【正文】 據加蓋 “作廢 ”字樣后一并送交會計部門檢查后歸檔保管。 “現金收據 ”也可以由會計員開具，然后交給出納員加蓋公章和 出納章，同時收取現金。這種方式下，由于票據、印章兩人分管，使開票和收款工作分離，可以進一步強化現金收入業(yè)務的內部控制。 不論什么情況、采用什么方式收取現金，除前述重點加強記錄工作，即強調原始憑證的作用外，還必須充分利用賬簿的功能，按規(guī)定及時登記現金日記賬和 “現金 ”總分類賬戶，并加強二者之間的核對工作。 ㈢ 貨幣資金支出業(yè)務的內部控制 貨幣資金支出業(yè)務與收入業(yè)務相比，其相同之處在于支出途徑也是兩條，即通過銀行轉賬支付和由出納人員直接支付現金，不同之處在于支出用途多樣、業(yè)務內容繁雜、牽涉范圍廣、涉及人員 多。 當通過銀行支出貨幣資金時，要求采用銀行規(guī)定的結算辦法，填制銀行統一的結算憑證，客觀上受到銀行的外部控制，很大程度上起到了防錯消弊的作用。因此，對這種業(yè)務實施內部控制，重點應放在結算憑證的管理上?；疽笫牵航烂芡晟频慕Y算憑證管理制度，妥善保管各種憑證，尤其是現金支票和轉賬支票；嚴把各種憑證的使用關，出納員開具支票時，財務主管應當審查批準，而不能讓其獨自辦理；對已用和未用憑證應當由非保管人員定期檢查；嚴格限制簽發(fā)空白支票；隨時與開戶銀行對賬等。 現金支出業(yè)務是貨幣資金支出業(yè)務內容控制的重點。該類業(yè)務 按支出用途不同大致可分為采購物品支出現金、發(fā)放工資支付現金和支付各種借款使用現金等。具體控制方式： 采購物品支出現金的內部控制 對采購材料、商品等支出現金的業(yè)務實施內部控制，關鍵是在付出現金之前，先取得相應的原始憑證，如支付購貨款須取得銷貨單位的發(fā)票，支付貨物運費須取得運輸單位的收費單據，并及時送交財會部門，由財會主管審核批準后，交給出納員支付現金。 為了進一步強化內部控制，還可采取根據付款憑證而不是原始憑證支付現金的方式。即：會計部門在接到發(fā)票等原始憑證后，先由財會負責人審核批準，再由會計人員根據其編 制付款憑證，注明會計科目、款項用途及金額等，交給出納員由其根據付款憑證列示的金額支付現金，并登記現金日記賬。然后將付款憑證退交會計部門，以便登記總賬。這樣，出納人員應當付出多少現金，會計部門已經記錄在案，更有利于形成控制關系。 發(fā)放工資支出現金的內部控制 對發(fā)放工資支出現金的業(yè)務實施內部控制，主要應采取下列措施： ⑴ 嚴格劃分勞資部門（人力資源部門）、財會部門和內部審計部門的職責，使工資發(fā)放業(yè)務由勞資管理員、工資計算員、現金出納員和內部審計員分工協作完成。具體是：勞資部門（人力資源部）負責審查并根據職工 名單和考勤記錄、工資標準，編制工資發(fā)放表等；財會部門負責提取現金發(fā)放工資并分配工資費用等；內部審計部門負責審核各種資料。 ⑵ 建立健全勞動用工和考勤制度。要求： 工資表上的人名須經勞資部門（人力資源部）審查，臨時工須有合格的證明，以防虛設人名，冒領工第 6 頁 共 40 頁 資； 調動工作和變更工資標準須有勞資部門（人力資源部）的正式批準文件，以防多計工資總額，侵吞余額； 考勤記錄和產量記錄須有車間負責人的簽章，以防多記工時產量等現象； 離職人員應及時從工資表中除去，以防繼續(xù)領發(fā)工資，等等。 ⑶ 強化審查手續(xù)。由于工資的構成內容復雜 ，包括基本工資、職務工資、各種津貼、獎金以及浮動工資等，而計算手續(xù)又相當繁瑣，不僅要計算應發(fā)工資，還要計算代扣款項、實發(fā)工資等。所以，即使不發(fā)生作弊行為，但差錯則在所難免。為此，必須強化審查復核工作。要求：重復計算每一張工資表，至少計算兩遍；內部審計人員應當經常性的審查其他人員的工作；每一張工資表都應經過勞資部門（人力資源部門）、財會部門和審計部門多環(huán)節(jié)的復查等。 ⑷ 創(chuàng)造條件，委托金融機構代發(fā)工資。具體做法是：為單位的全體職工在同一定點儲蓄所內開設活期存款賬戶，每月計算出工資總額及每個職工的實發(fā)工資后，將 工資結算單交給職工，而資金則一并交存儲蓄所分別劃入每個職工的存款戶內。這樣，既可簡化工資發(fā)放手續(xù)，減少現金流通，保證現金安全，又可將工資發(fā)放業(yè)務改變?yōu)?