【正文】 實，最后影響利潤不 實，最終會計信息失真。最終結(jié)果導(dǎo)致年末盤點對賬時，庫存材料溢 余數(shù)字驚人，比賬面多出幾十萬元，而公司利潤出現(xiàn)虧損，直到稅務(wù)機(jī)關(guān)查 賬時才真相大白。 ④ 計量不準(zhǔn)確造成庫存不實，成本失真 有些原材料出庫需要精確計量，由于計量工具不準(zhǔn)確，或者保管員嫌麻煩 而不認(rèn)真計量，只是估計數(shù)量發(fā)貨，最后結(jié)局庫存材料賬實不符，計入成本的 數(shù)據(jù)不真實，進(jìn)而影響一系列會計數(shù)據(jù)。 案例 13： 某公司三個倉庫保管員合伙盜竊庫房物資，兩人推著手推車在公司圍墻 外等候，一人從墻內(nèi)往外面?zhèn)鬟f，互相之間用手機(jī)聯(lián)絡(luò)，觀察情況。另外也要采取措施， 防范保管人員監(jiān)守自盜。 ③ 保管員監(jiān)守自盜 倉庫保管是限制其他無關(guān)人員接近的，所以最大的軟肋就是保管員自己 盜竊倉庫物資，防不勝防，造成內(nèi)部控制失效。 案例 11： 某小煤礦的倉庫只靠一個人、一把鎖看管，沒有相應(yīng)的控制制度，領(lǐng)料 沒有授權(quán)人審批制度，結(jié)果被人輕易冒領(lǐng)大量雷管炸藥，期末檢查時，賬實 嚴(yán)重不符，保管員說不清原因。一旦有隨意性收發(fā)，就會造成倉庫保管賬簿與會計賬簿不符， 帶來對賬困難，而且容易發(fā)生財產(chǎn)流失。 案例 9： 某食品廠在夏季來臨之前沒有做好準(zhǔn)備，原材料仍然堆 放在一起，因天氣炎熱發(fā)生霉變，導(dǎo)致生產(chǎn)領(lǐng)用時無料可發(fā)， 給公司帶來巨大損失。 （ 4）倉庫保管與生產(chǎn)活動控制常見弊端 ① 保管不善 倉庫保管必須實行保管人員分庫崗位責(zé)任制，用制度規(guī)定保管人員必須 經(jīng)常檢查存貨的保管情況。 實行產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量、質(zhì)量與獎金直接掛鉤的制度。原材料材質(zhì) 不合格的由采購部門承擔(dān)責(zé)任；影響生產(chǎn)作業(yè)工藝的，由生產(chǎn) 保障單位負(fù)責(zé)；工人操作造成的，由操作人員負(fù)責(zé)。 入庫的產(chǎn)成品實行質(zhì)量合格證制度，沒有質(zhì)量檢測合格證，不準(zhǔn)入庫。 ③產(chǎn)品質(zhì)量控制 質(zhì)量控制首先要規(guī)定產(chǎn)品質(zhì)量的公司標(biāo)準(zhǔn)，明確行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與國家標(biāo)準(zhǔn)， 規(guī)定必要的保證質(zhì)量的工藝、操作要求。生產(chǎn)過 程主要控制點有： （ 1）生產(chǎn)工人必須按規(guī)章制度進(jìn)行操作，嚴(yán)禁違章作業(yè) 安全放在第一位； （ 2）生產(chǎn)崗位實行消耗定額，重要原材料實行領(lǐng)料個人負(fù)責(zé)制， 丟失個人賠償。一方面生產(chǎn)過程中的各種記錄，如生產(chǎn)通知單、 領(lǐng)料單、記工單、產(chǎn)成品入庫單、邊角余料退庫單等都要會集到財會部門，由 他們進(jìn)行審查和核對，了解和控制生產(chǎn)過程的實物流轉(zhuǎn)；另一方面財會部門要 設(shè)置相應(yīng)的會計賬戶，會同有關(guān)部門進(jìn)行生產(chǎn)成本核算和控制。盤點中發(fā)現(xiàn)溢余短缺、殘損 霉變，必須填制報告單，及時查明原因，分清責(zé)任，請示上級再處理。倉庫非營業(yè) 時間，一定有人值守。 防止質(zhì)檢人員徇私舞弊，凡不合格產(chǎn)品發(fā)放了合格證的，要求 質(zhì)檢員蓋章，與產(chǎn)品一道編號記錄入計算機(jī)，消費者投訴時核對 公司的存貨倉庫應(yīng)采取限制接近的保護(hù)措施，無關(guān)人員嚴(yán)禁進(jìn)入， 重要材料倉庫要設(shè)置電子監(jiān)控，嚴(yán)防被盜。 生產(chǎn)出不合格產(chǎn)品，必須追究原因，分清責(zé)任給予處理。