【正文】 感謝您參加學(xué)習(xí) 現(xiàn)在課間休息！ 。 案例 24： 杜大哥的飯店收款 案例 25： 國營糧店售糧 但還要注意，對于商品流通公司來說，丟了商品和丟失貨 款是一個道理，同時也要嚴(yán)格控制商品的舞弊發(fā)生。 案例 22： 某市站前大飯店賣包子案件 案例 23： 某水果商店賣荔枝事件 最難控制的就是哪些商品或者貨物發(fā)出無法計量，銷 貨款又要現(xiàn)場收取的公司。 （以前有許多方式，造成顧客交款站豎排，營業(yè)員在柜臺里站橫 排，直到如今很多醫(yī)院收款仍然如此） 解決的辦法就是實行 “ 撥貨計價，實物負(fù)責(zé)制 ” ，這表面上看 是會計核算制度，實際上是貨物管理制度。 在商業(yè)零售或者工業(yè)的展銷部，商品交易一般都是一手 交錢一手交貨的現(xiàn)金交易，這就給銷貨款的控制帶來很大 難度。前面我們講述了貨幣資 金的控制，這里都是貨幣，因為貨幣最容易發(fā)生舞弊，所以，這 個環(huán)節(jié)的控制稍微有一點疏漏，或者說失控，就要發(fā)生舞弊 問題。但這些公司都是實際 營虧的情況下，采用虛增收入、費(fèi)用跨期入賬或者不入賬等不法 手段，粉飾公司業(yè)績，編造假會計報告，最終破滅。 ⑤ 調(diào)解利潤 公司不遵循會計準(zhǔn)則規(guī)定的收入實現(xiàn)原則來確認(rèn)收入， 而是出于各種目的的提前或推遲確認(rèn)收入，有的公司甚至虛 構(gòu)銷售收入來操縱利潤。直到公司其他部門對這種 收入不均現(xiàn)象反映到高層領(lǐng)導(dǎo)，才改變政策，制止 變相獎金現(xiàn)象。 銷售業(yè)務(wù)員為了自己多得獎金，在保證完成銷售基數(shù)任務(wù)后 或者超額一點點，就把客戶的合同放到親屬的名下，以親屬的名 義多領(lǐng)取傭金。 例如，現(xiàn)在許多公司采用銷售提成或者回扣的形式 來鼓勵業(yè)務(wù)人員，但如果不加以控制，這種形式也會成為 滋生舞弊的土壤。 我們就發(fā)現(xiàn)這樣一個案例：某公司的銷售經(jīng)理，接受了另外 一公司采購業(yè)務(wù)員的請客、送禮，私自放寬信用政策，賒銷商品 10萬元，結(jié)果導(dǎo)致 10萬元壞賬，公司討債二年，浪費(fèi)路費(fèi)、人工 ，一分錢也沒有收回。 ③ 授信不當(dāng) 很多公司沒有充分了解客戶的信用情況，或內(nèi)部沒有建 立合理的信用制度，或者不嚴(yán)格按照信用標(biāo)準(zhǔn)批準(zhǔn)授信，或 者授信過程中有了人情關(guān)系，導(dǎo)致應(yīng)收賬款中大量的壞賬出現(xiàn)。 案例 20： 某公司倉庫接待顧客自行提貨，保管人員工作馬虎，不認(rèn) 真履行崗位職責(zé)，顧客交了提貨單，只看了商品名稱、規(guī)格、數(shù) 量，并沒有核對總金額與單價、數(shù)量是否相符，就照單付了 48件 ，營業(yè)終了怎么也對不上賬，細(xì)查發(fā)現(xiàn)提貨單被涂改，而且變造 憑證的技巧十分低劣。防治被涂改、偽造、 變造，給內(nèi)部人員貪污，外部詐騙、盜竊等舞弊行為提供了可 乘之機(jī)。所以，一定要知道門衛(wèi)這個控制 崗位何等重要。如果同門衛(wèi)勾結(jié)，從糧庫大門拉一車 糧食出來，誰也不會去想這是偷糧食的。儲備庫的 一位保管組長與門衛(wèi)勾結(jié)，利用一位賣糧農(nóng)民卸完貨的拖拉 機(jī)把國家儲庫的糧食裝滿一車，大搖大擺地開出倉庫大門， 偷回家中。公安機(jī)關(guān)破案后 通知公司，公司才知道貨物被盜。 案例 17： 某公司總經(jīng)理接到電話要貨，沒有通知銷售和財會的情況下， 由生產(chǎn)部門直接從車間發(fā)出產(chǎn)成品 3噸。但凡有內(nèi)部人偷貨，都是門衛(wèi) 防守不嚴(yán)，或者偷盜人與門衛(wèi)勾結(jié)，狼狽為奸。