【正文】 未分配利潤（子公司） 合并價(jià)差（也可能在貸方） 貸：長期股權(quán)投資（母公司） 少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益少數(shù)股東投資持股比例） 做這筆分錄的技巧是，按順序做分錄： 先將子公司的凈資產(chǎn)（多個(gè)子公司即為匯總數(shù)）抵銷； 再將母公司的長期股權(quán)投資全部轉(zhuǎn)平（注意：必須是合并范圍的長期股權(quán)投資）； 少數(shù)股東權(quán)益是子公司的凈資產(chǎn)與少數(shù)股權(quán)比例的乘積，一定要計(jì)算準(zhǔn)確； 最后倒推出合并價(jià)差。抵銷分錄為： 借：債務(wù)類項(xiàng)目 貸：債權(quán)類項(xiàng)目 2．內(nèi)部利息收入和利息費(fèi)用項(xiàng)目的抵銷 抵銷分 錄為： 借：投資收益（長期債券投資確認(rèn)的投資收益） 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程） 3．內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷 首先抵銷壞賬準(zhǔn)備年初數(shù)，抵銷分錄為： 借：壞賬準(zhǔn)備 貸： 期初未分配利潤 然后將本期計(jì)提數(shù)抵銷，抵銷分錄與計(jì)提分錄借貸方向相反。 ①將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷 借：期初未分配利潤 貸：營業(yè)外收入（期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） ②將期初累計(jì)多提折舊抵銷 借：營業(yè)外收入（期初累計(jì)多提折舊） 貸：期初未分配利潤 ③將本期多提折舊抵銷 借：營業(yè)外收入（本期多提折舊） 貸：管理費(fèi)用 無形資產(chǎn)參照固定資產(chǎn)；減值準(zhǔn)備、跌價(jià)準(zhǔn)備參照壞帳準(zhǔn)備 第二十四章 分部報(bào)告 一、確定報(bào)告分部應(yīng)考慮的因素重要性標(biāo)準(zhǔn) 10%： 分部對外 +對其他分部營業(yè)收入≥各分部收入總額的 10%； 分部的營業(yè)利潤或虧損≥絕對值較大者（未虧各分部利潤總額，虧各分部虧損總額）的 10%；分部資產(chǎn)≥各分部資產(chǎn)總額的 10% 但以上每一項(xiàng)均達(dá)到全部分部合計(jì)數(shù)的 90%以上時(shí)，應(yīng)在合并報(bào)表中提供信息，僅在附注中說明。 10 個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：報(bào)告分部的數(shù)量不超過 10 個(gè)，超過的應(yīng)將某些相類似的分部予以合并。 （ 2）列支渠道：籌建期間發(fā)生的匯兌差額計(jì)入長期待攤費(fèi)用（開辦費(fèi)）；生產(chǎn)經(jīng)營期間匯兌差額，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；與固定資產(chǎn)購建有關(guān)，在符合資本化期間發(fā)生的匯兌差額，進(jìn)行資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)購建成本（在這里可結(jié)合借款費(fèi)用資本化來考）。 4．我國采用的是現(xiàn)行匯率法，非常簡便。 第十三章 借款費(fèi)用 1． 借款費(fèi)用的四部分：利息、溢價(jià)（折價(jià)）攤銷、輔助費(fèi)用、外幣借款匯兌差額。 （ 2） 對于專門借款發(fā)生的借款費(fèi)用 [四部分 ]，有兩個(gè)去向：資本化和費(fèi)用化。 B、金額較大，固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的，計(jì)入的財(cái)務(wù)費(fèi)用 資本化 C、金額較大，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，計(jì)入在建工程， 匯兌差額 費(fèi)用化 A、如不在資本化期間發(fā)生的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 資本化時(shí)，只與資本化期間相聯(lián)系，而不與資產(chǎn)支出相 掛鉤 資本化 B、如在資本化期間發(fā)生的，計(jì)入在建工程 利息（包括溢折價(jià)攤銷） 費(fèi)用化 A、除資本化利息（折價(jià)溢價(jià)攤銷）以外的利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 在資本化時(shí)，既要與資本化期間相聯(lián)系，也要與資產(chǎn)支出相掛鉤 資本化 B、計(jì)算出資本化的金額后，將這部分利息進(jìn)行資本化，計(jì)入在建工程成本 3． 專門借款發(fā)生的利息（包括折價(jià)溢價(jià)攤銷）在資本化： 累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù) =Σ［每筆資產(chǎn)支出金額（每筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)／會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)）］ 資本化率 =（債券當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息177。 第十四章 租 賃 一、租賃的分類 （掌握） 是否是融資租 賃： 所有權(quán)轉(zhuǎn)移 低于公允價(jià)（ 5％，含 5％）； 占可使用年限的大部分（ 75％，含 75％）； 最低租賃付 [收 ]款額的現(xiàn)值≈原賬面價(jià)值（大于等于 90％） [租前已用大部分（ 75％，含 75％）不適用 ]； 性質(zhì)特殊，只有承租人才能用。實(shí)際利率的確定是個(gè)問題，看P44 P461 有所區(qū)別的事項(xiàng) A、計(jì)提折舊 A、租金未能收回 一是折舊政策，二是折舊 期間。