【正文】 精、植物油的增值稅一般納稅人，實行農(nóng)產(chǎn)品進項稅額核定扣除辦法，不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進項稅額。 ? （財政部 國家稅務總局《關于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅 [2023]38號 ）） 營改增政策業(yè)務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? ④接受鐵路運輸服務，按照鐵路運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和 7%的扣除率計算的進項稅額。 ? ⑤接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額。 ? 增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、鐵路運輸費用結算單據(jù)和稅收繳款憑證。 營改增政策業(yè)務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? ②扣稅內(nèi)容不合法的不得抵扣 ? 用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務。 ? 非增值稅應稅勞務，是指《應稅服務范圍注釋》所列項目以外的營業(yè)稅應稅勞務。 ? 納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。 營改增政策業(yè)務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? 適用一般計稅方法的納稅人 ,兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額： ? 不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額 +非增值稅應稅勞務營業(yè)額 +免征增值稅項目銷售額）247。 營改增政策業(yè)務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? 非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務。 ? 非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。 營改增政策業(yè)務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? 原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： ? 用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費。 ? 與非正常損失的購進貨物相關的交通運輸業(yè)服務。 ? 上述非增值稅應稅項目，是指《增值稅暫行條例》第十條所稱的非增值稅應稅項目，但不包括《應稅服務范圍注釋》所列項目。 營改增政策業(yè)務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? ③扣稅要求不合法的不得抵扣 ? 扣稅憑證開具不符合規(guī)定要求的不得抵扣。 ? 扣稅憑證不符合認證或稽核比對規(guī)定要求的不得抵扣。 營改增政策業(yè)務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? 例外情況 ? 2023年 1月 1日以后開具的增值稅扣稅憑證，增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證未能按照規(guī)定期限辦理認證或者稽核比對的，經(jīng)主管稅務機關審核、逐級上報，由國家稅務總局認證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進項稅額。 ? （國家稅務總局于 2023年 9月 14日下發(fā)的《關于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》〈 2023年第 50號〉） 營改增政策業(yè)務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? 客觀原因包括如下類型： ? 因自然災害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期； ? 增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導致逾期； ? 有關司法、行政機關在辦理業(yè)務或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報義務，或者稅務機關信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡故障，未能及時處理納稅人網(wǎng)上認證數(shù)據(jù)等導致增值稅扣稅憑證逾期； 營改增政策業(yè)務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? 買賣雙方因經(jīng)濟糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點，注銷舊戶和重新辦理稅務登記的時間過長，導致增值稅扣稅憑證逾期； ? 由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導致增值稅扣稅憑證逾期； ? 國家稅務總局規(guī)定的其他情形。 ? 增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票 已認證，但未在認證通過的次月申報期內(nèi)申報抵扣的不得抵扣。 營改增政策業(yè)務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? 例外情況 ? 自 2023年 1月 1日起，增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）、海關進口增值稅專用繳款書已認證或已采集上報信息但未按照規(guī)定期限申報抵扣；實行納稅輔導期管理的增值稅一般納稅人以及實行海關進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人，取得的增值稅扣稅憑證稽核比對結果相符但未按規(guī)定期限申報抵扣，屬于發(fā)生真實交易且符合規(guī)定的客觀原因的，經(jīng)主管稅務機關審核，允許納稅人繼續(xù)申報抵扣其進項稅額。 ? （國家稅務總局關于未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證有關問題的公告〈 2023年第 78號〉） 營改增政策業(yè)務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? 客觀原因包括如下類型： ? 因自然災害、社會突發(fā)事件等不可抗力原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報抵扣； ? 有關司法、行政機關在辦理業(yè)務或者檢查中，扣押、封存納稅人賬簿資料，導致納稅人未能按期辦理申報手續(xù)； ? 稅務機關信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡故障，導致納稅人未能及時取得認證結果通知書或稽核結果通知書，未能及時辦理申報抵扣； ? 由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導致未能按期申報抵扣； ? 國家稅務總局規(guī)定的其他情形。 ? 納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。 ? 全額抵減增值稅應納稅額增值稅專用發(fā)票，不得抵扣。 營改增政策業(yè)務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? (3)進項稅額的扣減（轉(zhuǎn)出） ? 已抵扣進項稅額的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務用于集體福利或者個人消費，非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。 