【正文】 業(yè)務(wù)成本（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的銷售成本） 固定資產(chǎn)原價(jià)（本期購入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） ④將本期多提折舊抵銷 借：累計(jì)折舊（本期多提折舊） 貸：管理費(fèi)用 （ 2）發(fā)生 變賣或報(bào)廢情況下的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷 將上述抵銷分錄中的 固定資產(chǎn)原價(jià) 項(xiàng)目和 累計(jì)折舊 項(xiàng)目用 營業(yè)外收入 項(xiàng)目或 營業(yè)外支出 項(xiàng)目代替。 第二十三章 合并會(huì)計(jì)報(bào)表 一、合并范圍（實(shí)質(zhì)：達(dá)到控制） 量的標(biāo)準(zhǔn)：母公司控股 50％（ =50％就不行），三種情況： ①、直接 ②、間接 ③、直接 +間接 質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)（其它控制情形）： ①、與其它投資者有協(xié)議，持有半數(shù)以上表決權(quán) ②、 據(jù)章程，有權(quán)控制財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策 ③、有權(quán)任免多數(shù)董事會(huì)成員 ④、董事會(huì)上有半數(shù)以上投票權(quán) *****不在合并范圍的情況（實(shí)質(zhì)：不具有控制權(quán)）： 如準(zhǔn)備停業(yè)、宣告破產(chǎn)、短期持有、受外匯管制的國外子公司，非持續(xù)經(jīng)營的凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)的公司（持續(xù)經(jīng)營的不能算）。時(shí)間性差異 稅率 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交所得稅 =應(yīng)稅所得稅率 遞延稅款 =時(shí)間性差異稅率 所得稅 =應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交所得稅 +遞延稅款 二、納稅影響會(huì)計(jì)法與應(yīng)付稅款法計(jì)算的“應(yīng)交稅金”相等。 會(huì)計(jì)利潤 177。 ******從每一筆業(yè)務(wù)整個(gè)核算過程來看，其“遞延稅款”科目借、貸方一定相等。 以前發(fā)生在本期轉(zhuǎn)回的，用現(xiàn)行稅率計(jì)算。 以前發(fā)生在本期轉(zhuǎn)回的，用當(dāng)初發(fā)生時(shí)的稅率計(jì)算。 所得稅率不變情況下的會(huì)計(jì)處理 借：所得稅 （會(huì)計(jì)利潤177。時(shí)間性差異） *稅率 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅（任何情況下都是：會(huì)計(jì)利潤177。 例：權(quán)益法下的投資收益、稅法允許的加速折舊法、 此資料來自企業(yè) 理解：應(yīng)納稅時(shí)間性差異，在未來才納稅，現(xiàn)在先不交，但是現(xiàn)在必須確認(rèn)為一項(xiàng)未來應(yīng)納稅的負(fù)債，形成遞延稅款貸項(xiàng)。發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間，以后能夠轉(zhuǎn)回。（通過以前年度損益調(diào)整） ⑧、需要安裝檢查的銷售：安檢完后確認(rèn)收入，如果安檢較簡(jiǎn)單時(shí)，發(fā)出進(jìn)就確認(rèn) ⑨、附銷售退回條件的： 能夠合理估計(jì)的部分，確認(rèn)收入；可能退貨部分，不作收入，僅做發(fā)出處理 不能合理估計(jì)的部分，期滿確認(rèn) ⑩、以舊換新：銷售的新商品，按銷售處理；換回的舊商品，按購進(jìn)處理 三、提供勞務(wù)收入 不跨年度的，按完成合同法確認(rèn) 跨年度的 ①、期末勞務(wù)結(jié)果能夠可 *計(jì)量的， [完工百分比法 ]包括： A、總收入、總成本能夠可 *計(jì) B、相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益能夠流入 C、完工程度能夠可 *確定 本期應(yīng)確認(rèn)的＝全部 *目前完工程度 — 已確認(rèn)的 ②、期末，完工程度不能可 *估計(jì)的： A、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能得到補(bǔ)償?shù)?，收入＝成本，不確認(rèn)利潤 B、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能部分得到補(bǔ)償?shù)?，收入＝預(yù)計(jì)可收回金額；成本＝本年已發(fā)生成本，差額就是本期損失 C、不能得到補(bǔ)償?shù)模淮_認(rèn)收入，成本＝本年已發(fā)生成本－ － 當(dāng)期費(fèi)用 四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 利息收入 使用費(fèi)收入 ①、一次付清，不再提供后續(xù)服務(wù)的，收到時(shí)一次性計(jì)入收入 ②、一次付清，提供后續(xù)服務(wù)的，分期確認(rèn)收入 分期收款、分期確認(rèn)收入 五、建造合同收入 此資料來自企業(yè) 類型：固定造價(jià)合同、成本加成合同 合同收入組成內(nèi)容 A、初始收入 B、變更、索賠、獎(jiǎng)勱形成的收入 合同成本組成內(nèi)容：直接費(fèi)用和間接費(fèi)用 確認(rèn)和計(jì)量（類似提供勞務(wù)收入） ①、期末勞務(wù)結(jié)果能夠可 *計(jì)量的，用完工百分比法 ②、期末，完工程度不能可 *估計(jì)的： A、已 經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能得到補(bǔ)償?shù)?