǔ)積壓或供應(yīng) 脫節(jié)。其原因：一是控制制度不健全，對(duì)需求和市場(chǎng)估計(jì)不足；二是采購(gòu)人員故意 所為，以獲取私利而盲目采購(gòu)。 案例 1： 某公司倉(cāng)庫(kù)中積壓了大量過(guò)時(shí)的原材料，經(jīng)追查原因，主要是以前沒(méi)有建立請(qǐng)購(gòu) 制度，由業(yè)務(wù)員決定采購(gòu)，供應(yīng)商趁機(jī)把過(guò)時(shí)的材料推銷給了采購(gòu)業(yè)務(wù)員王某，然后 每噸按一百元給業(yè)務(wù)員王某提取了現(xiàn)金回扣，王某共計(jì)獲取私利 5千元，結(jié)果造成企 業(yè)積壓 40噸過(guò)時(shí)的原材料。如果清倉(cāng)處理這批原材料，公司要損失 4萬(wàn)元。 ②采購(gòu)中價(jià)格不實(shí) 由于采購(gòu)價(jià)格不透明，采購(gòu)人員在采購(gòu)時(shí)接受各種形式的回扣，是較為普遍的現(xiàn) 象，這就導(dǎo)致采購(gòu)價(jià)格虛高；或者有的業(yè)務(wù)員勾結(jié)供應(yīng)商虛開(kāi)發(fā)票，截留資金， 使采購(gòu)質(zhì)量難以保證，同時(shí)給公司造成損失。 案例 2： 現(xiàn)在許多醫(yī)療公司在銷售藥品時(shí)，都會(huì)給醫(yī)院采購(gòu)人員和醫(yī)生 銷售傭金， 有時(shí)傭金高達(dá) 40％，這樣 “ 重賞 ” 之下，所導(dǎo)致的后果是，促使醫(yī)生開(kāi) 大藥方，一場(chǎng)感冒就得上千元。這就加大了群眾的就醫(yī)成本，導(dǎo)致醫(yī)患 關(guān)系極度緊張，有的醫(yī)生因?yàn)殚_(kāi)大處方每月獲得的銷售傭金比工資還多。 案例 3： 某公司的采購(gòu)員張某利用內(nèi)部控制制度不健全，在自己一人與供貨商談判 的情況下，與供貨方勾結(jié)，把采購(gòu)價(jià)格每公斤提高了一元，然后供貨方按 每公斤 ，張某一次訂貨 30噸，給公司造成損失 3萬(wàn)元，張某 自己卻中飽私囊 。結(jié)果公司成本增高，產(chǎn)品銷售及其不利。 ③入庫(kù)驗(yàn)收有漏洞，造成財(cái)產(chǎn)流失 驗(yàn)收人員不認(rèn)真核對(duì)采購(gòu)物資的數(shù)量和質(zhì)量，或者對(duì)驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題 沒(méi)有及時(shí)報(bào)告，都會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制失靈，造成財(cái)產(chǎn)損失。其主要原因是驗(yàn)收 人員玩忽職守，不履行崗位職責(zé)，對(duì)內(nèi)部控制制度認(rèn)識(shí)不足，搞人情過(guò)關(guān)等， 這就容易誘發(fā)采購(gòu)人員舞弊。 案例 4： 某燃料公司從火車站往公司運(yùn)煤炭，只追求運(yùn)輸速度，司機(jī)自裝自運(yùn)，回 來(lái)交貨時(shí)，驗(yàn)收人員不進(jìn)行計(jì)量重量，結(jié)果給司機(jī)有了作弊之機(jī)，每運(yùn)一車就 在中途給親屬卸下幾百公斤，到公司交貨時(shí)又能順利拿到驗(yàn)收單。運(yùn)輸半年， 途中偷盜煤炭幾十噸，導(dǎo)致公司庫(kù)存煤炭盤點(diǎn)短缺數(shù)額巨大。 案例 5： 某建筑公司從外地往工地運(yùn)輸建筑用水泥，司機(jī)和采購(gòu)人員勾結(jié)， 把一整車共計(jì) 10噸水泥運(yùn)到了自己家中，而工地驗(yàn)收人員人情過(guò)關(guān)，照常 簽發(fā)了 “ 入庫(kù)單 ” ，采購(gòu)運(yùn)輸人員憑 “ 入庫(kù)單 ” 到財(cái)會(huì)結(jié)算了貨款。