【正文】 經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖虑吧暾垺徍撕蛯徟?，支出范圍及開支標(biāo)準(zhǔn)不符合相關(guān)規(guī)定，可能導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行不力甚至發(fā)生支出業(yè)務(wù)違法違規(guī)的風(fēng)險；（3）報銷時單據(jù)審核不嚴(yán)格，存在使用虛假票據(jù)套取資金的風(fēng)險；（4）資金支付不符合國庫集中支付、政府采購、公務(wù)卡結(jié)算等國家有關(guān)政策規(guī)定，可能導(dǎo)致違規(guī)風(fēng)險。收入業(yè)務(wù)控制流程（1）支出業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容 ① 支出事前申請 ② 借款或報銷 ③ 資金支付 ④ 會計核算（2）支出業(yè)務(wù)的控制措施①建立健全支出內(nèi)部管理制度，主要明確：一是各類業(yè)務(wù)事項的歸口管理部門；二是支出業(yè)務(wù)事項的開支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)以及業(yè)務(wù)事項所涉及的表單和票據(jù)；三是支出事前申請、審核審批程序；四是支出借款和報銷業(yè)務(wù)流程；五是與支出相關(guān)的內(nèi)部審核審批權(quán)限、程序和責(zé)任；六是與支出業(yè)務(wù)相關(guān)的對賬和檢查責(zé)任。（六）對債務(wù)業(yè)務(wù)的控制（1）未經(jīng)充分論證或者未經(jīng)集體決策，擅自對外舉借大額債務(wù)，可能導(dǎo)致不能按期還本付息、單位利益受損的風(fēng)險；（2）債務(wù)管理和監(jiān)控不嚴(yán)，債務(wù)的具體情況不清，沒有做好還本付息的相關(guān)安排，可能導(dǎo)致單位利益受損或者財務(wù)風(fēng)險；（3）債務(wù)沒有按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定納入單位的會計核算，形成了賬外債務(wù)，可能導(dǎo)致單位利益受損或者財務(wù)風(fēng)險。第四講 業(yè)務(wù)層面控制 第三課時三、政府采購業(yè)務(wù)控制政府采購是行政事業(yè)單位日常開展的重要業(yè)務(wù)，政府采購過程中的不規(guī)范行為甚至違法行為，是行政事業(yè)單位的重大風(fēng)險之一，因此加大政府采購內(nèi)部控制力度意義重大。本法所稱采購，是指以合同方式有償取得貨物、工程和服務(wù)的行為，包括購買、租賃、委托、雇傭等。而政府采購，也存在自行組織的政府采購和委托采購代理機構(gòu)（通常是政府采購中心）組織的政府采購。集中采購管理是各級國家機關(guān)、事業(yè)單位和團體組織，使用財政性資金采購依法制定集中采購目錄以內(nèi)或者采購限額標(biāo)準(zhǔn)以上的貨物、工程和服務(wù)的行為。（2）自行采購自行采購管理是指在政府集中采購目錄之外的，同時又在政府采購限額范圍內(nèi)，各單位為自身業(yè)務(wù)發(fā)展而使用財政性資金購買貨物、工程和服務(wù)的行為，是單位內(nèi)部管理制度，也是單位的自身行為。負(fù)責(zé)本單位采購預(yù)算編制，依據(jù)預(yù)算批復(fù)及實際工作需要，制定采購計劃，對政府采購中心下達(dá)的采購文件進(jìn)行確認(rèn)。負(fù)責(zé)匯總編制單位的采購預(yù)算，報財政部門批準(zhǔn)后，下達(dá)到各部門執(zhí)行，審核各業(yè)務(wù)部門申報政府采購的相關(guān)資料3．采購主管部門（采購小組）采購業(yè)務(wù)比較多的單位，應(yīng)當(dāng)成立或指定負(fù)責(zé)采購主管部門，負(fù)責(zé)對采購業(yè)務(wù)進(jìn)行審核和批準(zhǔn)，采購業(yè)務(wù)比較少等單位，可以成立臨時采購業(yè)務(wù)小組來承擔(dān)此項任務(wù)。財政部門、采購代理機構(gòu)等，依據(jù)政府部門職能及國家相關(guān)規(guī)定，履行政府采購管理過程中的相關(guān)審批或服務(wù)職能。