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)計(jì)提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值減去擔(dān)保余值加上預(yù)計(jì)清理費(fèi)用；否則，應(yīng)提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值減去預(yù)計(jì)殘值加上預(yù)計(jì)清理費(fèi)用。 或有租金 借：營業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 借：應(yīng)收帳款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 — 融資收入 履約成本 借：費(fèi)用 貸：銀行存款 借：費(fèi)用 貸：銀行存款 7．屆滿時(shí) ①返還、收回租賃資產(chǎn) 如果存在承租人擔(dān)保余值：借：長期應(yīng)付款（擔(dān)保 余值） 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 如果不存在承租人擔(dān)保余值 借：累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 存在擔(dān)保余值或未擔(dān)保余值或都在借：融資租賃資產(chǎn)貸：應(yīng)收融資租賃款（擔(dān)保余值） 未擔(dān)保余值（未擔(dān)保余值）向承租人收取價(jià)值損失補(bǔ)償金。 ②優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn) 如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直 此資料來自企業(yè) 在存在而作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，如繼續(xù)支付租金等。 做一般購進(jìn)、租出處理，租賃處理同上。 第十五章 債務(wù)重組 一、債務(wù)重組的界定 : 只要修改了原債務(wù)償還條件的，都算債務(wù)重組 例外情況（做多選題時(shí)用得到） ①、可轉(zhuǎn)換債券正常轉(zhuǎn)為股權(quán) ②、破產(chǎn)清算時(shí)發(fā)生的 ③、債務(wù)人改組，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)投資的 ④、借新債還舊債 ⑤、以非現(xiàn) 金資產(chǎn)償債后，又按協(xié)議加購或租回的 二、重組方式： 較少量現(xiàn)金償債， 非現(xiàn)金資產(chǎn)償債， 債務(wù)轉(zhuǎn)資本， 修改償債條件，以上任意組合 三、債務(wù)重組日的確定： 上述 3 種方式，執(zhí)行完畢日期；第 4 種方式，開始執(zhí)行的日期。 債務(wù)人的處理 債權(quán)人的處理 借：應(yīng)付賬款 借：銀行存款 貸：銀 行存款 壞賬準(zhǔn)備 資本公積－其它資本公積 營業(yè)處支出－債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款 以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債的，對于其差額，債務(wù)人如不利計(jì)入營業(yè)處支出，如有利計(jì)入資本公積；債權(quán)人以應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)作為非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 債務(wù)人的處理 債權(quán)人的處理 借：應(yīng)付賬款 借：各種資產(chǎn) 營業(yè)處支出 債務(wù)重組損失 壞賬準(zhǔn)備 此資料來自企業(yè) （或貸：資本公積－其它資本公積） 貸：應(yīng)收賬款 貸：各種資產(chǎn) 要注意： ①、債權(quán)人接受投資的，入賬時(shí)要 扣除未領(lǐng)取已經(jīng)宣告的股利或利息。 ③、債務(wù)人轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的，先做固定資產(chǎn)清理，再做債務(wù)重組的處理。 ②、附或有條件的債務(wù)重組 出于謹(jǐn)慎原則，債務(wù)人將或有支出計(jì)入重組金額中，如到期未付，轉(zhuǎn)資本公積；債權(quán)人的重組金額中不包含或有收入，實(shí)際收到時(shí)再計(jì)入營業(yè)外收入。 ①、現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)組合方式 先以現(xiàn)金減債，然后以非現(xiàn)金資產(chǎn)還債原則處理 。 債權(quán)人：先以現(xiàn)金減債，然后以非現(xiàn)金資產(chǎn)還債、債務(wù)轉(zhuǎn)資本償債原則處理，其入賬金額按各自的公允價(jià)值的比例來計(jì)算分配。 債權(quán)人：先以上述第②條原則處理，再以修改原則處理。 （ 2）披露 （ 3）公允價(jià)值不含稅 （ 4）已提壞賬準(zhǔn)備不按比例沖減，應(yīng)全額沖減。這種 不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。 （ 3）非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的 資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。 補(bǔ)價(jià)247。換出資產(chǎn)公允價(jià)值≤ 25% （ 2）支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：支付的補(bǔ)價(jià)247。 換出固定資產(chǎn)時(shí)，一定要記得先清理。公允價(jià)值 這樣一改，容易理解吧（如果結(jié)果是負(fù)數(shù)，確認(rèn)為當(dāng)期營業(yè)外支出） 四、一般納稅企業(yè)涉及存貨的非貨幣性交易 收到補(bǔ)價(jià)方： 入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面凈值－進(jìn)項(xiàng)稅－補(bǔ)價(jià)＋稅費(fèi)＋ 確認(rèn)的收益 [是借； +是貸 ] 支付補(bǔ)價(jià)方： 入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面凈值－進(jìn)項(xiàng)稅＋補(bǔ)價(jià)＋稅費(fèi) 五、非貨幣性交易涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的處理： 先視作只換入了一項(xiàng)資產(chǎn)，再根據(jù)各項(xiàng)換入資產(chǎn)各自的公允價(jià)值金額比例分配。 