要不是有人 揭發(fā)檢舉，公司會(huì)一直蒙在鼓中，因?yàn)樗噙@種材料對(duì)建筑公司來(lái)說(shuō)，是 已存計(jì)耗的。 案例 6： 某公司從國(guó)外進(jìn)口先進(jìn)設(shè)備，由于驗(yàn)收人員玩忽職守，直到使用時(shí)才發(fā)現(xiàn) 設(shè)備不合格，與合同不符，但已錯(cuò)過(guò)退貨和索賠時(shí)間，結(jié)果造成上千萬(wàn)元損失。 ④ 付款控制不嚴(yán)格 采購(gòu)結(jié)算時(shí)財(cái)會(huì)部門審核不嚴(yán)格或單證不齊全就付款，或者應(yīng)付賬款管理 混亂，導(dǎo)致重復(fù)付款、現(xiàn)金流失。 案例 7： 某公司按合同要求已向購(gòu)貨單位預(yù)付了貨款，但貨物到達(dá)時(shí)供貨方又從 銀行轉(zhuǎn)來(lái)銀行委托收款單。由于公司結(jié)算控制制度缺陷，財(cái)會(huì)人員玩忽職守 沒(méi)有認(rèn)真核對(duì)合同，也沒(méi)有詢問(wèn)采購(gòu)人員又同意承付了貨款。 導(dǎo)致重復(fù)付款而又長(zhǎng)期未被發(fā)現(xiàn)。等公司發(fā)現(xiàn)追索時(shí)，對(duì)方 以種種理由賴賬，公司不僅資金被白白占用，而又打官司損 失上萬(wàn)元。 案例 8： 某公司購(gòu)進(jìn)原材料時(shí)，按合同約定時(shí)間預(yù)付貨款，經(jīng) 辦的財(cái)會(huì)人員看錯(cuò)了數(shù)字，把 20 000元看成了 200 000元， 復(fù)核人員和現(xiàn)金出納都沒(méi)有發(fā)現(xiàn)，又沒(méi)有與采購(gòu)部門溝通， 結(jié)果多付款項(xiàng)一年沒(méi)有追討，對(duì)方以時(shí)間太長(zhǎng)，經(jīng)辦人員早已 調(diào)離，無(wú)法查清為由，一直拒絕退回。等到第二年底，公司決心 依法訴訟追討時(shí)，對(duì)方已經(jīng)達(dá)到瀕臨倒閉，實(shí)在無(wú)力支付了。 這是指工業(yè)制造業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程，因?yàn)槠渖a(chǎn) 所需原材料是從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用的，所以按業(yè)務(wù)流程順 序進(jìn)行控制，存貨保管就放到這里講述。商品流通 公司銷售的商品，也是購(gòu)進(jìn)之后存放在倉(cāng)庫(kù)保管， 銷售時(shí)從倉(cāng)庫(kù)提取。其他類型的公司，這是兩項(xiàng)內(nèi) 容，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方面不一定是連續(xù)的流程。 這部分主要講述四個(gè)大問(wèn)題： （ 1）控制目標(biāo) （ 2）存貨保管與生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程 （ 3）控制要點(diǎn) （ 4）常見(jiàn)的弊端 （ 1）存貨保管與生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程控制目標(biāo) 存貨保管與生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程的控制目標(biāo)是：確保存貨安 全，生產(chǎn)可控而且按成本效益原則運(yùn)作。 