【正文】 據(jù)加蓋 “作廢 ”字樣后一并送交會計部門檢查后歸檔保管。 “現(xiàn)金收據(jù) ”也可以由會計員開具，然后交給出納員加蓋公章和 出納章，同時收取現(xiàn)金。這種方式下，由于票據(jù)、印章兩人分管，使開票和收款工作分離，可以進一步強化現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制。 不論什么情況、采用什么方式收取現(xiàn)金，除前述重點加強記錄工作，即強調(diào)原始憑證的作用外，還必須充分利用賬簿的功能，按規(guī)定及時登記現(xiàn)金日記賬和 “現(xiàn)金 ”總分類賬戶，并加強二者之間的核對工作。 ㈢ 貨幣資金支出業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制 貨幣資金支出業(yè)務(wù)與收入業(yè)務(wù)相比，其相同之處在于支出途徑也是兩條，即通過銀行轉(zhuǎn)賬支付和由出納人員直接支付現(xiàn)金，不同之處在于支出用途多樣、業(yè)務(wù)內(nèi)容繁雜、牽涉范圍廣、涉及人員 多。 當(dāng)通過銀行支出貨幣資金時，要求采用銀行規(guī)定的結(jié)算辦法，填制銀行統(tǒng)一的結(jié)算憑證，客觀上受到銀行的外部控制，很大程度上起到了防錯消弊的作用。因此，對這種業(yè)務(wù)實施內(nèi)部控制，重點應(yīng)放在結(jié)算憑證的管理上?；疽笫牵航?yán)密完善的結(jié)算憑證管理制度，妥善保管各種憑證，尤其是現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票；嚴(yán)把各種憑證的使用關(guān)，出納員開具支票時，財務(wù)主管應(yīng)當(dāng)審查批準(zhǔn)，而不能讓其獨自辦理；對已用和未用憑證應(yīng)當(dāng)由非保管人員定期檢查；嚴(yán)格限制簽發(fā)空白支票；隨時與開戶銀行對賬等。 現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)是貨幣資金支出業(yè)務(wù)內(nèi)容控制的重點。該類業(yè)務(wù) 按支出用途不同大致可分為采購物品支出現(xiàn)金、發(fā)放工資支付現(xiàn)金和支付各種借款使用現(xiàn)金等。具體控制方式： 采購物品支出現(xiàn)金的內(nèi)部控制 對采購材料、商品等支出現(xiàn)金的業(yè)務(wù)實施內(nèi)部控制，關(guān)鍵是在付出現(xiàn)金之前，先取得相應(yīng)的原始憑證，如支付購貨款須取得銷貨單位的發(fā)票，支付貨物運費須取得運輸單位的收費單據(jù)，并及時送交財會部門，由財會主管審核批準(zhǔn)后，交給出納員支付現(xiàn)金。 為了進一步強化內(nèi)部控制，還可采取根據(jù)付款憑證而不是原始憑證支付現(xiàn)金的方式。即：會計部門在接到發(fā)票等原始憑證后，先由財會負(fù)責(zé)人審核批準(zhǔn)，再由會計人員根據(jù)其編 制付款憑證，注明會計科目、款項用途及金額等，交給出納員由其根據(jù)付款憑證列示的金額支付現(xiàn)金，并登記現(xiàn)金日記賬。然后將付款憑證退交會計部門，以便登記總賬。這樣，出納人員應(yīng)當(dāng)付出多少現(xiàn)金，會計部門已經(jīng)記錄在案，更有利于形成控制關(guān)系。 發(fā)放工資支出現(xiàn)金的內(nèi)部控制 對發(fā)放工資支出現(xiàn)金的業(yè)務(wù)實施內(nèi)部控制，主要應(yīng)采取下列措施： ⑴ 嚴(yán)格劃分勞資部門（人力資源部門）、財會部門和內(nèi)部審計部門的職責(zé)，使工資發(fā)放業(yè)務(wù)由勞資管理員、工資計算員、現(xiàn)金出納員和內(nèi)部審計員分工協(xié)作完成。具體是：勞資部門（人力資源部）負(fù)責(zé)審查并根據(jù)職工 名單和考勤記錄、工資標(biāo)準(zhǔn)，編制工資發(fā)放表等；財會部門負(fù)責(zé)提取現(xiàn)金發(fā)放工資并分配工資費用等；內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)審核各種資料。 ⑵ 建立健全勞動用工和考勤制度。要求： 工資表上的人名須經(jīng)勞資部門（人力資源部）審查，臨時工須有合格的證明，以防虛設(shè)人名，冒領(lǐng)工第 6 頁 共 40 頁 資； 調(diào)動工作和變更工資標(biāo)準(zhǔn)須有勞資部門（人力資源部）的正式批準(zhǔn)文件，以防多計工資總額，侵吞余額； 考勤記錄和產(chǎn)量記錄須有車間負(fù)責(zé)人的簽章，以防多記工時產(chǎn)量等現(xiàn)象； 離職人員應(yīng)及時從工資表中除去，以防繼續(xù)領(lǐng)發(fā)工資，等等。 ⑶ 強化審查手續(xù)。由于工資的構(gòu)成內(nèi)容復(fù)雜 ，包括基本工資、職務(wù)工資、各種津貼、獎金以及浮動工資等，而計算手續(xù)又相當(dāng)繁瑣，不僅要計算應(yīng)發(fā)工資，還要計算代扣款項、實發(fā)工資等。所以，即使不發(fā)生作弊行為，但差錯則在所難免。為此，必須強化審查復(fù)核工作。要求：重復(fù)計算每一張工資表，至少計算兩遍；內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)經(jīng)常性的審查其他人員的工作；每一張工資表都應(yīng)經(jīng)過勞資部門（人力資源部門）、財會部門和審計部門多環(huán)節(jié)的復(fù)查等。 ⑷ 創(chuàng)造條件，委托金融機構(gòu)代發(fā)工資。具體做法是：為單位的全體職工在同一定點儲蓄所內(nèi)開設(shè)活期存款賬戶，每月計算出工資總額及每個職工的實發(fā)工資后，將 工資結(jié)算單交給職工，而資金則一并交存儲蓄所分別劃入每個職工的存款戶內(nèi)。這樣，既可簡化工資發(fā)放手續(xù)，減少現(xiàn)金流通，保證現(xiàn)金安全，又可將工資發(fā)放業(yè)務(wù)改變?yōu)?“集體整存，個人零取 ”的儲蓄業(yè)務(wù)，將內(nèi)部控制與外部控制緊密結(jié)合起來，有效地防止工資業(yè)務(wù)中的差錯和弊端。 借款支出現(xiàn)金的內(nèi)部控制 一般情況下，發(fā)生出差借款和其他公務(wù)性借款業(yè)務(wù)時，需要支付現(xiàn)金。該類業(yè)務(wù)相對較簡單，對其實施內(nèi)部控制，應(yīng)符合三個方面的要求： ⑴ 借款人需要預(yù)支現(xiàn)金時，首先應(yīng)填制 “借款單 ”，并由所在部門負(fù)責(zé)人簽字，然后交財務(wù)主管審核領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，出納員 據(jù)以支付出現(xiàn)金； ⑵ 會計部門應(yīng)當(dāng)根據(jù) “借款單 ”編制付款憑證，登記 “其他應(yīng)收款明細賬 ”，發(fā)揮賬簿控制的作用。待借款人出差歸來或完成業(yè)務(wù)后，根據(jù)實際用款數(shù)長退短補，注銷明細賬上的有關(guān)記錄； ⑶ 嚴(yán)格禁止非公務(wù)性借款行為，不得以便條作為借款手續(xù)，更上不能搞口頭承諾，君子協(xié)定。 二、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度 ㈠ 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的要求 供應(yīng)過程包括商品、材料和固定資產(chǎn)的供應(yīng)。它一般由簽訂合同、驗收材料或商品入庫、結(jié)算支付貨款三個環(huán)節(jié)構(gòu)成。對供應(yīng)過程業(yè)務(wù)要求： 1．采購計劃、訂貨、驗收、結(jié)算等工作必須分工負(fù)責(zé) 。 2．采購人員除特別授權(quán)外只能按批準(zhǔn)的品種、規(guī)格數(shù)量進行采購、不得擅自改變采購內(nèi)容。 3．除零星采購?fù)?，采購業(yè)務(wù)均需簽訂合同。 4．采購貨款必須經(jīng)過審核、核對合同，方可付款結(jié)算。 5．采購貨款除小額采購?fù)獗仨毻ㄟ^銀行結(jié)算。 6．采購的物資必須經(jīng)過驗收方可入庫。 7．采購過程的損耗必須查明原因，經(jīng)審核批準(zhǔn)后方可處理。 8．應(yīng)付賬款明細賬與總賬應(yīng)定期核對。 第 7 頁 共 40 頁 ㈡ 采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的具體方式 1．填寫 “請購單 ”，辦理申請手續(xù) 企業(yè)各部門所需要的材料、商品和其他物資，或者倉庫認(rèn)為某種貨物儲備量已達到最低儲備限額而需要補充時，應(yīng)當(dāng)通過填寫 “請購單 ”的方式，申請購貨。 “請購單 ”是通知供應(yīng)部門進行采購活動的一種業(yè)務(wù)通知憑證，由申請購貨的有關(guān)部門負(fù)責(zé)人簽字后，送交供應(yīng)部門負(fù)責(zé)人審批，并授權(quán)采購人員辦理購貨手續(xù)。