營改增政策業(yè)務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? ? （ 1）計算公式： ? 應納稅額 =當期銷項稅額 當期進項稅額 ? 當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 營改增政策業(yè)務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? （ 3）增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費全額抵減增值稅應納稅額 ? 經(jīng)國務院批準 ， 自 2023年 12月 1日起 ， 增值稅納稅人購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費可在增值稅應納稅額中全額抵減 。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用，由其自行負擔，不得在增值稅應納稅額中抵減。 ? 增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設備包括金稅卡 、IC卡 、 讀卡器或金稅盤和報稅盤；貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設備包括稅控盤和報稅盤；機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路 、 內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設備包括稅控盤和傳輸盤 。 營改增政策業(yè)務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? ? 注意： ? （ 1）對于總分支機構試點納稅人增值稅額的計算辦法，財稅〔 2023〕 37號文件附件 1《試點實施辦法》第七條規(guī)定，兩個或者兩個以上的納稅人，經(jīng)財政部、國家稅務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。但是，財稅〔 2023〕 37號文件下發(fā)之后，財政部、國家稅務總局還沒有針對擴大試點的 22個省份下發(fā)專門的文件，這里按照《國家稅務總局關于發(fā)布〈營業(yè)稅改征增值稅試點期間航空運輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》的公告》（ 2023年第 7號）等文件規(guī)定，就總分支機構試點納稅人應納稅額的計算進行介紹。 營改增政策業(yè)務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? 南航廣州總機構應納稅額的計算： ? 總機構應納稅額 =當期匯總銷項稅額 當期匯總進項稅額 當期分支機構預繳稅額 上期留抵稅額 ? 當期匯總銷項稅額 =（總機構應征增值稅銷售額 +分支機構應征增值稅銷售額） 11% ? 當期匯總進項稅額 =總機構購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務的進項稅額 +分支機構購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務的進項稅額。 營改增政策業(yè)務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? 南航湖南分公司（分支機構）當期預繳稅額 ? =南航湖南分公司應征增值稅銷售額 1% ? 南航湖南分公司不得抵扣進項稅額。 ? （預征率 1%，為《財政部 國家稅務總局關于部分航空公司執(zhí)行總分機構試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法的通知》（財稅 [2023]9號）規(guī)定。公共交通運輸服務，包括輪客渡、公交客運、軌道交通（含地鐵、城市輕軌）、出租車、長途客運、班車。 營改增政策業(yè)務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? （ 2）試 點納稅人中的一般納稅人，以 2023年7月 31日前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。 營改增政策業(yè)務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? 特別提示 ： ? 營改增試點一般納稅人與原增值稅一般納稅人適用的基本稅率不同（營改增試點一般納稅人交 通運輸業(yè) 11%，部分現(xiàn)代服務業(yè) 6%；原增值稅一般納稅人17%、 13%）， 選擇按簡易辦法計稅適用的征收率也不同。 ? 而原增值稅一般納稅人選擇按簡易辦法計稅的，適用的征收率 有 6%、 4%。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設的裝機容量為 5萬千瓦以下（含 5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。 ③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。 ⑤自來水。 營改增政策業(yè)務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? 原增值稅一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照 4%征收率計算繳納增值稅： ①寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）； ②典當業(yè)銷售死當物品； ③經(jīng)國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售的免稅品。應納稅額計算公式： ? 應納稅額 =銷售額征收率 ? 售額的確認 ? 簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額： ? 銷售額＝含稅銷售額247。扣減當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減。扣減當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減。 ? 可抵免增值稅額 =發(fā)票注明價款247。 ? 當期應納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。（ 1+稅率）稅率 營改增政策業(yè)務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? 小結 ? 銷售額為納稅人提供應稅服務 取得的 全部價款和價外費用。 ? 按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票 和退還給接受方的銷售額，可從當期銷售額中扣減； ? 一般納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，應當對含稅銷售額進行計算。 營改增政策業(yè)務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? 南航湖南分公司按 1%在長沙預征增值稅。 ? 提供的公共交通運輸服務、 以 2023年 7月 31日前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務 的一般納稅人，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。其中，對稅收優(yōu)惠政策的過渡辦法是，國家給予試點行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但對于通過改革能夠解決重復征稅問題的，予以取消。 ? 財稅 [2023]37號文件 附 件 3《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》規(guī)定的 營改增試點納稅人 過渡性 增值稅優(yōu)惠主要有免稅和即征即退兩種方式。放棄免稅、減稅后， 36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。 營改增政策業(yè)務培訓 ——增值稅免稅和即征即退優(yōu)惠 ? （二）增值稅免稅優(yōu)惠 14個免稅優(yōu)惠項目 直航業(yè)務在大陸取得的運輸收入 ABS船級社提供的船檢服務。 營改增政策業(yè)務培訓 ——增值稅免稅和即征即退優(yōu)惠