建立健全質(zhì)量檢查制度。剩余材料和邊角余料一律實行當(dāng)日退庫制度； （ 3）技術(shù)部門應(yīng)會同生產(chǎn)成本發(fā)生部門制定材料、動力等費用消 耗定額與開支標(biāo)準(zhǔn)，車間按班組、崗位實行包干，落實到責(zé)任單位； （ 4）建立產(chǎn)品質(zhì)量責(zé)任制，發(fā)生人為的質(zhì)量不合格要由個人包賠 損失； （ 5）為保證單位生產(chǎn)成本業(yè)務(wù)核算資料準(zhǔn)確可靠，保證生產(chǎn)成本核算 合法合規(guī)，各崗位必須填制業(yè)務(wù)發(fā)生憑證，按規(guī)定路線傳遞； （ 6）班組長必須嚴(yán)守監(jiān)督崗位，不準(zhǔn)擅離職守，時刻監(jiān)視和糾正違章 操作。一個完善的 成本核算制度，應(yīng)該提供全面的原材料轉(zhuǎn)化為在產(chǎn)品、在產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為產(chǎn)成品， 以及按成本核算單位或產(chǎn)品分批生產(chǎn)任務(wù)消耗的料工費的詳細(xì)資料。 ② 生產(chǎn)活動過程的控制 公司的生產(chǎn)活動過程是將原材料、工人的勞動、技術(shù)和設(shè)備結(jié)合生產(chǎn)產(chǎn) 品的過程，但過程中又貫穿著質(zhì)量管理與成本管理，必須將生產(chǎn)控制、成本 控制與質(zhì)量控制有機(jī)結(jié)合。 存貨倉庫應(yīng)建立定期不定期清查盤點制度。存貨倉庫一定要采取嚴(yán)密 的防火措施，定期檢查倉庫電線線路，防止線路老化失火。倉庫保管部門核對生產(chǎn)通 知單后，按領(lǐng)料單發(fā)料，同時將一聯(lián)領(lǐng)料單連同材料交領(lǐng)料單 位滿足車間成本核算的需要，另一聯(lián)留存據(jù)以登記倉庫明細(xì) 賬。 公司一旦批準(zhǔn)了某種產(chǎn)品的生產(chǎn)計劃，生產(chǎn)管理部門應(yīng)立即編制生產(chǎn)通 知單，一式三聯(lián)，一聯(lián)留存，一聯(lián)交生產(chǎn)車間執(zhí)行，一聯(lián)交倉庫保管部門。 （ 3）存貨保管與生產(chǎn)過程控制要點 ① 倉庫保管環(huán)節(jié)的控制 公司通過采購等方式取得的存貨，驗收入庫以后，均通過會計賬簿實 施總量與明細(xì)控制，期末清查盤點發(fā)生賬實不符，必須認(rèn)真分析原因，進(jìn) 行報告；公司內(nèi)部各部門因生產(chǎn)、管理、基建等需要領(lǐng)用存貨時，應(yīng)當(dāng)填 制 “ 領(lǐng)料憑證 ” ，履行審批手續(xù)。與此同時，與財會部門一同 調(diào)整賬項，保持賬賬、賬實相符。對于有毒、易燃、易爆的 危險品，必須按國家規(guī)定妥善保管，保證安全，萬無一失。 產(chǎn)成品入庫必須由倉庫保管部門復(fù)核清點，核對 “ 完工報告單 ” 后再填制一式三聯(lián)的 “ 入庫單 ” ，交給生產(chǎn)、財會 部門。對檢測不合格 的產(chǎn)品要做出分析報告，提出修理、返工、降等降級、報廢等處 理意見。 要根據(jù)所生產(chǎn)的產(chǎn)品情況設(shè)立質(zhì)量檢測管理機(jī)構(gòu)，授權(quán)專 門負(fù)責(zé)質(zhì)量檢測與監(jiān)督。 ⑤成本核算 公司應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)性質(zhì)和實際情況選擇合適的成本核算 方法，按法規(guī)規(guī)定組織產(chǎn)品和勞務(wù)的成本核算。月末，倉庫將 “ 領(lǐng) 料單 ” 匯總，按 《 公司會計準(zhǔn)則 》 規(guī)定的方法計算單價和總金額， 報財會登記賬簿與進(jìn)行成本核算。 ③ 原材料等存貨的領(lǐng)用與發(fā)出 生產(chǎn)車間或者生產(chǎn)崗位接到調(diào)度的 “ 生產(chǎn)通知單 ” ，就是 生產(chǎn)命令，要由授權(quán)管理人員按 “ 生產(chǎn)通知單 ” 填制 “ 領(lǐng)料單 ” ， 經(jīng)批準(zhǔn)后，送倉庫保管部門據(jù)以發(fā)貨。 ②生產(chǎn)調(diào)度安排生產(chǎn) 通常，公司是根據(jù)客戶訂單，歷年的銷售情況，加之當(dāng)期市場情況和經(jīng) 濟(jì)發(fā)展情況，經(jīng)過預(yù)測編制生產(chǎn)預(yù)算，按預(yù)算或者計劃安排各種 產(chǎn)品生產(chǎn)。我們以工業(yè)加工制造業(yè)為例，一般公司的存貨保 管與生產(chǎn)循環(huán)過程應(yīng)包括下列 8個環(huán)節(jié)： ①存貨入庫儲存保管 這個環(huán)節(jié)是與前面講述的采購環(huán)節(jié)銜接的，倉庫保管部門對已經(jīng)驗收入 庫的原材料等存貨，應(yīng)按品種、數(shù)量、金額登記入賬，并且分類、分規(guī)格 擺放，便利車間生產(chǎn)領(lǐng)用。 （ 2）存貨保管與生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程簡介 在這個業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)程序中，主要包括原材料等存貨入庫、保管、車間領(lǐng) 用原材料、生產(chǎn)加工、質(zhì)量檢測、產(chǎn)成品入庫等環(huán)節(jié)。 一般說來，在這個大目標(biāo)下，具體控制目標(biāo)應(yīng)該有： 生產(chǎn)是根據(jù)公司的授權(quán)進(jìn)行的，成本的記錄的真實性、 合法性與完整性，公司的存貨賬實相符、安全完整，防 止差錯與舞弊，并保證存貨流轉(zhuǎn)加速，提高運營效率。其他類型的公司，這是兩項內(nèi) 容，生產(chǎn)經(jīng)營活動方面不一定是連續(xù)的流程。 這是指工業(yè)制造業(yè)的生產(chǎn)過程，因為其生產(chǎn) 所需原材料是從倉庫領(lǐng)用的，所以按業(yè)務(wù)流程順 序進(jìn)行控制，存貨保管就放到這里講述。 案例 8： 某公司購進(jìn)原材料時，按合同約定時間預(yù)付貨款，經(jīng) 辦的財會人員看錯了數(shù)字，把 20 000元看成了 200 000元， 復(fù)核人員和現(xiàn)金出納都沒有發(fā)現(xiàn)，又沒有與采購部門溝通， 結(jié)果多付款項一年沒有追討，對方以時間太長，經(jīng)辦人員早已 調(diào)離，無法查清為由，一直拒絕退回。 導(dǎo)致重復(fù)付款而又長期未被發(fā)現(xiàn)。 案例 7： 某公司按合同要求已向購貨單位預(yù)付了貨款，但貨物到達(dá)時供貨方又從 銀行轉(zhuǎn)來銀行委托收款單。 案例 6： 某公司從國外進(jìn)口先進(jìn)設(shè)備，由于驗收人員玩忽職守，直到使用時才發(fā)現(xiàn) 設(shè)備不合格，與合同不符，但已錯過退貨和索賠時間，結(jié)果造成上千萬元損失。 案例 5： 某建筑公司從外地往工地運輸建筑用水泥，司機(jī)和采購人員勾結(jié)， 把一整車共計 10噸水泥運到了自己家中，而工地驗收人員人情過關(guān)，照常 簽發(fā)了 “ 入庫單 ” ，采購運輸人員憑 “ 入庫單 ” 到財會結(jié)算了貨款。 案例 4： 某燃料公司從火車站往公司運煤炭，只追求運輸速度，司機(jī)自裝自運，回 來交貨時，驗收人員不進(jìn)行計量重量，結(jié)果給司機(jī)有了作弊之機(jī)，每運一車就 在中途給親屬卸下幾百公斤，到公司交貨時又能順利拿到驗收單。 ③入庫驗收有漏洞，造成財產(chǎn)流失 驗收人員不認(rèn)真核對采購物資的數(shù)量和質(zhì)量，或者對驗收時發(fā)現(xiàn)的問題 沒有及時報告，都會導(dǎo)致內(nèi)部控制失靈，造成財產(chǎn)損失。 案例 3： 某公司的采購員張某利用內(nèi)部控制制度不健全，在自己一人與供貨商談判 的情況下，與供貨方勾結(jié)，把采購價格每公斤提高了一元，然后供貨方按 每公斤 ，張某一次訂貨 30噸，給公司造成損失 3萬元，張某 自己卻中飽私囊 。 案例 2： 現(xiàn)在