（三）政府采購業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)（1）建立完善的政府采購內(nèi)部管理制度，明確采購業(yè)務(wù)主管機構(gòu)，各參與部門和人員在政府采購中的責(zé)任（2）根據(jù)財政部門的有關(guān)規(guī)定編制采購預(yù)算，合理安排采購計劃（3）嚴(yán)格執(zhí)行《政府采購法》，保證應(yīng)當(dāng)納入集中采購的項目均納入集中采購程序（4）規(guī)范招標(biāo)行為，確保公平公正公開（5）采購結(jié)果符合預(yù)期，采購價格不高于市場同類產(chǎn)品水平（6）采購驗收程序規(guī)范，資產(chǎn)接受和驗收崗位分離。，需求參數(shù)不公允，驗收不嚴(yán)格，導(dǎo)致采購的貨物或服務(wù)質(zhì)次價高等問題。，信息缺失，影響政府采購信息和 財務(wù)信息的真實完整性。第三十三條 單位應(yīng)當(dāng)明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保政府采購需求制定與內(nèi)部審批．招標(biāo)文件準(zhǔn)備與復(fù)核．合同簽訂與驗收．驗收與保管等不相容崗位相互分離。規(guī)范第三十四條 單位應(yīng)當(dāng)加強對政府采購業(yè)務(wù)預(yù)算與計劃的管理。根據(jù)本單位實際需求和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)編制政府采購預(yù)算，按照已批復(fù)的預(yù)算安排政府采購計劃。單位要根據(jù)采購需求制定相關(guān)分權(quán)和崗位職責(zé)分離的機制，確保采購需求的提出和審核批準(zhǔn)有不同崗位的人員進(jìn)行管理。規(guī)范第三十五條 單位應(yīng)當(dāng)加強對政府采購活動的管理。（3）采購方式確定采購需求部門提出申請，根據(jù)采購項目實際情況，將采購方式確定為公開招標(biāo)或協(xié)議采購等方式。對政府采購進(jìn)口產(chǎn)品．變更政府采購方式等事項應(yīng)當(dāng)加強內(nèi)部審核，嚴(yán)格履行審批手續(xù)。規(guī)范第三十六條 單位應(yīng)當(dāng)加強對政府采購項目驗收的管理。第三十七條 單位應(yīng)當(dāng)加強對政府采購業(yè)務(wù)質(zhì)疑投訴答復(fù)的管理。（5）合同備案采購單位依據(jù)中標(biāo)通知書，同中標(biāo)供應(yīng)商簽訂采購合同，對采購合同備案。妥善保管政府采購預(yù)算與計劃．各類批復(fù)文件．招標(biāo)文件．投標(biāo)文件．評標(biāo)文件．合同文本．驗收證明等政府采購業(yè)務(wù)相關(guān)資料。第三十九條 單位應(yīng)當(dāng)加強對涉密政府采購項目安全保密的管理。四、資產(chǎn)控制（一）資產(chǎn)含義及分類資產(chǎn)的含義行政事業(yè)單位的資產(chǎn)是指行政事業(yè)單位占有、使用，在法律上確認(rèn)為國家所有，能以貨幣計量的各種經(jīng)濟資源的總稱，包括行政事業(yè)單位使用國家財政性資金形成的資產(chǎn)、國家撥給行政事業(yè)單位的資產(chǎn)。資產(chǎn)的分類按價值形態(tài)，可以分為流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、對外投資及其他資產(chǎn)。規(guī)范第四十條 單位應(yīng)當(dāng)對資產(chǎn)實行分類管理，建立健全資產(chǎn)內(nèi)部管理制度。（一）資產(chǎn)控制的主要內(nèi)容根據(jù)《行政單位國有固定資產(chǎn)管理暫行辦法》，行政單位國有資產(chǎn)控制和管理內(nèi)容包括（1）資產(chǎn)配置（2）資產(chǎn)使用（3）資產(chǎn)處置（4）資產(chǎn)評估（5）產(chǎn)權(quán)界定（6）產(chǎn)權(quán)糾紛調(diào)處（7）產(chǎn)權(quán)登記（8）資產(chǎn)統(tǒng)計報告（9）監(jiān)督檢查和法律責(zé)任（二）貨幣資金的控制（1）確保單位資金安全，避免貨幣資金被盜竊、挪用等意外發(fā)生。（3）確保貨幣資金使用符合國家法律法規(guī)要求。（5）加快資金回籠，提高資金使用效率。（1）業(yè)務(wù)部門經(jīng)辦人員將履行審批手續(xù)的《支出審批表》和原始單據(jù)，提交財務(wù)部門，提出資金支付申請。