【正文】 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——增值稅免稅和即征即退優(yōu)惠 ? （二）增值稅免稅優(yōu)惠 14個免稅優(yōu)惠項目 直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運輸收入 ABS船級社提供的船檢服務(wù)。 ? 財稅 [2023]37號文件 附 件 3《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》規(guī)定的 營改增試點納稅人 過渡性 增值稅優(yōu)惠主要有免稅和即征即退兩種方式。 ? 提供的公共交通運輸服務(wù)、 以 2023年 7月 31日前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù) 的一般納稅人，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。 ? 按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票 和退還給接受方的銷售額，可從當期銷售額中扣減； ? 一般納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，應(yīng)當對含稅銷售額進行計算。 ? 當期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免?？蹨p當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。應(yīng)納稅額計算公式： ? 應(yīng)納稅額 =銷售額征收率 ? 售額的確認 ? 簡易計稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額： ? 銷售額＝含稅銷售額247。 ⑤自來水。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機容量為 5萬千瓦以下（含 5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? 特別提示 ： ? 營改增試點一般納稅人與原增值稅一般納稅人適用的基本稅率不同（營改增試點一般納稅人交 通運輸業(yè) 11%，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 6%；原增值稅一般納稅人17%、 13%）， 選擇按簡易辦法計稅適用的征收率也不同。公共交通運輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運、軌道交通（含地鐵、城市輕軌）、出租車、長途客運、班車。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? 南航湖南分公司（分支機構(gòu)）當期預(yù)繳稅額 ? =南航湖南分公司應(yīng)征增值稅銷售額 1% ? 南航湖南分公司不得抵扣進項稅額。但是，財稅〔 2023〕 37號文件下發(fā)之后，財政部、國家稅務(wù)總局還沒有針對擴大試點的 22個省份下發(fā)專門的文件，這里按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈營業(yè)稅改征增值稅試點期間航空運輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》的公告》（ 2023年第 7號）等文件規(guī)定，就總分支機構(gòu)試點納稅人應(yīng)納稅額的計算進行介紹。 ? 增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備包括金稅卡 、IC卡 、 讀卡器或金稅盤和報稅盤；貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和報稅盤；機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路 、 內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和傳輸盤 。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? （ 3）增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費全額抵減增值稅應(yīng)納稅額 ? 經(jīng)國務(wù)院批準 ， 自 2023年 12月 1日起 ， 增值稅納稅人購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減 。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? (3)進項稅額的扣減（轉(zhuǎn)出） ? 已抵扣進項稅額的購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)用于集體福利或者個人消費，非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)，應(yīng)當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。 ? 納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進項稅額的，應(yīng)當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? 例外情況 ? 自 2023年 1月 1日起，增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）、海關(guān)進口增值稅專用繳款書已認證或已采集上報信息但未按照規(guī)定期限申報抵扣；實行納稅輔導(dǎo)期管理的增值稅一般納稅人以及實行海關(guān)進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人，取得的增值稅扣稅憑證稽核比對結(jié)果相符但未按規(guī)定期限申報抵扣，屬于發(fā)生真實交易且符合規(guī)定的客觀原因的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，允許納稅人繼續(xù)申報抵扣其進項稅額。 ? （國家稅務(wù)總局于 2023年 9月 14日下發(fā)的《關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》〈 2023年第 50號〉） 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? 客觀原因包括如下類型： ? 因自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期； ? 增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期； ? 有關(guān)司法、行政機關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報義務(wù)，或者稅務(wù)機關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時處理納稅人網(wǎng)上認證數(shù)據(jù)等導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期； 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? 買賣雙方因經(jīng)濟糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點，注銷舊戶和重新辦理稅務(wù)登記的時間過長，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期； ? 由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期； ? 國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 ? 扣稅憑證不符合認證或稽核比對規(guī)定要求的不得抵扣。 ? 上述非增值稅應(yīng)稅項目，是指《增值稅暫行條例》第十條所稱的非增值稅應(yīng)稅項目，但不包括《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項目。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? 原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： ? 