【正文】 降低額＝ 2 500 000－ 970 874＝ 1 529 126（元） 稅負降低率＝ 1 529 126247。綠化工程第一個方案是總包給市園林綠化公司（小規(guī)模納稅人），工程總額 150萬元， 由國稅局代開增值稅專用發(fā)票，征收率 3%，計算可以抵扣的增值稅進項稅額。 （ 1＋ 3%） 3% ＝ 43 689（元） 經(jīng)過專家指導(dǎo)，第二個方案是，綠化工程采用包工自供苗木的方法。綠化工程出包給市園林綠化公司（小規(guī)模納稅人），工程款 30萬元，由國稅局代開增值稅專用發(fā)票，征收率 3%，增值稅額為 8 738元，工程款尚未支付。 《 增值稅暫行條例 》 第八條（三）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和 13%的扣除率計算的進項稅額。取得了預(yù)售收入，按照營改增的規(guī)定，計算了銷項稅額，但在此時，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)只取得了土地使用權(quán)和房地產(chǎn)初期開發(fā)等少量進項稅額可以抵扣，因而，造成提前多交了增值稅。由于是一個項目一個公司，這些無法抵扣的進項稅額，在公司清算注銷時應(yīng)當如何處理？ 一般情況下，房地產(chǎn)公司在房地產(chǎn)開發(fā)初期，因取得土地使用權(quán)和房地產(chǎn)建設(shè)等支出取得增值稅專用發(fā)票，帶來進項稅額，等到房產(chǎn)預(yù)售時，會形成進項稅額大于銷項稅額，造成很長一段時間無稅可交，為解決當?shù)卣庳斦杖氲膯栴}，在房地產(chǎn)企業(yè)營改增的方案中準備對前期的進項稅額采取分期遞延抵扣的辦法。我們提出兩個解決方案： （一）采用分期收款的銷售方法 在房產(chǎn)預(yù)售時，簽訂分期收款的合同，按照建設(shè)投資完成進度，相應(yīng)確定每次收款的比例，力求使增值稅的銷項稅額與進項稅額配比。 （二）預(yù)售時全額收取售房款，交房時按實測面積結(jié)算?！? 根據(jù)上述規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)的一般納稅人清算注銷時，若存在留抵進項稅額的，該留抵稅額也不能辦理退稅。 （ 2）在企業(yè)清算所得稅前扣除 《 企業(yè)所得稅法 》 第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！? 房地產(chǎn)企業(yè)在注銷清算時，沒有抵扣完的增值稅進項稅額已經(jīng)取得了增值稅專用發(fā)票，實際支付了稅款，屬于與國家沒結(jié)算完的多付稅款，符合“允許 抵扣的增值稅以外的各項稅金 ”，對企業(yè)來講是一種支出，在清算時計入清算費用，抵扣清算所得稅的應(yīng)納稅所得額。 BT模式是 BOT模式的一種變換形式，是政府利用非政府資金來進行非經(jīng)營性基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目的一種融資模式，目前采用 BT模式籌集建設(shè)資金成了政府融資的一種新模式。 政府根據(jù)當?shù)厣鐣徒?jīng)濟發(fā)展需要對項目進行立項，完成項目建議書、可行性研究、籌劃報批等前期工作，政府與承建方簽訂《 BT項目委托建設(shè)合同 》 ，將項目融資和建設(shè)的特許權(quán)轉(zhuǎn)讓給承建方。 政府在 BT投資全過程中行使監(jiān)管，保證 BT投資項目的順利融資、建設(shè)進度、建設(shè)質(zhì)量、工程驗收和移交。 承建方移交 BT項目，政府按合同付款，已經(jīng)構(gòu)成了銷售不動產(chǎn)的行為，按照 《 營業(yè)稅暫行條例 》 的規(guī)定，應(yīng)當繳納營業(yè)稅及附加，還要交印花稅、企業(yè)所得稅，不交土地增值稅。 這宗“無償”劃撥的土地就是對承建方支付的對價。 “營改增”之后， BT項目在向政府移交時，改征增值稅。非營業(yè)活動，是指： （一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。 —— 何謂本單位“員工”？ 企業(yè)與勞動者簽訂勞動合同的為本單位員工。 結(jié)論 ：營改增后，非本單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應(yīng)稅服務(wù)、勞務(wù)應(yīng)當征收增值稅。 （ 2）直接支付給員工個人的費用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出。 —— 只能取得增值稅普通發(fā)票，不得抵扣增值稅額。 A國設(shè)計院在我國境內(nèi)沒有代理機構(gòu)，該房地產(chǎn)公司支付設(shè)計費時如何進行稅務(wù)處理？已知當天美元與人民幣的匯率中間價為 。 （ 1）扣繳義務(wù)人 支付人為扣繳義務(wù)人。 （ 1＋稅率） 稅率 （ 3）適用稅率 第 22條、境內(nèi)的代理人和接受方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照應(yīng)稅服務(wù)的適用稅率扣繳增值稅。 （ 4）扣繳時間 《 實施辦法 》 第 41條、增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。 （ 6）納稅地點 《 實施辦法 》 第 42條、扣繳義務(wù)人應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納扣繳的稅款。 扣繳增值稅額＝ [ 1 000 000247。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 十三、購置勞動保護用品帶來的增值稅額可否抵扣？ 例 1我單位是一家大型房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，售樓部職工 100余人。布料是購進的，工作服委托服裝加工企業(yè)加工，購買布料和加工費都取得了增值稅專用發(fā)票。 （ 2）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 根據(jù) 《 增值稅暫行條例 》 的規(guī)定，該公司為了銷售業(yè)務(wù)的需要，采購布料，加工服裝均取得了稅法所要求的扣除憑證，準予抵扣進項稅額。 該公司確因工作需要制作工作服，不屬于不得抵扣的進項稅額。 （四） 《 企業(yè)所得稅法實施條例 》 第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，可以扣除。 十四、房地產(chǎn)企業(yè)購買應(yīng)征消費稅的小汽車，取得 《 機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票 》 ，帶來的增值稅額可否做進項稅額抵扣？ 《 增值稅暫行條例 》 第十條規(guī)定、下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： （一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； （三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品； 自用消費品的解釋見 《 實施細則 》 第二十五條 “納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 財稅 [2023]106號附件 1第二十五條“個人消費，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。 附件 2第二條：“原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。電子設(shè)備折舊年限 2年，凈殘值為零。 增值稅納稅人 2023年 12月 1日（含）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備 (包括分開票機 )支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。 增值稅一般納稅人將抵減金額填入 《 增值稅納稅申報表(適用于增值稅一般納稅人 )》 第 23欄 “應(yīng)納稅額減征額”。 會計處理的規(guī)定： 《 營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定 》 （財會[2023]13號）：在“應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。 第七條 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當確認為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當期損益。 第八條 與收益相關(guān)的政府補助，應(yīng)當分別下列情況處理： （一）用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關(guān)費用的期間，計入當期損益。 （一）購置稅控設(shè)備 （ 1）購置稅控設(shè)備 借：固定資產(chǎn) — 稅控設(shè)備 12 000 貸：銀行存款 12 000 （ 2）全額抵減應(yīng)納稅額，抵扣應(yīng)交增值稅額后形成政府補助，屬于和資產(chǎn)相關(guān)的