（3）財務(wù)負(fù)責(zé)人對審核崗轉(zhuǎn)來的《支出審批單》進(jìn)行審批，并簽字或蓋章確認(rèn)。（5）出納崗收取已履行各項審批手續(xù)的資金支付申請，按規(guī)定支付資金，開具收據(jù)由經(jīng)辦人員簽字確認(rèn)，將收據(jù)或銀行回單交會計記賬，同時登記現(xiàn)金或銀行存款日記賬。（7）會計崗根據(jù)出納轉(zhuǎn)來的各種單據(jù)登記賬務(wù)。第四講 業(yè)務(wù)層面控制 第四課時行政事業(yè)單位貨幣資金風(fēng)險主要包括三類：安全風(fēng)險、短缺風(fēng)險、使用效率風(fēng)險，安全風(fēng)險主要指的是貨幣資金被挪用和貪污的風(fēng)險，這一風(fēng)險主要來自單位內(nèi)部控制不完善。風(fēng)險點主要在支付申請、支付審批、支付復(fù)核和支付環(huán)節(jié)。（1）崗位責(zé)任制 應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相分離、制約和監(jiān)督。①出納不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、支出、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作。財務(wù)專用章應(yīng)當(dāng)由專人保管，個人名章應(yīng)當(dāng)由本人或其授權(quán)人員保管。③按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)由有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。規(guī)范第四十二條 單位應(yīng)當(dāng)加強對銀行賬戶的管理，嚴(yán)格按照規(guī)定的審批權(quán)限和程序開立、變更和撤銷銀行賬戶。規(guī)范第四十三條 單位應(yīng)當(dāng)加強貨幣資金的核查控制。對調(diào)節(jié)不符、可能存在重大問題的未達(dá)賬項應(yīng)當(dāng)及時查明原因，并按照相關(guān)規(guī)定處理。行政事業(yè)單位的實物資產(chǎn)是指單位占有、使用的在法律上確認(rèn)為國家所有，能以貨幣計量的各種固定資產(chǎn)、物料用品或低值易耗品等，行政事業(yè)單位的實物資產(chǎn)包括房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書、辦公用品或低值易耗品。②堅持誰使用，誰保管，誰負(fù)責(zé)的原則。④實物資產(chǎn)的價值核算、處置等會計處理方法應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一規(guī)定。②資產(chǎn)采購環(huán)節(jié)風(fēng)險采購中沒有履行應(yīng)有的審批手續(xù)，采購方式不符合國家有關(guān)規(guī)定。④資產(chǎn)的領(lǐng)用環(huán)節(jié)風(fēng)險實物資產(chǎn)領(lǐng)用沒有履行相應(yīng)的審批手續(xù)。⑥資產(chǎn)清查盤點環(huán)節(jié)風(fēng)險沒有建立資產(chǎn)定期清查盤點制度，可能導(dǎo)致資產(chǎn)丟失、毀損造成賬實不符或資產(chǎn)貶值嚴(yán)重等風(fēng)險。②歸口管理規(guī)范第四十四條第一款提出：對資產(chǎn)實施歸口管理。貴重資產(chǎn)、危險資產(chǎn)、有保密等特殊要求的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)指定專人保管、專人使用，并規(guī)定嚴(yán)格的接觸限制條件和審批程序。③資產(chǎn)管理的授權(quán)審批規(guī)范第四十四條第二款提到按照國有資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定，明確資產(chǎn)的調(diào)劑、租借、對外投資、處置的程序、審批權(quán)限和責(zé)任。單位應(yīng)當(dāng)定期清查盤點資產(chǎn)，確保賬實相符。⑤國有資產(chǎn)的信息化管理案例陜西省建立了國有資產(chǎn)的信息化系統(tǒng)，對全省的國有資產(chǎn)進(jìn)行信息化管理。