【文章內(nèi)容簡介】 除了上級部門有比較完善的內(nèi)部管理制度并可以遵照實施外，單位應當制定完善各項管理制度。我國行政事業(yè)單位一般應當制定財務管理辦法、經(jīng)費支出標準、差旅費報銷辦法、會議費報銷管理辦法、庫存現(xiàn)金管理辦法、采購管理辦法和內(nèi)部控制實施辦法等內(nèi)部管理制度。3．建立崗位責任制保證不相容崗位分離按照不相容職務分離的原則，合理設計會計和相關工作崗位，明確職責的權限，形成相互制衡機制，應當為每個崗位編寫崗位責任書，明確每個崗位的權利義務，并有相應會計人員簽字確認，明確單位和會計人員的權利義務。4．依法依規(guī)開展會計工作單位應當根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項按照國家統(tǒng)一的會計制度及時進行賬務處理，編制財務會計報告，確保財務信息真實、完整。六、運用現(xiàn)代科技手段加強內(nèi)部控制（一）內(nèi)部控制信息化的含義內(nèi)部控制的信息化是將內(nèi)控理念、控制流程、控制方法等要素通過信息化的手段固化到信息系統(tǒng)中，從而實現(xiàn)內(nèi)部控制體系的系統(tǒng)化與常態(tài)化。優(yōu)越性（二）內(nèi)部控制信息化的實現(xiàn)單位應當對信息系統(tǒng)建設實施歸口管理，將經(jīng)濟活動及其內(nèi)部控制流程嵌入單位信息系統(tǒng)中，減少或消除人為操縱因素，保護信息安全。內(nèi)部控制的信息化系統(tǒng)是指將內(nèi)控理念、控制活動、控制手段等要素通過信息化手段固化到信息系統(tǒng)，實現(xiàn)內(nèi)部控制體系的系統(tǒng)化與常態(tài)化。信息技術可以固定崗位職責、權限和控制措施，有效減少業(yè)務處理過程中人為因素的影響，提內(nèi)部控制的效果，單位應當推進信息化管理建設，明確信息化工作歸口管理部門，在日常辦公、財務管理、資產(chǎn)管理等領域，盡快實施信息化。單位在實施辦公自動化。經(jīng)濟活動管理信息化系統(tǒng)的過程中，應當將內(nèi)部控制的要求和措施嵌入單位信息系統(tǒng)中，實現(xiàn)自動控制。第四講 業(yè)務層面內(nèi)部控制 第一課時一、預算業(yè)務控制（一）預算的概述經(jīng)濟活動的本質(zhì)就是資金的運用，行政事業(yè)單位的資金主要來源于國家財政資金，而國家財政資金最基本的管理方式就是預算。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制以“預算管理為主線”，這也足以說明預算業(yè)務在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中的重要性。行政事業(yè)單位預算是以年度財政收支的形式存在的，對年度單位收支的規(guī)模和結構進行的預計和測算。其具體形式是按照一定標準將單位預算年度的收支分門別類地列入各種計劃表格，通過這些表格可以反映一定時期單位收入的來源和支出方向。預算按照性質(zhì)和單位管理范圍分類，可以分為財政預算和單位內(nèi)部預算。1．財政預算是由財政部門統(tǒng)一指定的各級政府的基本財政收支計劃，由各級政府的本級預算和下級政府的總預算組成，是與各級財政部門實現(xiàn)對接的整體預算。2．單位內(nèi)部預算是各行政事業(yè)單位就其本身及所屬行政事業(yè)單位的年度經(jīng)費所匯編的預算，是單位本身及其所屬單位履行其職責或事業(yè)計劃的財力保證。行政事業(yè)單位的預算是具有法律效力的文件，《預算法》對行政事業(yè)單位預算的編制、執(zhí)行和決算的過程進行了相關規(guī)定，不但預算編制后要經(jīng)過國家立法機構審查批準后方可公布并組織實施，預算的執(zhí)行過程也受到法律的嚴格制約，不經(jīng)法定程序，任何人無權改變預算規(guī)定的各項收支指標，這就使單位的財務收支行為通過預算這一法制化管理方式被置于監(jiān)督之下。行政事業(yè)單位預算業(yè)務指的就是預算管理的整個過程，可以分為四個環(huán)節(jié)：預算編制、預算批復、預算執(zhí)行、決算與績效評價。關于預算管理、編制的方法及相關問題在《行政單位財務規(guī)則》、《事業(yè)單位財務規(guī)則》都已講解。