一般說(shuō)來(lái)，在這個(gè)大目標(biāo)下，具體控制目標(biāo)應(yīng)該有： 生產(chǎn)是根據(jù)公司的授權(quán)進(jìn)行的，成本的記錄的真實(shí)性、 合法性與完整性，公司的存貨賬實(shí)相符、安全完整，防 止差錯(cuò)與舞弊，并保證存貨流轉(zhuǎn)加速，提高運(yùn)營(yíng)效率。 在生產(chǎn)循環(huán)過(guò)程中一定涉及成本，但前面專門講述了 成本控制，這里只是提及問(wèn)題，而且只是成本計(jì)算，至 于成本控制的問(wèn)題，不再贅述。 （ 2）存貨保管與生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程簡(jiǎn)介 在這個(gè)業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)程序中，主要包括原材料等存貨入庫(kù)、保管、車間領(lǐng) 用原材料、生產(chǎn)加工、質(zhì)量檢測(cè)、產(chǎn)成品入庫(kù)等環(huán)節(jié)。產(chǎn)品生產(chǎn)的工藝性質(zhì) 又決定了成本核算的方法。我們以工業(yè)加工制造業(yè)為例，一般公司的存貨保 管與生產(chǎn)循環(huán)過(guò)程應(yīng)包括下列 8個(gè)環(huán)節(jié)： ①存貨入庫(kù)儲(chǔ)存保管 這個(gè)環(huán)節(jié)是與前面講述的采購(gòu)環(huán)節(jié)銜接的，倉(cāng)庫(kù)保管部門對(duì)已經(jīng)驗(yàn)收入 庫(kù)的原材料等存貨，應(yīng)按品種、數(shù)量、金額登記入賬，并且分類、分規(guī)格 擺放，便利車間生產(chǎn)領(lǐng)用。 車間生產(chǎn)所需的各種原材料，憑生產(chǎn)管理部門（生產(chǎn)調(diào)度）前發(fā)的 “ 派工 單 ” 或 “ 領(lǐng)料單 ” 領(lǐng)用。 ②生產(chǎn)調(diào)度安排生產(chǎn) 通常，公司是根據(jù)客戶訂單，歷年的銷售情況，加之當(dāng)期市場(chǎng)情況和經(jīng) 濟(jì)發(fā)展情況，經(jīng)過(guò)預(yù)測(cè)編制生產(chǎn)預(yù)算，按預(yù)算或者計(jì)劃安排各種 產(chǎn)品生產(chǎn)。由授權(quán)的領(lǐng)導(dǎo)審批后，生產(chǎn)管理部門的調(diào)度具體安排 到操作崗位上，簽發(fā)編號(hào)的 “ 生產(chǎn)通知單 ” 或 “ 派工單 ” 。 ③ 原材料等存貨的領(lǐng)用與發(fā)出 生產(chǎn)車間或者生產(chǎn)崗位接到調(diào)度的 “ 生產(chǎn)通知單 ” ，就是 生產(chǎn)命令，要由授權(quán)管理人員按 “ 生產(chǎn)通知單 ” 填制 “ 領(lǐng)料單 ” ， 經(jīng)批準(zhǔn)后，送倉(cāng)庫(kù)保管部門據(jù)以發(fā)貨。公司可以根據(jù)實(shí)際情況 由倉(cāng)庫(kù)送到生產(chǎn)崗位或者生產(chǎn)部門自己領(lǐng)取。月末，倉(cāng)庫(kù)將 “ 領(lǐng) 料單 ” 匯總，按 《 公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 規(guī)定的方法計(jì)算單價(jià)和總金額， 報(bào)財(cái)會(huì)登記賬簿與進(jìn)行成本核算。 ④組織生產(chǎn) 生產(chǎn)車間領(lǐng)取原材料后，要按照 “ 生產(chǎn)通知單 ” 要求組織生產(chǎn)， 將生產(chǎn)任務(wù)分解到班組或者個(gè)人，運(yùn)用技術(shù)、設(shè)備進(jìn)行生產(chǎn)加工， 按時(shí)、按量、按質(zhì)完成任務(wù)。 ⑤成本核算 公司應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)性質(zhì)和實(shí)際情況選擇合適的成本核算 方法，按法規(guī)規(guī)定組織產(chǎn)品和勞務(wù)的成本核算。 ⑥ 質(zhì)量檢測(cè) 質(zhì)量是公司的生命，公司必須嚴(yán)格進(jìn)行產(chǎn)品質(zhì)量控制。 要根據(jù)所生產(chǎn)的產(chǎn)品情況設(shè)立質(zhì)量檢測(cè)管理機(jī)構(gòu)，授權(quán)專 門負(fù)責(zé)質(zhì)量檢測(cè)與監(jiān)督。生產(chǎn)部門完工以后立即填制完工送檢 憑證，質(zhì)檢部門及時(shí)檢驗(yàn)，對(duì)質(zhì)量合格產(chǎn)品發(fā)給 “ 質(zhì)檢合格證 ” ， 倉(cāng)庫(kù)保管部門驗(yàn)證入庫(kù)，銷售部門有證才能銷售。對(duì)檢測(cè)不合格 的產(chǎn)品要做出分析報(bào)告，提出修理、返工、降等降級(jí)、報(bào)廢等處 理意見(jiàn)。 ⑦產(chǎn)成品入庫(kù) 質(zhì)檢合格的產(chǎn)成品，由生產(chǎn)部門清點(diǎn)填制 “ 完工報(bào)告單 ” ，辦 理入庫(kù)手續(xù)，或者移交下一生產(chǎn)車間、加工環(huán)節(jié)進(jìn)一步加工。 產(chǎn)成品入庫(kù)必須由倉(cāng)庫(kù)保管部門復(fù)核清點(diǎn)，核對(duì) “ 完工報(bào)告單 ” 后再填制一式三聯(lián)的 “ 入庫(kù)單 ” ，交給生產(chǎn)、財(cái)會(huì) 部門。然后登記庫(kù)存商品賬，并將商品按性質(zhì)分 類存放，以備銷售。對(duì)于有毒、易燃、易爆的 危險(xiǎn)品，必須按國(guó)家規(guī)定妥善保管，保證安全，萬(wàn)無(wú)一失。 ⑧存貨的盤存計(jì)價(jià) 公司應(yīng)定期不定期的對(duì)倉(cāng)庫(kù)保管部門的原材料、產(chǎn)成品 等存貨進(jìn)行清查盤點(diǎn)，核實(shí)庫(kù)存，保證賬實(shí)相符；及時(shí)發(fā)現(xiàn)存 貨溢余、短缺，查明原因、分清責(zé)任，填寫 “ 存貨清查盤點(diǎn)報(bào)告 單 ” 送交有關(guān)部門，請(qǐng)示處理意見(jiàn)。與此同時(shí)，與財(cái)會(huì)部門一同 調(diào)整賬項(xiàng)，保持賬賬、賬實(shí)相符。 通過(guò)不斷清查盤點(diǎn)，控制各項(xiàng)存貨免遭未經(jīng)授權(quán)使用或轉(zhuǎn)移， 杜絕丟失、流失。 （ 3）存貨保管與生產(chǎn)過(guò)程控制要點(diǎn) ① 倉(cāng)庫(kù)保管環(huán)節(jié)的控制 公司通過(guò)采購(gòu)等方式取得的存貨，驗(yàn)收入庫(kù)以后，均通過(guò)會(huì)計(jì)賬簿實(shí) 施總量與明細(xì)控制，期末清查盤點(diǎn)發(fā)生賬實(shí)不符，必須認(rèn)真分析原因，進(jìn) 行報(bào)告；公司內(nèi)部各部門因生產(chǎn)、管理、基建等需要領(lǐng)用存貨時(shí)，應(yīng)當(dāng)填 制 “ 領(lǐng)料憑證 ” ，履行審批手續(xù)。銷售發(fā)出存貨時(shí)，必須憑據(jù)銷售部門開(kāi)具的 提貨單，并認(rèn)真核對(duì)財(cái)會(huì)部門收款的數(shù)量、金額、印張真?zhèn)危粚?duì)外投資、捐 贈(zèng)、沒(méi)有收取銷貨款的發(fā)出商品，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)