另外：對外投資控制（業(yè)務(wù)比較少，不再講述）五、建設(shè)項目控制建設(shè)項目投入資金量大，工期長，涉及環(huán)節(jié)多，各種利益關(guān)系錯綜復(fù)雜，是經(jīng)濟犯罪的高危區(qū)，現(xiàn)實生活中，來自建設(shè)項目方面的貪污腐敗行為極大影響了黨和政府的形象，加強建設(shè)項目內(nèi)部控制意義重大。所以建設(shè)項目管理涉及大量的規(guī)章制度，各項規(guī)章制度也對建設(shè)項目的管理包括內(nèi)部控制提出了較高要求。（三）建設(shè)項目的主要控制措施 ——管理決策機制規(guī)范第四十六條 單位應(yīng)當(dāng)建立健全建設(shè)項目內(nèi)部管理制度。規(guī)范第四十七條 單位應(yīng)當(dāng)建立與建設(shè)項目相關(guān)的議事決策機制,嚴(yán) 禁任何個人單獨決策或者擅自改變集體決策意見?！獙徍酥贫纫?guī)范第四十八條 單位應(yīng)當(dāng)建立與建設(shè)項目相關(guān)的審核機制。——招標(biāo)管理 對工程的招標(biāo)管理主要通過對招標(biāo)程序規(guī)范第四十九條 單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定組織建設(shè)項目招標(biāo)工作,并接受有關(guān)部門的監(jiān)督。——資金控制規(guī)范第五十條 單位應(yīng)當(dāng)按照審批單位下達(dá)的投資計劃和預(yù)算對建設(shè)項目資金實行?？顚Ｓ?嚴(yán)禁截留、挪用和超批復(fù)內(nèi)容使用資金。實行國庫集中支付的建設(shè)項目,單位應(yīng)當(dāng)按照財政國庫管理制度相關(guān)規(guī)定支付資金。單位建設(shè)項目工程洽商和設(shè)計變更應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定履行相應(yīng)的審批程序。做好相關(guān)文件、材料的收集、整理、歸檔和保管工作。建設(shè)項目已實際投入使用但超時限未辦理竣工決算的,單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)對建設(shè)項目的實際投資暫估入賬,轉(zhuǎn)作相關(guān)資產(chǎn)管理。行政事業(yè)單位對于行政經(jīng)費的支出，特別是招待費、辦公費、會議費、水電費等，普遍缺乏嚴(yán)格的控制標(biāo)準(zhǔn)；即使制定了內(nèi)部經(jīng)費開支標(biāo)準(zhǔn)，但仍較多采用實報實銷制。實行政府集中采購制度以后，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的購置得到了有效控制，但使用管理仍缺乏相關(guān)的內(nèi)部控制，重購輕管現(xiàn)象比較普遍。財務(wù)部門的工作限于記賬、算賬、報賬，與業(yè)務(wù)控制脫節(jié)，對單位重要事項的決策、實施過程和結(jié)果均不了解，未能對業(yè)務(wù)部門實施必要的財務(wù)控制和監(jiān)督，票據(jù)管理不到位。存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象。其次是預(yù)算剛性不夠，預(yù)算的計劃性、科學(xué)性不強，預(yù)算調(diào)整追加較為頻繁，資金使用缺乏預(yù)見性，削弱了預(yù)算的約束控制力。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分,是強調(diào)以預(yù)防為主的制度,目的在于通過建立完善的制度和程序來防止錯誤和舞弊的發(fā)生,提高管理的效果及效率。有的單位負(fù)責(zé)人簡單地將財政的部門預(yù)算控制等同于內(nèi)部控制, 認(rèn)為有了部門預(yù)算就無所謂內(nèi)部控制體系了。有效的管理控制需要堅實的基礎(chǔ)，但行政事業(yè)單位財務(wù)會計基礎(chǔ)工作仍較薄弱，還需要進(jìn)一步的強化。另一個方面部門預(yù)算涵蓋范圍有限，預(yù)算之外的追加調(diào)整項目仍然很多，彈性較大。對票據(jù)的購、領(lǐng)、用、核銷未按規(guī)定建立相應(yīng)臺賬；對票據(jù)的使用情況未建立定期或不定期的抽查制度，容易導(dǎo)致一些執(zhí)收部門延期上繳相應(yīng)收入，甚至出現(xiàn)挪用公款問題；對使用后票據(jù)未能及時辦理交驗、核銷，容易導(dǎo)致收入不入賬、私設(shè)“小金庫”等問題。