這個環(huán) 節(jié)常見的弊端主要表現(xiàn)如下： ① 發(fā)貨控制混亂 由于貨物發(fā)出沒有合理的 “ 發(fā)貨憑證 ” 控制，致使貨物被 不法分子侵吞。 （ 4）銷售與收款環(huán)節(jié)常見的弊端 銷售與收款環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)的除了商品就是貨幣，都是非常容易發(fā) 生舞弊的對象，須知，對于公司特別是商品流通公司，丟失商品 和丟失現(xiàn)金是同等道理。 ⑦選擇 “ 硬貨幣 ” 作為結(jié)算貨幣，避免外匯損失 出口貿(mào)易的公司，要防范匯率風(fēng)險，應(yīng)選擇 “ 硬貨幣 ” 進(jìn) 行結(jié)算，減少匯兌損失。 商業(yè)折扣是鼓勵客戶多買商品；現(xiàn)金折扣是鼓勵客戶 盡快支付貨款。催款人員與管理應(yīng)收賬 款賬簿記賬人員必須不相容職務(wù)分離。 ④建立應(yīng)收賬款定期分析制度 至少每半年根據(jù)明細(xì)帳列出賬齡分析表，對于催收無效的應(yīng) 收款項應(yīng)報告領(lǐng)導(dǎo)部門批示，及時追加法律保全程序或者進(jìn)入債 務(wù)重組程序。 ③ 實施定期不定期對賬制度 應(yīng)收賬款的總賬與明細(xì)帳核對；公司的明細(xì)賬與長期往 來的應(yīng)收客戶核對。應(yīng)從以下幾個要點控制： ①管理應(yīng)收賬款的崗位必須堅持不相容職務(wù)分離原則。 收取的現(xiàn)金必須當(dāng)日結(jié)清，當(dāng)日送存銀行，不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金。 （ 5）收款控制 收取銷貨款必須由財會部門執(zhí)行，其他部門不得辦理。 授權(quán)專門人員開具。 （ 4）發(fā)票控制 公司銷售商品的增值稅專用發(fā)票，是記錄銷售、收取貨款的 依據(jù)，必須按稅法規(guī)定保管使用。 ③退貨索賠核準(zhǔn) 客戶要求退貨賠償?shù)?，填?“ 退貨賠償單 ” ，由銷售部門 經(jīng)理與 “ 退貨入庫單 ” 一道批準(zhǔn)，將單證交財會辦理相關(guān)手 續(xù)，同時根據(jù)客戶服務(wù)部門的調(diào)查意見分清責(zé)任，進(jìn)行內(nèi) 部處理。 ②質(zhì)量檢驗和清點入庫 退回的貨物必須先由質(zhì)量檢測部門檢測驗收，在入庫單上簽 字，倉庫保管人員清點入庫。 （ 3） 客戶退貨的控制 公司應(yīng)建立銷貨退回管理制度，對退貨進(jìn)行控制。 案例 15： 某公司倉庫發(fā)貨被騙案件。 第三種提貨制： 這是購貨單位按合同約定自行到公司交款提貨。此時，也就進(jìn)入收款環(huán) 節(jié)。一聯(lián)留存，其余 各聯(lián)交公司貨物運(yùn)輸部門，貨物運(yùn)輸部門憑其中一聯(lián)到 倉庫提貨；出門時一聯(lián)交門衛(wèi)核對數(shù)量，放行；到指定的 運(yùn)輸公司辦理托運(yùn)，然后將托運(yùn)公司的提貨單、運(yùn)費(fèi)收據(jù)、 發(fā)貨單的結(jié)算聯(lián)交財會部門辦理貨款結(jié)算；一聯(lián)自己留存，計 算發(fā)貨運(yùn)輸工作量。因此，發(fā)貨 控制制度很重要的是完善發(fā)貨憑證的設(shè)計，一定滿足各個控制環(huán) 節(jié)的需要，同時要有編號、格式、印章暗記、傳遞路徑等。 ② 貨物發(fā)運(yùn)的控制 貨物發(fā)運(yùn)環(huán)節(jié)的重要憑證是 “ 發(fā)貨單 ” ，又稱 “ 出庫單 ” 。 以訂單代替合同的公司，應(yīng)將訂單按合同管理，按 合同管理制度執(zhí)行。同時還應(yīng)設(shè)置輔助賬簿，記錄 業(yè)務(wù)執(zhí)行中的問題，積累客戶資料，以備存查。 