【正文】 如果是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的進(jìn)項稅，必須是專門用于上述項目的，才不可以抵扣， 如果是混用的，也用于應(yīng)稅項目，則進(jìn)項稅可以全額抵扣。 非正常損失 ，是指被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違法被依法沒收、銷毀、拆除。 有關(guān)的進(jìn)項稅 ，包括所有相關(guān)的進(jìn)項稅。 （三）哪些進(jìn)項稅不可抵扣 [不得抵扣之：購進(jìn)的特定服務(wù) ] ?旅客運(yùn)輸服務(wù)、 ?貸款服務(wù)、 ?餐飲服務(wù)、 ?居民日常服務(wù)和 ?娛樂服務(wù)。 餐飲服務(wù)不能抵扣，但是住宿服務(wù)沒規(guī)定不讓抵扣，意味著住宿取得的進(jìn)項稅發(fā)票可以抵扣。 不是絕對不讓抵扣，而是分期抵扣。 （三）哪些進(jìn)項稅不可抵扣 [分兩年抵扣的情形 ] 適用一般計稅方法的納稅人， 2023年 5月 1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者 2023年 5月 1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額應(yīng)自取得之日起分 2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為 60%，第二年抵扣比例為 40%。 （三）哪些進(jìn)項稅不可抵扣 [不得抵扣之： 4月 30日前執(zhí)行合同，在“營改增”后收到增值稅專用發(fā)票 ] “營改增”前簽訂的材料采購合同，已經(jīng)履行合同，但建筑材料在“營改增”后才收到并用于“營改增”前未完工的項目，而且“營改增”后才付款給供應(yīng)商而收到材料供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票。 “營改增”之前采購的設(shè)備、勞保用品、辦公用品并支付款項，但“營改增”后收到供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票。 國家稅務(wù)總局 《 關(guān)于修訂 增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的通知 》 (國稅發(fā) [2023]156號 )第十二條規(guī)定：一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。 （四）不能抵扣到能抵扣 進(jìn)項稅轉(zhuǎn)入 進(jìn)項稅轉(zhuǎn)入，是指納稅人購入的，因?qū)Ｓ糜诿舛愴椖?、簡易征收項目而不能抵扣進(jìn)項稅的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)， 如果用途改變 ，比如也用于允許抵扣進(jìn)項稅的應(yīng)稅項目，則可在改變用途的次月，抵扣相應(yīng)的進(jìn)項稅，具體按照下列公式計算： （四）不能抵扣到能抵扣 進(jìn)項稅轉(zhuǎn)入 可以抵扣的進(jìn)項稅額 =固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值 /(1+適用稅率 )*適用稅率 ?凈值是指按照會計制度計提折舊或攤銷后的余額。 （四）不能抵扣到能抵扣 進(jìn)項稅轉(zhuǎn)入 為了盡量擴(kuò)大抵扣，納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)時，最好不要專用于免稅項目和簡易征收項目， 而是與應(yīng)稅項目混用 ，這樣購進(jìn)時，就可以抵扣進(jìn)項稅。 （四）不能抵扣到能抵扣 進(jìn)項稅轉(zhuǎn)入 為了盡量擴(kuò)大抵扣，納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)時，最好不要專用于免稅項目和簡易征收項目， 而是與應(yīng)稅項目混用 ，這樣購進(jìn)時，就可以抵扣進(jìn)項稅。 （五）能抵扣到不能抵扣 進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出 進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出，是指已經(jīng)抵扣了進(jìn)項稅，但是又發(fā)生了不得抵扣的情形，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)的進(jìn)項稅，自當(dāng)期進(jìn)項稅中扣減，無法確定進(jìn)項稅的，按照實際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。 （五）能抵扣到不能抵扣 進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出 如果用于應(yīng)稅項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，在抵扣進(jìn)項稅后，又專門用于免稅項目、簡易征收項目或被依法拆除，也應(yīng)計算不得抵扣的進(jìn)項稅。為避免已經(jīng)抵扣進(jìn)項稅的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)再做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出，納稅人應(yīng)盡量維持固定資產(chǎn)用于應(yīng)稅項目。 （六）不得抵扣進(jìn)項稅的劃分 納稅人應(yīng)該按照進(jìn)項稅抵扣的規(guī)定，及時區(qū)分不得抵扣的進(jìn)項稅。 當(dāng)期全部銷售額 （六）不得抵扣進(jìn)項稅的劃分 比如：適用一般計稅方法的納稅人 ,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額，就必須按照公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額。 （七）進(jìn)項稅抵扣的風(fēng)險 多抵扣 ? 從上述規(guī)定可以看出，進(jìn)項稅抵扣的風(fēng)險之一是多抵扣，一是抵扣了不該抵扣的進(jìn)項稅，二是該作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出時，沒有轉(zhuǎn)出。 （八）進(jìn)項稅抵扣的風(fēng)險 少抵扣 ? 進(jìn)項稅抵扣的另一風(fēng)險是少抵扣，一是該抵扣的，沒有抵扣，如沒有在開票之日起 180天之內(nèi)認(rèn)證通過，導(dǎo)致不能抵扣。 ? 少抵扣進(jìn)項稅，導(dǎo)致納稅人多交增值稅。 ? 進(jìn)項稅是納稅人自己在購進(jìn)貨物或服務(wù)時，支付給對方的，是自己花的錢，如果不能抵扣，則不能抵扣的進(jìn)項稅計入成本。 ? 納稅人抵扣進(jìn)項稅，可以少繳稅款，緩解現(xiàn)金流的壓力。 ? 通過制定發(fā)票管理制度，防止出現(xiàn)該取得發(fā)票沒有取得發(fā)票，該及時抵扣沒有及時抵扣的情況發(fā)生。 十、稅收優(yōu)惠 ? [清包工 ] 以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。 可以選擇適用簡易計稅方法計稅 十、稅收優(yōu)惠 ? [老項目 ] 建筑工程老項目，是指： （一） 《 建筑工程施工許可證 》 注明的合同開工日期在 2023年 4月 30日前的建筑工程項目； （二）未取得 《 建筑工程施工許可證 》 的，建筑工程承包合同注明的開工日期在 2023年 4月 30日前的建筑工程項目。 （二）工程項目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)。 十一、異地項目納稅規(guī)定 [計算應(yīng)預(yù)繳稅款公式 ] ? 2%應(yīng)預(yù)繳稅款 =(全部價款和價外費(fèi)用 支付的分包款 ) 247。 (1+3%) 3%。 ?預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。 上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在 2023年 6月 30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。 （三）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。 納稅人應(yīng)建立預(yù)繳稅款臺賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號碼、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證號碼等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳椤? ? 混合銷售三個“一”把握 ? 一項銷售行為 ? 一個購買方 ? 一種稅，即或銷售貨物或銷售服務(wù)。 ? 兼營行為三個“兩個” ? 兩種業(yè)務(wù) ? 兩個以上消費(fèi)者 ? 兩種以上稅率 十二、混合銷售與兼營 ? [稅率的確定 ] ? 混合銷售： 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。 兼有不同征收率 的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用征收率。 謝 謝 葉靜 TEL： 13708386424 掃描二維碼關(guān)注中天財稅咨詢公眾號 演講完畢，謝謝觀看！