由于行政事業(yè)單位編制有限，人員緊張，崗位安排不盡合理，許多單位存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)是：——管理和服務(wù)活動的合法合規(guī)?！攧?wù)報告及相關(guān)信息真實、完整?！懦系K實現(xiàn)單位發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時兼顧效率。它通常包括下列方面：，比如管理層、核心部門的分工制衡及其在內(nèi)部控制中的職責(zé)權(quán)限等；，盡管沒有統(tǒng)一模式，但所采用的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)有利于提升管理效能，并保證信息通暢流動；，包括內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員配備、工作開展及其獨立性的保證等；，比如關(guān)鍵崗位員工的強制休假制度和定期崗位輪換制度，對掌握國家秘密和其他重要秘密的員工離崗的限制性的規(guī)定等；，管理層的誠信和道德價值觀，單位全體員工的法制觀念等。風(fēng)險評估是指單位及時識別、科學(xué)分析管理服務(wù)活動中與實現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略。常用的風(fēng)險應(yīng)對策略有：風(fēng)險規(guī)避，即單位對超出風(fēng)險承受度的風(fēng)險，通過放棄或者停止與該風(fēng)險相關(guān)的業(yè)務(wù)活動以避免和減輕損失的策略；風(fēng)險降低，即單位在權(quán)衡成本效益之后，準(zhǔn)備采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧┙档惋L(fēng)險或者減輕損失，將風(fēng)險控制在風(fēng)險承受度之內(nèi)的策略；風(fēng)險分擔(dān)，即單位準(zhǔn)備借助他人力量，采取業(yè)務(wù)分包、購買保險等方式和適當(dāng)?shù)目刂拼胧?，將風(fēng)險控制在風(fēng)險承受度之內(nèi)的策略；風(fēng)險承受，即單位對風(fēng)險承受度之內(nèi)的風(fēng)險，在權(quán)衡成本效益之后，不準(zhǔn)備采取控制措施降低風(fēng)險或者減輕損失的策略?？刂拼胧┛筛爬?個方面，即不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運營分析控制和績效考評控制。（四）信息與溝通信息與溝通是指單位及時準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在單位內(nèi)部、單位與外部之間進(jìn)行有效溝通，是實施內(nèi)部控制的重要條件。內(nèi)部監(jiān)督是實施內(nèi)部控制的重要保證，包括日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。為了更好地了解內(nèi)部環(huán)境，可以對內(nèi)部環(huán)境的主要構(gòu)成要素進(jìn)行如下分析：一、誠信和道德價值觀念誠信和道德價值觀念是控制環(huán)境的重要組成部分，影響到重要業(yè)務(wù)流程的設(shè)計和運行。（一）領(lǐng)導(dǎo)的操守和道德價值觀念具有杠桿作用誠信的原則和道德價值觀，主要取決于單位負(fù)責(zé)人。管理者必須立言、立行以昭示其高水平的道德標(biāo)準(zhǔn)。對員工精神規(guī)范、儀容儀表、工作紀(jì)律、待人接物、環(huán)境衛(wèi)生、組織管理以及違反守則的處理辦法等作出規(guī)定。在預(yù)算審批、費用支出審批等方面均應(yīng)建立職責(zé)權(quán)限的分工和設(shè)置不同級別管理層的審批權(quán)限。同時要考慮財務(wù)指標(biāo)以外的指標(biāo)，例如團結(jié)協(xié)作、服務(wù)意識等工作態(tài)度與學(xué)識能力方面的指標(biāo)。它是控制環(huán)境中最基本、最主要的因素?？刂骗h(huán)境的每個方面在很大程度上都受管理層采取的措施和作出的決策的影響，或在某些情況下受管理層不采取某些措施或不作出某種決策的影響。要使控制理念成為控制環(huán)境的一個重要特質(zhì)，管理層必須告