，收入＝成本，不確認(rèn)利潤 B、不能得到補(bǔ)償?shù)模淮_認(rèn)收入，費(fèi)用發(fā)生時(shí)立即確認(rèn) 六、利潤 ①、營業(yè)外收入：固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)凈收益、非貨幣交易收益、罰沒收入、教育費(fèi)附加返還款等 ②、營業(yè)外支出：固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、非常損失、罰款支出、債務(wù)重組損失、捐贈(zèng)支出、提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等 七、利潤分配 第十章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款（不含定期存款）、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價(jià)物（即滿足 四個(gè)特定條件 [期限短、流動(dòng)性高、易于轉(zhuǎn)換定額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)小 ]的短期投資）。 ③、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè) ④、相關(guān)的收入和成本能夠可 *地計(jì)量 賬務(wù)處理 ①、商品已發(fā)出，發(fā)票已開，暫不確認(rèn)收入 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 交稅時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 — 應(yīng)收銷項(xiàng)稅額 17 貸：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 確認(rèn)收入時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 特殊銷售業(yè)務(wù) ①、代銷： [代銷清單 ] A、視同買斷方式：跟所代銷清單，確認(rèn)收入 B、收取手續(xù)費(fèi)：按委托方價(jià)格出售，只收取手續(xù)費(fèi) ②、分期收款 [按合同約定日期，分期確認(rèn)收入 ] 借：分期收款發(fā)出商品 貸：庫存商品 借：銀行存款 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：主營業(yè)務(wù)收入 貸：分期收款發(fā)出商品 ③、預(yù)收款， [實(shí)際交貨時(shí)確認(rèn)收入 ] ④、售后回購： [不確認(rèn)收入 ] “待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)” 發(fā)出時(shí)： 借：銀行存款 117 貸：庫存商品 80 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 待轉(zhuǎn)庫存商 品差價(jià) 20 回購價(jià)大于原價(jià)的利息分?jǐn)偅煽醋魇且环N融資費(fèi)用）在銷售與回購期內(nèi)攤銷。進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)價(jià)稅合一入帳： 2．銷項(xiàng)稅額可由一般銷售和視同銷售產(chǎn)生 3．小規(guī)模納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)交增值稅直接根據(jù)不含稅銷售額計(jì)算和征收率計(jì)算 ****/（ 1+6%） *6%或 4% （二）其余小稅種主要掌握列支渠道，如計(jì)入主營業(yè)務(wù)稅金及附加（營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、資源稅）、管理費(fèi)用（印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅）、委托加工物資（消費(fèi)稅）、在建工程（土地增值稅、契稅）等。 2．后續(xù)支出如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值（這一點(diǎn)與原制度相同），但增計(jì)金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額（超過部分應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，這一點(diǎn)與原制度不同）。這就是說，不需用、未使用的固定資產(chǎn)都要計(jì)提折舊，折舊的范圍大大擴(kuò)大了。 折價(jià)購入：債券賬面價(jià)值逐期增加，投資收益也隨之增加，折價(jià)攤銷額（投資收益 應(yīng)收利息）逐期增加。股權(quán) 投資差額攤銷 4 年 A 公司各年的會(huì)計(jì)處理如下： 1996 年 1 月 1 日投資時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— B 公司（其它股權(quán)投資） 90 萬元 累計(jì)折舊 30 萬元 貸：固定資產(chǎn) 120 萬元 1996 年 4 月 B 公司宣告分派利潤 借：應(yīng)收股利 —— B 公司 萬元 [150*] 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— B 公司（其它股權(quán)投資） 萬元 1996 年 5 月收到分派的利潤時(shí) 借：銀行存款 萬元 貸：應(yīng)收股利 —— B 公司 萬元 1997 年 4 月 B 公司宣告分派利潤 應(yīng)沖減的投資成本 =（ 150＋ 200－ 240） 15%－ =－ 6（萬元） 應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =200 15%－（－ 6） =36（萬元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— B 公司（其它股權(quán)投資） 6 萬元 應(yīng)收股利 —— B 公司 30 萬元 貸：投資收益 —— 股權(quán)投資收益 36 萬元 1997 年 5 月收到分派的利潤時(shí) 借：銀行存款 30 萬元 貸：應(yīng)收股利 —— B 公司 30 萬元 1997 年追加投資時(shí)，應(yīng)先對(duì)追加投資前的投資進(jìn)行追溯調(diào)整： 1996 年投資時(shí)的股權(quán)投資差額 =90－ 1000 15%=－ 60（萬元） 1996 年 1 月 1 日至 1997 年 6 月 30 日的投資收益差異 =（ 240＋ 160） 15%－ 36=24（萬元） 1996 年 1 月 1 日至 1997 年 6 月 30 日應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額 =（－ 60）247。