【正文】 免。（三）建立內(nèi)控制度的原則為使行政單位內(nèi)部控制機(jī)制有效的發(fā)揮作用，行政單位建立內(nèi)部控制制度，理論上應(yīng)遵循如下5點(diǎn)原則：全面性原則。內(nèi)部控制的執(zhí)行應(yīng)該依靠單位內(nèi)部的所有員工，任何人都不能擁有超越內(nèi)部控制制度、凌駕于控制之上的權(quán)力，這樣才能夠體現(xiàn)內(nèi)部控制的全面性、公開(kāi)性和公平性。制衡性原則。對(duì)單位的授權(quán)、記錄、執(zhí)行、保管及核對(duì)等不相容的職位，要進(jìn)行相互的分離控制，保證不同部門和崗位之間的權(quán)責(zé)分明、相互監(jiān)督和相互制約。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制應(yīng)該與單位的業(yè)務(wù)范圍、承擔(dān)的任務(wù)以及風(fēng)險(xiǎn)水平等因素相適應(yīng)，并應(yīng)該隨著單位內(nèi)外部環(huán)境的變化進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)還應(yīng)該考慮節(jié)約和效率原則，要以最合理的人力和最經(jīng)濟(jì)的財(cái)力投入，盡量降低內(nèi)部控制的成本，提高內(nèi)部控制的效率。一方面，部分行政事業(yè)單位缺乏對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)知識(shí)的了解，對(duì)建立健全事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義和重要性認(rèn)識(shí)不足，簡(jiǎn)單地將財(cái)政部門實(shí)施的部門預(yù)算控制等同于內(nèi)部控制，認(rèn)為只要有了部門預(yù)算就不用再進(jìn)行內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)。部分事業(yè)單位的內(nèi)部崗位設(shè)置不合理，會(huì)計(jì)信息失真。很多行政事業(yè)單位在形式上雖已建立崗位負(fù)責(zé)制，但是在實(shí)際工作中管理層次混亂，職責(zé)重復(fù)，不相容職位由一人擔(dān)任的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。會(huì)計(jì)核算不夠規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用。目前我國(guó)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度仍不健全，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作仍較薄弱。有的單位財(cái)務(wù)管理制度不健全，內(nèi)容不完整，寥寥幾十字便成了一項(xiàng)制度。辦理資金支付業(yè)務(wù)的全部印鑒由一人保管的現(xiàn)象還在部分行政事業(yè)單位存在，出納人員私吞、挪用公款的現(xiàn)象還時(shí)有曝光。形成以上情況的一個(gè)重要原因是部分行政事業(yè)單位還沒(méi)有建立相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，或雖然建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但徒有其形，沒(méi)有充分發(fā)揮其實(shí)質(zhì)作用。與企業(yè)內(nèi)部控制體系相比，由于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，部分單位的崗位設(shè)置與人員配備不恰當(dāng)，人員兼職較多，業(yè)務(wù)交叉較雜，缺乏相互制約、相互分離和相互制約，各個(gè)崗位之間缺少相應(yīng)的協(xié)調(diào)和聯(lián)系。有些行政事業(yè)單位雖然意識(shí)到了內(nèi)部控制的重要性，也制定了一套制度，但是卻由于種種原因，忽視了其執(zhí)行情況；在出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，控制措施和獎(jiǎng)懲也沒(méi)有被嚴(yán)格執(zhí)行，形成有章不循，違章不究的現(xiàn)象，導(dǎo)致制度體系形同虛設(shè)，被當(dāng)成一紙空文，未能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。此外，存在個(gè)別行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員不具有會(huì)計(jì)從業(yè)資格，沒(méi)有受過(guò)專業(yè)的教育和培訓(xùn)，會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)較低，在執(zhí)行內(nèi)部控制的過(guò)程中，很容易出現(xiàn)錯(cuò)誤和偏差，給單位造成不必要的損失。預(yù)算控制是內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)，部門預(yù)算是行政事業(yè)單位重要的內(nèi)部控制手段之一。主要表現(xiàn)為：一是預(yù)算編制比較粗糙、方法落后。由于預(yù)算編制方法還停留在傳統(tǒng)階段，沒(méi)有考慮過(guò)去的支出是否合理、金額是否適當(dāng)，沒(méi)有考慮到要做零基預(yù)算。有的未將單位的所有財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)納入年初預(yù)算，預(yù)算缺乏剛性約束力，對(duì)不確定性項(xiàng)目支出未納入年初預(yù)算，年中追加和調(diào)整項(xiàng)目較多，彈性大、隨意性強(qiáng)，許多部門預(yù)算執(zhí)行結(jié)果超預(yù)算幅度大。對(duì)于日常經(jīng)費(fèi)特別是會(huì)議費(fèi)、招待費(fèi)、辦公費(fèi)、交通費(fèi)等支出缺乏有效的控制標(biāo)準(zhǔn)，即使有標(biāo)準(zhǔn)也控制不嚴(yán)，費(fèi)用開(kāi)支大多實(shí)行事后“實(shí)報(bào)實(shí)銷”制度，只要有單位領(lǐng)導(dǎo)簽字同意，財(cái)務(wù)人員就給付款，導(dǎo)致日常經(jīng)費(fèi)超預(yù)算，擠占、挪用專項(xiàng)資金的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。內(nèi)部監(jiān)督主要由本單位內(nèi)部所設(shè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員根據(jù)管理的需要定期和不定期的進(jìn)行。與之對(duì)應(yīng)的外部監(jiān)督主要是由財(cái)政部門和審計(jì)部門來(lái)進(jìn)行的，由于受到規(guī)模的制約，監(jiān)督力量還不足，不可能進(jìn)行日常的監(jiān)督，因此外部監(jiān)督也難以發(fā)揮其應(yīng)有的效能和威懾力。有的單位沒(méi)有建立專門機(jī)構(gòu)或指定專人具體負(fù)責(zé)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督檢查工作；有的單位雖然具備內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或指定專門的審計(jì)人員，但由于種種原因，內(nèi)審人員唯領(lǐng)導(dǎo)人意志行事，不可能對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的缺陷和問(wèn)題及執(zhí)行有效性作出客觀公正的評(píng)價(jià)，對(duì)執(zhí)行結(jié)果的評(píng)價(jià)也缺乏有效的考核制度。