披露差錯(cuò)更正 ?、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)容，包括事項(xiàng)、原因和更正方法?、更正金額，包括對凈損益及其他項(xiàng)目的影響金額。 會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)披露的會(huì)計(jì)政策 ①合并政策、②外幣折算、③收入確認(rèn)的原則和方法、④所得稅政策、⑤存貨的計(jì)價(jià)方法、⑥長期 投資的核算、⑦壞賬損失的核算、⑧借款費(fèi)用的核算。 會(huì)計(jì)政策變更的情況： ①、法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求變更； ②、變更后，能使會(huì)計(jì)信息更可 *、更相關(guān)。 三、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法 [應(yīng)當(dāng)與投資成本換權(quán)益結(jié)合考慮 ] 追溯調(diào)整法：變更會(huì)計(jì)政策時(shí) ，視同一開始采用的就是新的會(huì)計(jì)政策，并調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目。 四、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理 法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求變更的： ①、國家或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)發(fā)布相關(guān)會(huì)計(jì)處理辦法：按其規(guī)定執(zhí)行； ②、沒有規(guī)定相關(guān)的會(huì)計(jì)處理辦法：追溯調(diào)整法。 如果累積影響數(shù)不能合理確定（無論變更原因）：未來適用法。 變更的影響數(shù)，主要包括：采用追溯調(diào)整法時(shí)會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)、會(huì)計(jì)政策變更對當(dāng)期以及比較會(huì)計(jì)報(bào)表所列其他各期掙損益的影響金額。 六、會(huì)計(jì)估計(jì)變更 常見的 6 個(gè)會(huì)計(jì)估計(jì)（熟記，做客觀題有用） ①、壞賬 ②、存貨遭受毀損，全部或部分陳舊過時(shí) ③、固定資產(chǎn)的耐用年限與凈殘值 ④、無形資產(chǎn)的受益期限 ⑤、長期待攤費(fèi)用的攤銷期間 ⑥、收入確認(rèn)中的估計(jì) 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因 ①、賴以估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化 ②、取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn) 會(huì)計(jì)處理：未來適用法。 此資料來自企業(yè) 披露： ①、變更的日期、內(nèi)容和理由 ②、變更的影響數(shù)（包括損益影響數(shù)和其它項(xiàng)目影響數(shù)） ③、變更的影響數(shù)不能確定的理由。 會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理 ******重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的定義：金額較大（判斷標(biāo)準(zhǔn)：≥該類事項(xiàng)總金額的 10％） ①、本年的會(huì)計(jì) 差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整本年相關(guān)項(xiàng)目； ②、以前年度的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，只調(diào)本年與其相同的相關(guān)項(xiàng)目； ③、以前年度的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò) ,調(diào)整期初留存收益、會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)、上年數(shù)。 ⑤、屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，按日后事項(xiàng)原則處理。 ?、更正金額，包括對凈損益及其他項(xiàng)目的影響金額。 結(jié)果由未來事件確定 影響結(jié)果的不確定性因素不受本企業(yè)控制。 三、或有負(fù)債和或有資產(chǎn) 或有資產(chǎn) ①、結(jié)果很可能（ 50%95%）導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，就形成企業(yè)的或有資產(chǎn)，披露。 或有負(fù)債： ①、很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出，同時(shí)滿足或有負(fù)債確認(rèn)條件，確認(rèn) 為預(yù)計(jì)負(fù)債 ②、不滿足或有負(fù)債確認(rèn)條件，不確認(rèn)，但要在報(bào)表附注中披露。 此資料來自企業(yè) 四、或有事項(xiàng)的計(jì)量 或有事項(xiàng)的計(jì)量≡或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債時(shí)的 入賬金額 最佳估計(jì)數(shù)的確定 ①、如果存在一個(gè)金額范圍：最佳估計(jì)數(shù)取該范圍的上、下限的平均數(shù)。 預(yù)期補(bǔ)償金額的確定：不應(yīng)超過相關(guān)負(fù)債的金