（今年綜合題出題點(diǎn)） ： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 乙公司（股權(quán)投資差額） 268000（ 67 萬 *40%） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 乙公司（投資成本） 268000 （由于 20xx 年末乙公司凈資產(chǎn)減少 67 萬元，甲公司所擁有的份額減少了268000 元，在初始投資成本固定的情況下，股權(quán)投資差額增加 268000 元，假設(shè)股權(quán)投資差額按 10 年攤銷） 20xx 年、 20xx 年股權(quán)投資差額的攤銷額 借：利潤分 配 —— 未分配利潤 [原投資收益 ] 53600（ 萬 /10*2） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 乙公司（股權(quán)投資差額） 53600 借：盈余公積 8040 （ 53600*15%） 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 8040 5．投資企業(yè)對(duì)被投資單位的持股比例增加，由成本法改為權(quán)益法核算的，按追溯調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值加上追加投資成本作為初始投資成本。例如外商投資企業(yè)根據(jù)章程規(guī)定轉(zhuǎn)作職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)基金。如 20xx 年 1 月 1 日甲公司投資于乙公司，占乙公司 10%的股份，采用成本法核算； 20xx 年 7 月 1 日又進(jìn)行了投資，持股比例上升為 50%，由成本法改為權(quán)益法核算； 20xx 年 10 月 1 日再次投資，持股比例上升到 70%。 此資料來自企業(yè) 但應(yīng)以投資賬面價(jià)值減記至 零為限，未確認(rèn)的損失通過備查賬登記。 （二）、長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán) 益法核算，又是相當(dāng)重要的出題點(diǎn)： 1．投資時(shí)，初始投資成本和新的投資成本確定，主要是股權(quán)投資差額的計(jì)算、攤銷和賬務(wù)處理。 自制（入賬價(jià)值＝實(shí)際支出） 委托加工物資：按實(shí)際耗用的原材料、半成品成本以及加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、和按規(guī)定計(jì)入成本的稅金入賬 四、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方 法 六、存貨的簡(jiǎn)化核算方法－－計(jì)劃成本法 本月材料成本差異率＝（月初成本差異＋本月收入材料的成本差異）／（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本＋本月收入材料的計(jì)劃成本） 100％ 本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異＝發(fā)出材料的計(jì)劃成本材料成本差異率 發(fā)生時(shí)（購入時(shí)）超支額記在材料成本差異的借方（ +），節(jié)約額記在貸方； 轉(zhuǎn)出時(shí)（發(fā)出時(shí)）一律從貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出超支額用藍(lán)字，轉(zhuǎn)出節(jié)約額用紅字（ ）?，F(xiàn) B 的市場(chǎng)價(jià) 15，（ 1） C 的市場(chǎng)價(jià) 48（ 2） C 的市場(chǎng)價(jià) 55[假設(shè)不發(fā)生其他銷售稅費(fèi) ] （ 1） B 可變現(xiàn)凈值 =4830=18 （ 2） B 可變現(xiàn)凈值；由于 55＞ 20+30,所以不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。 ②、對(duì)于用于出售的材料等，需將成本與根據(jù)材料估計(jì)售價(jià)確定的可變現(xiàn)凈值相比。例 9說明了壞賬準(zhǔn)備如何計(jì)提，如何沖銷，如何補(bǔ)提，如何轉(zhuǎn)回，一定要搞透；其他七大準(zhǔn)備比照著做，可提高學(xué)習(xí)效率。 3．應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)要掌握書中的公式，強(qiáng)調(diào)： （ 1）到期價(jià)值可理解為本加息，如為不帶息，則為本（面值）； （ 2）貼現(xiàn)息的計(jì)算基礎(chǔ)是票據(jù)到期價(jià)值，而不是面值； （ 3）做分錄時(shí)，收到的貼現(xiàn)所得金額計(jì)入銀行存款，轉(zhuǎn)平應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，差額則計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 中國最龐大的資料庫下載 4．應(yīng)收賬款涉及現(xiàn)金折扣時(shí)，應(yīng)按總價(jià)法 核算。 2．票據(jù)到期日，根據(jù)“算尾不算頭”的慣例。 5．壞賬準(zhǔn)備的核算要注意： （ 1）計(jì)提壞賬