規(guī)范第十九條單位應當建立健全預算編制、審批、執(zhí)行、決算與評價等預算內(nèi)部管理制度。單位應當合理設置崗位，明確相關崗位的職責權限，確保預算編制、審批、執(zhí)行、評價等不相容崗位相互分離。預算業(yè)務管理體制是單位關于預算業(yè)務的組織機構及權責配置，預算業(yè)務主要涉及業(yè)務部門、財務部門、單位領導和上級財政部門等，其中單位領導是預算的決策機構，財務部門是預算的編制機構，業(yè)務部門是預算的執(zhí)行機構。為加強預算業(yè)務控制，各單位需要建立健全預算業(yè)務內(nèi)部管理制度，預算編制、審批、執(zhí)行、決算與評價等各個環(huán)節(jié)都應當做出明確的規(guī)定，要合理設置崗位，明確相關崗位的職責權限，確保預算編制、審批、執(zhí)行、評價等不相容崗位相互分離，在此基礎上，對于關鍵控制點，采取有效的控制措施（二）預算編制階段１．預算編報主要風險（１）預算編制的過程短，時間緊張，準備不充分，可能導致預算編制質(zhì)量低；（2）財務部門與其他職能部門之間缺乏有效溝通，可能導致預算編制與預算執(zhí)行，預算管理與資產(chǎn)管理、政府采購和基建管理等經(jīng)濟活動脫節(jié)。（3）預算項目不細、編制粗糙，隨意性大，可能導致預算約束不夠。針對這些風險，規(guī)范第二十條單位的預算編制應當做到程序規(guī)范、方法科學、編制及時、內(nèi)容完整、項目細化、數(shù)據(jù)準確。要求單位應當正確把握預算編制有關政策，確保預算編制相關人員及時全面掌握相關規(guī)定；單位應當建立內(nèi)部預算編制、預算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、基建管理、人事管理等部門或崗位的溝通協(xié)調(diào)機制，按照規(guī)定進行項目評審，確保預算編制部門及時取得和有效運用與預算編制相關的信息，根據(jù)工作計劃細化預算編制，提高預算編制的科學性。2．預算編制階段的主要控制措施（1）完善預算編制的組織管理體制，做好預算編制的各項準備工作；（2）規(guī)范預算編制程序，明確審批要求；（3）完善編制方法，細化預算編制；（4）重大預算項目采取立項評審方式。預算編制流程（舉例）（三）預算審批階段1．預算審批階段的主要風險（1）單位內(nèi)部預算指標分解批復不合理，可能導致內(nèi)部各部門財權與事權不匹配，影響了部門職責的履行和財政資金的使用效率。（2）預算調(diào)整沒有嚴格控制，導致預算約束力不足。規(guī)范第二十一條 單位應當根據(jù)內(nèi)設部門的職責和分工，對按照法定程序批復的預算在單位內(nèi)部進行指標分解、審批下達，規(guī)范內(nèi)部預算追加調(diào)整程序，發(fā)揮預算對經(jīng)濟活動的管控作用。2．預算批復階段的主要控制措施（1）明確預算批復的責任主體（2）合理界定預算批復的基礎（3）合理采用批復方法第二十二條 單位應當根據(jù)批復的預算安排各項收支，確保預算嚴格有效執(zhí)行。單位應當建立預算執(zhí)行分析機制。定期通報各部門預算執(zhí)行情況，召開預算執(zhí)行分析會議，研究解決預算執(zhí)行中存在的問題，提出改進措施，提高預算執(zhí)行的有效性。（4）建立預算指標追加調(diào)整機制，嚴格規(guī)范預算追加調(diào)整程序。預算批復流程（舉例）（四）預算執(zhí)行環(huán)節(jié)（1）沒有嚴格按照批復的預算安排各項收支，可能會影響預算的嚴肅性。（2）預算執(zhí)行沒有進行分析，沒有建立有效溝通機制，可能會導致預算執(zhí)行進度偏快或者偏慢。2．預算執(zhí)行階段的主要內(nèi)部控制措施（1）預算執(zhí)行申請控制，一般預算執(zhí)行包括三種途徑：直接報銷、政府采購執(zhí)行、執(zhí)行申請，業(yè)務部門根據(jù)經(jīng)費支出事項的分類，選擇預算執(zhí)行路徑，財務部門應當給予指導和審核。