“集體整存，個人零取 ”的儲蓄業(yè)務，將內部控制與外部控制緊密結合起來，有效地防止工資業(yè)務中的差錯和弊端。 借款支出現金的內部控制 一般情況下，發(fā)生出差借款和其他公務性借款業(yè)務時，需要支付現金。該類業(yè)務相對較簡單，對其實施內部控制，應符合三個方面的要求： ⑴ 借款人需要預支現金時，首先應填制 “借款單 ”，并由所在部門負責人簽字，然后交財務主管審核領導批準，出納員 據以支付出現金； ⑵ 會計部門應當根據 “借款單 ”編制付款憑證，登記 “其他應收款明細賬 ”，發(fā)揮賬簿控制的作用。待借款人出差歸來或完成業(yè)務后，根據實際用款數長退短補，注銷明細賬上的有關記錄； ⑶ 嚴格禁止非公務性借款行為，不得以便條作為借款手續(xù)，更上不能搞口頭承諾，君子協定。 二、供應過程業(yè)務的內部控制制度 ㈠ 供應過程業(yè)務內部控制的要求 供應過程包括商品、材料和固定資產的供應。它一般由簽訂合同、驗收材料或商品入庫、結算支付貨款三個環(huán)節(jié)構成。對供應過程業(yè)務要求： 1．采購計劃、訂貨、驗收、結算等工作必須分工負責 。 2．采購人員除特別授權外只能按批準的品種、規(guī)格數量進行采購、不得擅自改變采購內容。 3．除零星采購外，采購業(yè)務均需簽訂合同。 4．采購貨款必須經過審核、核對合同，方可付款結算。 5．采購貨款除小額采購外必須通過銀行結算。 6．采購的物資必須經過驗收方可入庫。 7．采購過程的損耗必須查明原因，經審核批準后方可處理。 8．應付賬款明細賬與總賬應定期核對。 第 7 頁 共 40 頁 ㈡ 采購業(yè)務內部控制的具體方式 1．填寫 “請購單 ”，辦理申請手續(xù) 企業(yè)各部門所需要的材料、商品和其他物資，或者倉庫認為某種貨物儲備量已達到最低儲備限額而需要補充時，應當通過填寫 “請購單 ”的方式，申請購貨。 “請購單 ”是通知供應部門進行采購活動的一種業(yè)務通知憑證，由申請購貨的有關部門負責人簽字后，送交供應部門負責人審批，并授權采購人員辦理購貨手續(xù)。采用這種方式，使每一次采購業(yè)務都能有相應的依據，并建立在有計劃的基礎之上，對于防止盲目采購，節(jié)約使用資金，分清各有關部門和個人的責任都有一定的作用。 “請購單 ”一般采用兩張復寫方式，詳細注明：請購部門、請購物資名稱 、規(guī)格、數量、要求到貨日期及用途等內容，一并交供應部門。供應部門據此辦理訂貨手續(xù)后，將其中一張退回請購部 門，以示答復。 2．簽訂 “定貨單 ”，規(guī)范采購活動 如前所述，企業(yè)中除零星物品的采購可隨時辦理外，大宗購買業(yè)務應盡可能簽定（簽訂）合同并采用定貨單制度，以保證采購活動的規(guī)范化。 “定貨單 ”是供應部門進行采購活動的一種業(yè)務執(zhí)行憑證，也是購銷雙方應當共同遵守的一種條約，它不僅使采購業(yè)務在開始時就置于控制的范圍之內，而且便于使整個采購業(yè)務在任何時候、任何環(huán)節(jié)上都能查詢其執(zhí)行情況。 “定貨單 ”可據實際情況，采用數張復寫方式，其中一張送交銷貨單位，請求發(fā)貨；一張轉交倉庫保管部門，作為核收物品時與發(fā)票核對的依據，即驗收貨物 的依據；一張留作存根，在供應部門歸檔保存，以便為所有的定貨與到貨情況進行查對、分析。 3．填制 “入庫單 ”，嚴格驗收制度 采購部門購買回的各種材料物品，都應及時送交倉庫驗收。驗收人員應當對照銷貨單位的發(fā)貨票和購貨定單等，對每一種貨物的品名、規(guī)格、數量、質量等嚴格查驗，在保證正確、相符的基礎上填寫 “入庫單 ”（或收料單）。 “入庫單 ”是證明材料或商品已經驗收入庫的會計憑證，由倉庫驗收人員填制，并取得采購人員的簽字后，一張留存，登記倉庫臺賬，一張退給采購部門進行業(yè)務核算，一張送交會計部門。嚴格的驗收制度，有利于考核采 購人員的工作質量，劃清采購部門與倉庫之間的經濟責任，保證入庫物資的準確性、安全性。 4．強化審查制度，嚴格審核購貨業(yè)務的各種憑證 會計部門在正式記錄采購業(yè)務、支付貨款之前，應對各有關部門送來的各種原始憑證，包括發(fā)貨票、運費收據、入庫單以及定貨單等進行認真的審查、核對。