因而現(xiàn)行授權(quán)機(jī)制容易造成內(nèi)控制度失效，使內(nèi)控不能正常發(fā)揮其作用。聯(lián)系行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)狀況，針對(duì)行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中存在的問(wèn)題，本文建議從以下幾個(gè)方面加以改進(jìn)：建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)。完善單位內(nèi)部控制，應(yīng)注意單位內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，尤其需要切實(shí)轉(zhuǎn)變思想意識(shí)，加強(qiáng)認(rèn)識(shí)。單位的負(fù)責(zé)人應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制在保護(hù)資產(chǎn)安全完整、防范舞弊行為和欺詐、實(shí)現(xiàn)單位各種目標(biāo)等方面所發(fā)揮的重要作用，積極的采取相關(guān)措施，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。行政事業(yè)單位在開(kāi)展工作時(shí)，由于個(gè)人或集體的疏忽和過(guò)失，甚至于惡意等不正當(dāng)行為會(huì)造成嚴(yán)重的后果，給單位乃至社會(huì)帶來(lái)很大的損害。規(guī)范單位的內(nèi)部行為，建立健全單位內(nèi)部控制制度。對(duì)于單位的預(yù)算管理、費(fèi)用支出管理、資金的撥付、報(bào)銷的審批程序、對(duì)錯(cuò)誤支出和錯(cuò)誤核算的糾正等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理活動(dòng)的主要方面，確定事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)和核心內(nèi)容。從控制方法的層面分析，應(yīng)該秉承不相容職務(wù)相互分離、集體決策、授權(quán)批準(zhǔn)等原則。對(duì)于涉及財(cái)務(wù)重大收支業(yè)務(wù)，要求各級(jí)管理人員和經(jīng)辦人員的行為必須在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行，防止越權(quán)違規(guī)處理，給某些人員犯罪帶來(lái)可乘之機(jī)。此外，應(yīng)當(dāng)指定內(nèi)部審計(jì)人員定期或不定期對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，及時(shí)糾正存在的問(wèn)題，對(duì)缺陷提出改進(jìn)建議，切實(shí)提高內(nèi)部控制的效果和層次，使之能夠合理、有序地推進(jìn)，確保其作用得以充分發(fā)揮，防止流于形式，形同虛設(shè)。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱嚴(yán)重制約了行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)的實(shí)施效果。單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)人員在內(nèi)部控制中承擔(dān)著重要的責(zé)任，事業(yè)單位應(yīng)該嚴(yán)格的對(duì)會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格進(jìn)行審查，不符合條件的不得聘用；要加強(qiáng)對(duì)單位會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，使會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能不斷的得到提高，注重單位會(huì)計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)和財(cái)務(wù)文化的培養(yǎng)；采取合適的手段和方法，對(duì)會(huì)計(jì)人員的入門教育及后續(xù)教育給予足夠的重視，提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，保證會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。財(cái)政部門是事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的主管部門，應(yīng)該對(duì)相關(guān)的制度建設(shè)情況和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督控制。完善對(duì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行考評(píng)的機(jī)制體系，強(qiáng)化內(nèi)控責(zé)任的追究。只有對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作進(jìn)行公正的評(píng)價(jià)、懲罰或獎(jiǎng)勵(lì)，才能促進(jìn)和激勵(lì)單位內(nèi)部控制的部門和人員盡職盡責(zé)的實(shí)施內(nèi)部控制工作。檢查內(nèi)容包括檢查單位內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績(jī)，出現(xiàn)了什么問(wèn)題，為什么某項(xiàng)內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行，估計(jì)可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。加強(qiáng)預(yù)算管理。加強(qiáng)預(yù)算管理是確保業(yè)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要手段，是各項(xiàng)事業(yè)健康發(fā)展的條件保障。特別是在編制支出預(yù)算時(shí)，應(yīng)從單位當(dāng)年實(shí)際需要出發(fā)，結(jié)合當(dāng)年財(cái)力狀況，核定具體支出額度，明確各項(xiàng)支出的方向和用途。應(yīng)在支付環(huán)節(jié)強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行，防止隨意調(diào)整追加預(yù)算以及超預(yù)算、擴(kuò)大預(yù)算范圍等行為的發(fā)生。目前，行政單位大多采用“一支筆”審批，這種方法的優(yōu)點(diǎn)是可以統(tǒng)籌使用資金，提高工作效率。授權(quán)審批控制要求行政事業(yè)單位明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。強(qiáng)化內(nèi)控與外部監(jiān)督的結(jié)合。一方面要督促行政事業(yè)單位不斷完善內(nèi)部控制制度，財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)和物價(jià)等部門要合理分工，建立崗位責(zé)任制，并注意加強(qiáng)彼此間的信息交流，定期互通情報(bào)，形成有效的外部監(jiān)督合力；另一方面應(yīng)加強(qiáng)單位內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督，加大執(zhí)法力度，增強(qiáng)威懾力，提高單位內(nèi)部控