（2）資金支付控制涉及資金支付的預算執(zhí)行事項，要嚴格資金支付控制，資金支付一般要經(jīng)過以下程序：①資金支付申請②借款管理③報銷管理④資金支付（3）預算執(zhí)行分析控制可通過建立經(jīng)濟活動定期分析制進行考核，經(jīng)濟活動分析會由財務部門通報上一季度的預算執(zhí)行情況，傳達國家近期或上級有關部門出臺的財務制度及規(guī)定；各部門逐一介紹所負責人項目的內(nèi)容，完成進度，下一步工作計劃等，查找項目進度慢的主要原因并提出具體的解決措施。預算追加調(diào)整（流程）（五）、決算與績效評價階段（1）決算與預算存在脫節(jié)，口徑不一致，難以及時反映預算執(zhí)行情況，可能導致預算管理的效率低下。（2）評價機制不完善，可能導致預算管理缺乏有效的監(jiān)督機制。2．決算與評價的主要控制措施第二十三條 單位應當加強決算管理，確保決算真實、完整、準確、及時，加強決算分析工作，強化決算分析結果運用，建立健全單位預算與決算相互反映、相互促進的機制。①決算控制。加強管理，確保決算真實、完整、準確、及時。規(guī)范第二十四條 單位應當加強預算績效管理，建立“預算編制有目標、預算執(zhí)行有監(jiān)控、預算完成有評價、評價結果有反饋、反饋結果有應用”的全過程預算績效管理機制。②績效評價控制?？冃гu價的具體方法可以依據(jù)《財政支出績效評價管理暫行辦法》（財預[2011]285號）執(zhí)行。要注重績效評價結果的運用。對績效考評結果好的單位，下一年度項目立項和預算分配方面給予一定的優(yōu)先權。第四講 業(yè)務層面控制 第二課時二、收支業(yè)務控制行政事業(yè)單位的收支業(yè)務與預算業(yè)務存在較大的重疊，從內(nèi)部控制的角度來看，要區(qū)分兩者，則預算業(yè)務主要從計劃的角度來控制，控制行政事業(yè)單位實際收支偏離計劃的幅度，而收支業(yè)務控制主要保證收支業(yè)務本身的合法合規(guī)和及時繳庫，及時入賬。（一）行政事業(yè)單位收支業(yè)務概述根據(jù)2012年12月6日公布的《行政單位財務規(guī)則》（財政部令第71號）規(guī)定：（1）收入是指行政單位依法取得的非償還性資金，包括財政撥款收入和其取得的他收入。財政撥款收入，是指行政單位從同級財政部門取得的財政預算資金，其他收入，是指行政單位依法取得的除財政撥款收入以外的各項收入，行政單位依法取得的應當上繳財政的罰沒收入、行政事業(yè)性收費、政府性基金、國有資產(chǎn)處置和出租出借收入等，不屬于行政單位收入。（2）支出是指行政單位為保障機構正常運轉和完成工作任務所發(fā)生的資金耗費和損失，包括基本支出和項目支出。基本支出，是指行政單位為保障機構正常運轉和完成日常工作所發(fā)生的支出，包括人員支出和公用支出，項目支出，是指行政單位為完成特定的工作任務，在基本支出之外發(fā)生的支出。很顯然，《行政單位財務規(guī)則》關于收入和支出的定義是基于會計主體假設基礎上的定義，即它要指明的是什么才是某個具體行政單位的收入。從而作為收入要素進入收入支出。根據(jù)2012年2月7日公布的《事業(yè)單位財務規(guī)則》（財政部令第8號）規(guī)定：（1）收入收入是指事業(yè)單位為開展業(yè)務及其他活動依法取得的非償還性資金，事業(yè)單位收入包括 ①財政補助收入，及事業(yè)單位從同級財政部門取得的各類財政撥款。②事業(yè)收入，即事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動取得的收入。其中：按照國家有關規(guī)定應當上繳國庫或財政專戶的資金，不計入事業(yè)單位收入；從財政專戶核撥給事業(yè)單位資金和經(jīng)核準不上繳國庫或者財政專戶的資金，計入事業(yè)收入。③上級補助收入，即事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入。④附屬單位上繳收入，即事業(yè)單位附屬獨立核算單位按照規(guī)定上繳的收入。⑤經(jīng)營收入，即事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入。⑥其他收入，即本條上述規(guī)定范圍以外的各項收入，包括投資收益、利息收入、捐贈收入等。（2）事業(yè)單位支出是指事業(yè)單位開展業(yè)務活動及其他活動發(fā)生的資金耗費和損失，包括：①事業(yè)支出，即事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及其他輔助活動發(fā)生的基本支出和項目支出?