訂單記錄： 訂單是銷售成立的基礎(chǔ)，因此必須做好記錄工 作。對于新客戶， 公司授信部門必須要求其提供報表并進(jìn)行信用調(diào)查，批準(zhǔn) 訂單及允許的信用額度。對于老客戶由于信用額度已經(jīng)批準(zhǔn)，所以只對 訂單數(shù)量、價格檢查。公司對訂單的控 制要點是兩個環(huán)節(jié)：即訂單審核和訂單記錄。 （ 3）銷售與收款的控制要點 ① 客戶訂單或合同控制 從銷售部門采取廣告、展銷、推廣宣傳、客戶回訪等一系列營銷活動之后， 收到客戶訂單就是銷售業(yè)務(wù)流程開始。 ⑨ 其他 如銷售過程中涉及到銷貨退回、銷售折扣、銷售折讓、推銷手續(xù)費(fèi)、代 銷手續(xù)費(fèi)等業(yè)務(wù)，要認(rèn)真審核其真實性，防止舞弊及作假。核對庫存商品總 賬、明細(xì)賬與倉庫保管賬。 ⑦ 收款與記賬 根據(jù)合同或訂單約定的付款條件及銀行結(jié)算方式，開具發(fā)票 以后，就要向客戶辦理貨款結(jié)算，根據(jù)結(jié)算情況登記相關(guān)的 現(xiàn)金、銀行存款和應(yīng)收賬款等賬簿。 ⑥ 銷售記錄 稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的銷售發(fā)票開具之后，會計人員就應(yīng)根據(jù)發(fā)票銷售聯(lián)編 制記賬憑證，并登記主營業(yè)務(wù)收入賬簿和與合同約定收款方式相關(guān)的賬簿。至于采用哪 種由合同或者訂單事先約定。發(fā)貨憑證也是登記賬簿、開具發(fā)票的依 據(jù)。不同的客戶有 不同限額的授信，超過這一限額，必須經(jīng)授權(quán)的領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，而且信用 部門應(yīng)在銷售通知單上簽字以示認(rèn)可。但為了減少提供商 業(yè)信用而帶來的壞賬損失風(fēng)險，公司應(yīng)對擬授信客戶進(jìn)行資信調(diào)查分析，在 此基礎(chǔ)上對不同客戶實行不同的信用政策。然后依據(jù)登記編制銷售通知單，一式數(shù)聯(lián)，作為信用、 倉庫、運(yùn)輸、開票和收款等相關(guān)部門履行崗位職責(zé)的依據(jù)?？蛻舻挠? 單是規(guī)范銷售行為的直接依據(jù)，一般由銷售部門授權(quán)接受，通過訂立合同的 方式完成。 （ 2）銷售與收款業(yè)務(wù)流程 工業(yè)制造業(yè)的銷售與收款業(yè)務(wù)流程，通常包括以下活動： ①編制銷售預(yù)算或銷售計劃 公司應(yīng)根據(jù)生才能力和市場需求確定銷售計劃或者預(yù)算。我主要講述個大問 題： （ 1）銷售與收款的控制目標(biāo) （ 2）銷售與收款業(yè)務(wù)流程 （ 3）銷售與收款的控制要點 （ 4）銷售與收款業(yè)務(wù)流程常見弊端 （ 1）銷售與收款的控制目標(biāo) 銷售業(yè)務(wù)是公司經(jīng)營活動的重要環(huán)節(jié)，公司的經(jīng)營成果 大小，關(guān)鍵在于銷售；銷售就要收取貨款，直接影響公司現(xiàn)金 流入量，控制好這個環(huán)節(jié)，對公司整個內(nèi)部控制是至關(guān)重要的。 銷售與收款環(huán)節(jié)對于公司來說，其內(nèi) 部控制的意義怎么評價都不會過高。 銷售與收回貨款，公司才有收入，而收入 是利潤的基礎(chǔ)。 銷 售與收款使公司獲得收入，所以這個環(huán)節(jié)特別 重要。 ⑥ 生產(chǎn)車間月末盤點不實 部分車間核算人員不能將月末在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品成本正確劃分，或者有 意識的人為調(diào)整二者之間劃分比例，導(dǎo)致結(jié)轉(zhuǎn)的成本不