不僅審查每一憑證的購貨數量、金額計算的正確性，還要檢查各種憑證之間是否內容一致、時間統一、責任明確、手續(xù)清楚等。如果發(fā)現問題，應及時查明原因，分清責任，合理解決。在此基礎上，編制付款憑證，由出納員結算支付貨款，并按貨幣資金支出業(yè)務的內部控制要求 和方式實施內部控制，使兩種業(yè)務的內部控制統一起來。 三、生產成本內部控制制度 1．成本的計算必須以原始記錄為依據。 2．成本計算必須具有健全的原始憑證。 3．應該進行定額管理。 第 8 頁 共 40 頁 4．在產品、產成品的轉移必須有嚴格的交接手續(xù)。 5．必須定期對在產品和完工產品進行清點。 6．費用分配表必須進行審核方可進行轉賬處理。 7．成本計算表必須經過審核。 ㈠ 生產成本內部控制的具體方式 1．成本計算基礎工作設計 成本計算基礎工作主要包括以下方面： ⑴ 制定成本開支范圍和標準。確定哪些費用構成產品成本，是對費用處理的依據。 ⑵ 制定成本計算原始記錄，是確定費用歸集、分配和成本計算的依據。 ⑶ 制定消耗定額，是成本控制、分析、以及費用分配的依據。 ⑷ 制定其它有關制度，如領料退料制度、在產品和產成品盤點制度等。 ⑸ 確定成本計算的截止日，作為本期費用與下期費用劃分的標準。 2．成本計算方法的選擇 成本計算方法應根據企業(yè)生產特點和管理規(guī)模來確定，并力求成本計算方法的合理。 ⑴ 確定成本項目。成本項目反映了產品成本的構成情況，并有利于成本分析與控制。成本項目按費用要素確定，設置原材料、燃料、動力、輔助材料、工資、制造費用等項目。 ⑵ 確定成本計算對象和方法。企業(yè)生產有單件生產、小批量生產、大量生產等情況，生產工藝有裝配式和連續(xù)式的情況。根據這些特點，可以分別以品種、類別、加工步驟為成本計算對象，并分別選擇品種法、分步法、定額比例法（分批法）等成本計算方法。各種計算方法一旦確定財務必須備案，不得隨意調整。 ⑶ 確定費用確認和分配的標準。費用確認的標準如固定資產折舊方法，低值易耗品攤銷方法、大修理費用的計提與攤銷方法。費用分配的標準指間接費用的分配方法，如制造費用分配時可采用工時比例法、直接費用比例法、消耗定額比例法等，各車間按具體情況 分別確定，一旦確定，不得隨意變動。 ⑷ 確定產成品、在產品劃分的標準。在劃分時可以按實際情況選用不同的方法，如在產品很少的情況，可不計在產品成本；在產品比較穩(wěn)定時，在產品成本可確定為一個定量；在產品波動較大時按一定的比例分配。分配時主要可采用約當產量法和定額比例法。 ⑸ 確定成本計算的程序。成本計算主要在車間和會計部門進行，各種轉賬、分配計算等分別在車間和會計部門進行。成本計算所需原始憑證應定期傳交會計部門，有關憑證的傳遞程序：車間 會計部門。 3．成本計算中的憑證： ⑴ 費用匯總表 例如根據領料單、 發(fā)料單編制的材料匯總表，根據工資單匯總的工資匯總表，以及折舊匯總表等。 ⑵ 費用分配表 按照費用發(fā)生作用途，按成本對象編制的材料分配表，工資費用分配表和制造費用分配表等。 ⑶ 在產品結存表 第 9 頁 共 40 頁 確定在產品數量和加工程度的報表，也可通過盤點后填制。 ⑷ 產品入庫單 反映完工產品數量的憑證。 ⑸ 成本計算表 成本明細賬的設置 車間和會計部門分別設置成本明細賬，也可按成本計算對象編制成本計算表，以表代賬。賬、表均應按成本項目的構成設多欄式結構（車間和會計部門賬表格式具體由財務部統一設置），將發(fā)生的直接材料、直接人 工按成本計算對象入賬（表）。將各種間接費用經制造費用歸集后進行分配，期末按不同成本對象分配轉出入賬（表）。 四、銷售業(yè)務的內部控制方法 ㈠ 銷售業(yè)務內部控制的基本要求 銷售業(yè)務是圍繞推銷（銷售）產品、商品或勞務等所發(fā)生的經濟業(yè)務。銷售業(yè)務包括產品銷售業(yè)務和其他銷售業(yè)務。一般要經過簽訂銷售合同、填寫發(fā)貨單通知倉庫發(fā)貨、辦理發(fā)貨、辦理貨款結算四個環(huán)節(jié)。銷售業(yè)務內部控制要求： 1．銷售合同、發(fā)票和發(fā)貨單，必須經審核批準方能生效。 2．發(fā)票和發(fā)貨單應順序編號，如有缺號須經批準方可注銷。 3．要按規(guī)定價格銷售，未經授 權不得改變售價。 4．收款時必須對品名、數量、單價、金額進行審核，有銷售合同的必須與合同核對。