；局С鍪侵甘聵I(yè)單位為了保證其正常運行、完成日常工作任務而發(fā)生的人員支出和公用支出。項目支出是指事業(yè)單位為了完成特定工作任務和事業(yè)發(fā)展目標，在基本支出之外所發(fā)生的支出。②經(jīng)營支出，即事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的支出。③對附屬單位的補助支出，即事業(yè)單位用財政補助收入之外的收入對附屬單位補助發(fā)生的支出。④上繳上級支出，即事業(yè)單位按照財政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級單位的支出。⑤其他支出，即本條上述規(guī)定范圍以外的各項支出，包括利息支出、捐贈支出等。很顯然，同《行政單位財務規(guī)則》一樣，《事業(yè)單位財務規(guī)則》關于收入和支出的定義也是基于會計主體基本假設基礎上的定義，他要指明的是什么才是某個具體事業(yè)單位的收入和支出，從而作為收入或支出要素進入收入支出表。（二）收支業(yè)務的控制目標（1）各項收入符合國家法律法規(guī)的規(guī)定（2）單位應收款項情況清晰，落實催交任務，確保應收盡收（3）各項收入均及時足額收繳并上繳到指定賬戶，沒有賬外賬和“小金庫”。（4）票據(jù)、印章和資金等保管合理合規(guī)，沒有因為保管不善或濫用而產(chǎn)生錯誤或舞弊（5）各項收入得到正確的核算，相關財務信息真實完整（1）各項支出符合國家法律法規(guī)的規(guī)定，包括開支范圍和標準等（2）各項支出符合規(guī)定的程序與規(guī)范，審批手續(xù)完備（3）各項支出真實合理（4）各項支出效率和效果良好（5）各項支出均得到正確核算，相關財務信息真實完整（三）收支業(yè)務流程1．收入業(yè)務流程（1）業(yè)務部門根據(jù)發(fā)改部門的收費許可或有關事項（如合同）準備報簽文件（2）業(yè)務部門的分管領導對報簽文件進行審批（3）業(yè)務部門與財務部門協(xié)商收費的具體事宜，包括時間、開具發(fā)票等（4）出納根據(jù)工作安排對業(yè)務部門的收費安排出具意見（5）財務部門負責人對收費各項安排進行審核（6）業(yè)務部門向交費單位或個人開具收費通知單據(jù)（7）交費單位或個人拿著收費通知單據(jù)到財務部門交費（8）出納收取款項，開具收據(jù)（或發(fā)票），同時開具繳庫聯(lián)上交國庫（事業(yè)單位可能存在本單位賬戶），開具記賬聯(lián)給會計記賬（9）交費單位或個人拿著收據(jù)到業(yè)務部門確認，辦理余下事宜（10）會計根據(jù)記賬聯(lián)、銀行回單進行賬務處理。2．支出業(yè)務流程（1）業(yè)務部門提出經(jīng)費支出申請，填寫《經(jīng)費支出審批表》，根據(jù)業(yè)務性質(zhì)不同，分別提交財務部門或分管領導審批。（2）日常支出的審批： 5000元以下的支出有財務部門負責人審批，5000元以上的支出由主管財務工作的單位領導審批（3）重大業(yè)務先由業(yè)務部門分管領導審批（4）根據(jù)分管領導批準的方案向財務部門提交預算報告，預算報告由財務部門按照已批準的年度預算和有關規(guī)定審核（5）50萬元以下報主管財務工作的單位領導審批（6）50萬元以上的支出報局長辦公會審議批準（7）經(jīng)審批完備的報銷申請，財務部門按照規(guī)定予以報銷（四）收支業(yè)務的主要風險（1）收入業(yè)務相關崗位設置不合理，不相容崗位未實現(xiàn)相互分離，導致錯誤或舞弊的風險；（2）未按收費許可規(guī)定的項目和標準收取，存在違規(guī)收取的風險；（3）收入收取業(yè)務分散在各個業(yè)務部門，缺乏統(tǒng)一管理和監(jiān)控，導致收入金額不實、應收未收或者私設“小金庫”的情形時有發(fā)生；（4）票據(jù)、印章管理松散，存在收入資金流失的風險。（1）支出業(yè)務相關崗位設置不合理，不相容崗位未實現(xiàn)相互分離，導致錯誤或舞弊的風險；（2）支出事項未經(jīng)過適當?shù)氖虑吧暾?、審核和審批，支出范圍及開支標準不符合相關規(guī)定，可能導致預算執(zhí)行不力甚至發(fā)生支出業(yè)務違法