采用這種方式，使每一次采購業(yè)務(wù)都能有相應(yīng)的依據(jù)，并建立在有計劃的基礎(chǔ)之上，對于防止盲目采購，節(jié)約使用資金，分清各有關(guān)部門和個人的責(zé)任都有一定的作用。 “請購單 ”一般采用兩張復(fù)寫方式，詳細注明：請購部門、請購物資名稱 、規(guī)格、數(shù)量、要求到貨日期及用途等內(nèi)容，一并交供應(yīng)部門。供應(yīng)部門據(jù)此辦理訂貨手續(xù)后，將其中一張退回請購部 門，以示答復(fù)。 2．簽訂 “定貨單 ”，規(guī)范采購活動 如前所述，企業(yè)中除零星物品的采購可隨時辦理外，大宗購買業(yè)務(wù)應(yīng)盡可能簽定（簽訂）合同并采用定貨單制度，以保證采購活動的規(guī)范化。 “定貨單 ”是供應(yīng)部門進行采購活動的一種業(yè)務(wù)執(zhí)行憑證，也是購銷雙方應(yīng)當(dāng)共同遵守的一種條約，它不僅使采購業(yè)務(wù)在開始時就置于控制的范圍之內(nèi)，而且便于使整個采購業(yè)務(wù)在任何時候、任何環(huán)節(jié)上都能查詢其執(zhí)行情況。 “定貨單 ”可據(jù)實際情況，采用數(shù)張復(fù)寫方式，其中一張送交銷貨單位，請求發(fā)貨；一張轉(zhuǎn)交倉庫保管部門，作為核收物品時與發(fā)票核對的依據(jù)，即驗收貨物 的依據(jù)；一張留作存根，在供應(yīng)部門歸檔保存，以便為所有的定貨與到貨情況進行查對、分析。 3．填制 “入庫單 ”，嚴(yán)格驗收制度 采購部門購買回的各種材料物品，都應(yīng)及時送交倉庫驗收。驗收人員應(yīng)當(dāng)對照銷貨單位的發(fā)貨票和購貨定單等，對每一種貨物的品名、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量等嚴(yán)格查驗，在保證正確、相符的基礎(chǔ)上填寫 “入庫單 ”（或收料單）。 “入庫單 ”是證明材料或商品已經(jīng)驗收入庫的會計憑證，由倉庫驗收人員填制，并取得采購人員的簽字后，一張留存，登記倉庫臺賬，一張退給采購部門進行業(yè)務(wù)核算，一張送交會計部門。嚴(yán)格的驗收制度，有利于考核采 購人員的工作質(zhì)量，劃清采購部門與倉庫之間的經(jīng)濟責(zé)任，保證入庫物資的準(zhǔn)確性、安全性。 4．強化審查制度，嚴(yán)格審核購貨業(yè)務(wù)的各種憑證 會計部門在正式記錄采購業(yè)務(wù)、支付貨款之前，應(yīng)對各有關(guān)部門送來的各種原始憑證，包括發(fā)貨票、運費收據(jù)、入庫單以及定貨單等進行認(rèn)真的審查、核對。不僅審查每一憑證的購貨數(shù)量、金額計算的正確性，還要檢查各種憑證之間是否內(nèi)容一致、時間統(tǒng)一、責(zé)任明確、手續(xù)清楚等。如果發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)及時查明原因，分清責(zé)任，合理解決。在此基礎(chǔ)上，編制付款憑證，由出納員結(jié)算支付貨款，并按貨幣資金支出業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制要求 和方式實施內(nèi)部控制，使兩種業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制統(tǒng)一起來。 三、生產(chǎn)成本內(nèi)部控制制度 1．成本的計算必須以原始記錄為依據(jù)。 2．成本計算必須具有健全的原始憑證。 3．應(yīng)該進行定額管理。 第 8 頁 共 40 頁 4．在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的轉(zhuǎn)移必須有嚴(yán)格的交接手續(xù)。 5．必須定期對在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品進行清點。 6．費用分配表必須進行審核方可進行轉(zhuǎn)賬處理。 7．成本計算表必須經(jīng)過審核。 ㈠ 生產(chǎn)成本內(nèi)部控制的具體方式 1．成本計算基礎(chǔ)工作設(shè)計 成本計算基礎(chǔ)工作主要包括以下方面： ⑴ 制定成本開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)。確定哪些費用構(gòu)成產(chǎn)品成本，是對費用處理的依據(jù)。 ⑵ 制定成本計算原始記錄，是確定費用歸集、分配和成本計算的依據(jù)。 ⑶ 制定消耗定額，是成本控制、分析、以及費用分配的依據(jù)。 ⑷ 制定其它有關(guān)制度，如領(lǐng)料退料制度、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品盤點制度等。 ⑸ 確定成本計算的截止日，作為本期費用與下期費用劃分的標(biāo)準(zhǔn)。 2．成本計算方法的選擇 成本計算方法應(yīng)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)特點和管理規(guī)模來確定，并力求成本計算方法的合理。 ⑴ 確定成本項目。成本項目反映了產(chǎn)品成本的構(gòu)成情況，并有利于成本分析與控制。成本項目按費用要素確定，設(shè)置原材料、燃料、動力、輔助材料、工資、制造費用等項目。 ⑵ 確定成本計算對象和方法。企業(yè)生產(chǎn)有單件生產(chǎn)、小批量生產(chǎn)、大量生產(chǎn)等情況，生產(chǎn)工藝有裝配式和連續(xù)式的情況。根據(jù)這些特點，可以分別以品種、類別、加工步驟為成本計算對象，并分別選擇品種法、分步法、定額比例法（分批法）等成本計算方法。各種計算方法一旦確定財務(wù)必須備案，不得隨意調(diào)整。 ⑶ 確定費用確認(rèn)和分配的標(biāo)準(zhǔn)。費用確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)如固定資產(chǎn)折舊方法，低值易耗品攤銷方法、大修理費用的計提與攤銷方法。費用分配的標(biāo)準(zhǔn)指間接費用的分配方法，如制造費用分配時可采用工時比例法、直接費用比例法、消耗定額比例法等，各車間按具體情況 分別確定，一旦確定，不得隨意變動。 ⑷ 確定產(chǎn)成品、在產(chǎn)品劃分的標(biāo)準(zhǔn)。在劃分時可以按實際情況選用不同的方法，如在產(chǎn)品很少的情況，可不計在產(chǎn)品成本；在產(chǎn)品比較穩(wěn)定時，在產(chǎn)品成本可確定為一個定量；在產(chǎn)品波動較大時按一定的比例分配。分配時主要可采用約當(dāng)產(chǎn)量法和定額比例法。 ⑸ 確定成本計算的程序。成本計算主要在車間和會計部門進行，各種轉(zhuǎn)賬、分配計算等分別在車間和會計部門進行。成本計算所需原始憑證應(yīng)定期傳交會計部門，有關(guān)憑證的傳遞程序：車間 會計部門。 3．成本計算中的憑證： ⑴ 費用匯總表 例如根據(jù)領(lǐng)料單、 發(fā)料單編制的材料匯總表，根據(jù)工資單匯總的工資匯總表，以及折舊匯總表等。 ⑵ 費用分配表 按照費用發(fā)生作用途，按成本對象編制的材料分配表，工資費用分配表和制造費用分配表等。 ⑶ 在產(chǎn)品結(jié)存表 第 9 頁 共 40 頁 確定在產(chǎn)品數(shù)量和加工程度的報表，也可通過盤點后填制。 ⑷ 產(chǎn)品入庫單 反映完工產(chǎn)品數(shù)量的憑證。 ⑸ 成本計算表 成本明細賬的設(shè)置 車間和會計部門分別設(shè)置成本明細賬，也可按成本計算對象編制成本計算表，以表代賬。賬、表均應(yīng)按成本項目的構(gòu)成設(shè)多欄式結(jié)構(gòu)（車間和會計部門賬表格式具體由財務(wù)部統(tǒng)一設(shè)置），將發(fā)生的直接材料、直接人 工按成本計算對象入賬（表）。將各種間接費用經(jīng)制造費用歸集后進行分配，期末按不同成本對象分配轉(zhuǎn)出入賬（表）。 四、銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制方法 ㈠ 銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的基本要求 銷售業(yè)務(wù)是圍繞推銷（銷售）產(chǎn)品、商品或勞務(wù)等所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。銷售業(yè)務(wù)包括產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)和其他銷售業(yè)務(wù)。一般要經(jīng)過簽訂銷售合同、填寫發(fā)貨單通知倉庫發(fā)貨、辦理發(fā)貨、辦理貨款結(jié)算四個環(huán)節(jié)。銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要求： 1．銷售合同、發(fā)票和發(fā)貨單，必須經(jīng)審核批準(zhǔn)方能生效。 2．發(fā)票和發(fā)貨單應(yīng)順序編號，如有缺號須經(jīng)批準(zhǔn)方可注銷。 3．要按規(guī)定價格銷售，未經(jīng)授 權(quán)不得改變售價。 4．收款時必須對品名、數(shù)量、單價、金額進行審核，有銷售合同的必須與合同核對。