用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? 非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)。 ? 納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? ②扣稅內(nèi)容不合法的不得抵扣 ? 用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。 ? ⑤接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額。 ? 自 2023年 7月 1日起，以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，實行農(nóng)產(chǎn)品進項稅額核定扣除辦法，不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進項稅額。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? 這一規(guī)定與《增值稅暫行條例》第八條第（三）項相同。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? 原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。 ④按照鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和 7%的扣除率計算的進項稅額。 （ 1＋征收率） 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? 當期銷售額確認后，銷項稅額的計算就簡單了： ? 一般納稅人適用一般計稅方法的： ? 銷項稅額 =銷售額稅率 ? 一般納稅人 適用簡易 計稅方法的： ? 應(yīng)納增值稅額 =銷售額征收率 （ 3%） 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? 進項稅額：納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負擔的增值稅稅額。營業(yè)稅按照納稅人取得應(yīng)稅服務(wù)的實際價款確認營業(yè)收入，而增值稅銷售額是不含稅銷售額，兩者是不同的 。組成計稅價格的公式為： ? 組成計稅價格 =成本（ 1+成本利潤率） ? 成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? ⑤核定的銷售額 ? 兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定的銷售額 ? 提供應(yīng)稅服務(wù)價格明顯偏低或偏高且不具有合理商業(yè)目的，或者發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定的銷售額。 ? 繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? ③有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)銷售額 ? 財稅 [2023]37號文件 附 件 2《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》規(guī)定： ? 經(jīng)中國人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用（包括殘值）扣除由出租方承擔的有形動產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)消費稅、安裝費、保險費的余額為銷售額。 ? 銷售額以人民幣計算。收訖銷售款項，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項；取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當天。 ? （ 1） 當期銷售額確認的時間 ? 財稅 [2023]37號文件附件 1《 交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。 ? 未分別核算的，從高適用稅率。 ? 試點小規(guī)模納稅人適用 3%征收率。 ? （ 2）兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率。 ? 境內(nèi)的單位和個人提供適用零稅率應(yīng)稅服務(wù)的，可以放棄適用零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。 ? 按照現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按 2%征收率征收增值稅。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——稅率和征收率 ? （三）銷售使用過的固定資產(chǎn)適用的稅率或征收率 ? ? “兩個凡是”原則 ： 凡是 已抵扣了進項稅額的，銷售使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)按適用稅率征收增值稅； 凡是 未抵扣進項稅額的，銷售使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)按照 4%征收率減半征收增值稅。 ? 對 試點納稅人暫無法進行納稅輔導(dǎo)期管理。遷出地主管稅務(wù)機關(guān)、遷達地主管稅務(wù)機關(guān)、納稅人各留存一份。 《增值稅一般納稅人遷移進項稅額轉(zhuǎn)移單》一式三份，遷出地主管稅務(wù)機關(guān)留存一份，交納稅人一份，傳遞遷達地主管稅務(wù)機關(guān)一份。目前，試點納稅人剛由地稅局移交國稅局管理，還無法認定是否發(fā)生有規(guī)定的偷稅、騙取出口退稅、虛開增值稅扣稅憑證等行為。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——營改增試點納稅人 ? （ 3）輔導(dǎo)期管理 ? 《認定管理辦法》（總局令第 22號） 第十三條、《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》（國稅發(fā)〔 2023〕 40號）規(guī)定的實行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人僅限于： ? 年應(yīng)稅銷售額未超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人新認定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)（注冊資金在 80萬元（含 80萬元）以下、職工人數(shù)在 10人（含 10人）以下的批發(fā)企業(yè)）； 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——營改增試點納稅人 ? 其他一般納稅人。對注銷重辦或轉(zhuǎn)為非正常戶管理的，要嚴格按照《征管法》、總局《稅務(wù)登記管理辦法》以及省局《注銷登記管理工作制度（試行）》、《非正常戶管理工作制度（試行）》的規(guī)定辦理稅務(wù)登記注銷、轉(zhuǎn)非手續(xù)；要加強申請注銷戶的跟蹤管理和監(jiān)控。 ? 2023年修訂《增值稅暫行條例》和《細則》時，調(diào)整了一般納稅人認定管理思路調(diào)整，降低了小規(guī)模納稅人標準。但是，不少主管稅務(wù)機關(guān)沒有認真履行認定告知程序，存在執(zhí)法風險。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——營改增試點納稅人 ? 但是，一些納稅人注銷稅務(wù)登記后，并未注銷工商登記，而又以原工商登記證再次向主管稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記。這些問題主要是： ? ①注銷重辦、逃避認定； ? ②“按適用稅率征稅”流于形式； ? ③應(yīng)認定而未認定戶不少； ? ④稅務(wù)機關(guān)沒有認真履行法定的告知程序，存在執(zhí)法過錯和風險。 ? （ 3）不認定：認定機關(guān)應(yīng)當在主管稅務(wù)機關(guān)受理申請之日起 20日內(nèi) 批準完畢，并由主管稅務(wù)機關(guān)制作、送達《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人。 營改增政策