【正文】 準備的基數(shù)是應收賬款和其他應收款；應收票據(jù)到期未收回，轉入應收賬款后可計提壞賬準備；預付賬款不符合其性質，轉入其他應收款后，可計提壞賬準備； （ 2）壞賬準備的計提方法，余額百分比法使用較多，賬齡分析法較準確。 B、如果材料價格的下降，表明生產產成品的可變現(xiàn)凈值預計低于成本，則該材料應當按可變現(xiàn)凈值計量。 A 可變現(xiàn)凈值 =（ 156） 50+（ 126） 50=750 帳面價值 1000 此資料來自企業(yè) B（材料或半成 品）為生產 C（庫存商品）的主要原料， B 的成本 20，生產 C還要投入 30。 三、取得存貨：（按實際成本核算）注意 購入（以原材料為例）：買價加運輸費 [（ 17%） ]、運雜費、裝卸費、保險費、包裝費、運輸途中合理損耗 [計入實際入庫材料成本（實際入庫量） 20xx年題 ]、入庫前挑選整理費和按規(guī)定應計入存貨成本的稅金及其他費用。 ①、應沖減初始投資成本的金額＝（投資后累計現(xiàn)金股利－投資后至上年底累計凈損益）持股比例－已沖減的初始投資成本 ②、應確認的投資收益＝當年獲得的現(xiàn)金股利－應沖減初始投資成本的金額 ******注意：若被投資單位當期未分派股利，即使“應沖減初始投資成本”為負數(shù)，也不確認當期投資權益和恢復初始投資成本。 B．被投資單位當年發(fā)生的凈虧損，投資企業(yè)應按持股比例計算確認投資損失。這里要特別注意，分段計算必須以權益法核算為前提。 E．投資企業(yè)在確認投資收益時，如果被投資單位實現(xiàn)的凈利潤中包括了法規(guī)規(guī)定的不屬于投資企業(yè)的凈利潤，應按扣除不能由投資企業(yè)享有的凈利潤的部分之后的金額計算。（今年綜合題出題點） 4．如果被投資企業(yè)的會計政策變更、重大會計差錯更正發(fā) 生在投資前，并將累積影響數(shù)調整投資前的留存收益的，投資企業(yè)應相應調整股權投資差額。 1997 年 B 公司 4 月份宣告分配利潤 200 萬元； 5 月份以銀行存款支付；當年實現(xiàn)利潤 270 萬元（其中 1— 6 月份為 160 萬元）；同年 7 月 1 日 A 公司以貨幣資金追加投資 200 萬元（增資擴股），累計擁有 B 公司 30%的股權。（ 4－ ） =11（萬元） 借：長期股權投資 —— B 公司（股權投資差額） 11 萬元 貸：投資收益 —— 股權投資收益 11 萬元 （三）、長期債權投資 （ 1）溢折價的確定和攤銷 ①、溢價或折價 =全部價款 — 相關稅費 — 應計利息 — 債券面值 ②、直線法攤銷：每期攤銷額相等 ③、實際利率法攤銷： 溢價購入：債券賬面價值逐期減少，債券賬面價值 *實際利率 =投資收益也隨之減少，溢價攤銷額（應收利息 投資收益）逐期增加。 （ 3）當期應提的跌價準備（ =當期市價低于成本的金額 — 已提數(shù)） ,計入當期損益 借：投資收益 — 計提的長期股權投資減值準備 貸：長期投資減值準備 第五章 固定資產 （一）固定資產折舊，要注意兩個問題 1．范圍擴大了：除了已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產和作為固定資產入帳的土地 不計提折舊外，其余所有的固定資產都要計提折舊。（與無形資產相同是出題點） （二）后續(xù)支出的處理方法變了（新出題點） 1．后續(xù)支出如不能使流入企業(yè)的經濟利益超過原先的估計，則應在發(fā)生時確認為費用，不再通過待攤費用（長期待攤費用）、預提費用處理，這是新準則的一個重大變化。 （ 2）不得抵扣的進項稅額主要是購進固定資產、購進的貨物用于非應稅項目（即用于交營業(yè)稅的項目）、購進的貨物用于免稅項目（不交增值稅，進項稅額不得抵扣）、購 進的貨物用于集體福利和個人消費、發(fā)生了非常損失。 ②、既沒有保留與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制。 ⑥、房地產銷售 ******有建造合同的，按建造合同原則處理 法定所有權轉移的，風險和報酬未轉移的情況： A、合同規(guī)定，仍有責任實施重大行動，行動之后再確認 B、有重大不確定因素存在，待消失時再確認收入 C、售后，仍有某種程度的繼續(xù)涉入，涉入期間不確認收入 ⑦、銷售退回 A、未確認收入的退回： 借：庫存商品 貸：發(fā)出商品 B、已確認收入的退回：沖收入、沖 成本 ，年度終了前退回的，沖退回月份收入 ，年度終了前退回的，沖退回月份收入 ，按日后事項原則處理，調整報告年度的收入。 例：國債利息收入、產成品用于在建工程、各種贊助費 時間性差異：確認時間不同而產生。 ②、應納稅時間性差異：稅法比會計多計費用、少做 收益，致使應稅所得小于會計利潤。永久性差異177。 時間性差異在所得稅處理時，類似于待攤費用或預提費用的核算。時間性差異） *稅率 所得稅率發(fā)生變動時，對于遞延稅款的處理，又可分為遞延法和債務法 四、遞延法 本期發(fā)生的時間性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率計算， 不調整遞延稅款的賬面余額。 在稅率變動的當年，要把遞延稅款調整成為用現(xiàn)行稅率計算的余額。 ******采用債務法時一定時期的所得稅費包括： ①、本期應交所得稅；②、本期發(fā)生或轉回的時間性差異所產生的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產；③、由于稅率變更對以前各期確認的“遞延稅款”科目賬面余額按新稅率的調整數(shù)。 ②、如果本期產生的可抵減時間性差異在未來轉回的時期內不能產生足夠的應稅所得，應作為永久性差異處理。永久性差異177。（教材 P591例 7） 四、審題一定要清楚，注意題目問的是“應交所得稅”還是“所得稅費用”；是“年末遞延稅款余額”還是“遞延稅款發(fā)生額”。抵銷分錄為： 借：債務類項目 貸：債權類項目 2．內部利息收入和利息費用項目的抵銷 抵銷分 錄為： 借：投資收益（長期債券投資確認的投資收益） 貸：財務費用（或在建工程） 3．內部應收賬款計提壞賬準備的抵銷 首先抵銷壞賬準備年初數(shù)，抵銷分錄為： 借：壞賬準備 貸： 期初未分配利潤 然后將本期計提數(shù)抵銷，抵銷分錄與計提分錄借貸方向相反。 10 個標準：報告分部的數(shù)量不超過 10 個，超過的應將某些相類似的分部予以合并。 4．我國采用的是現(xiàn)行匯率法，非常簡便。 （ 2） 對于專門借款發(fā)生的借款費用 [四部分 ]，有兩個去向：資本化和費用化。 第十四章 租 賃 一、租賃的分類 （掌握） 是否是融資租 賃： 所有權轉移 低于公允價（ 5％，含 5％）； 占可使用年限的大部分（ 75％，含 75％）； 最低租賃付 [收 ]款額的現(xiàn)值≈原賬面價值（大于等于 90％） [租前已用大部分（ 75％，含 75％）不適用 ]； 性質特殊，只有承租人才能用。如果承租人或與其有關的第三方對租賃資產余值提供了擔保，則應計提的折舊總額為融資租入固定資產的入賬價值減去擔保余值加上預計清理費用；否則，應提的折舊總額為融資租入固定資產的入賬價值減去預計殘值加上預計清理費用。 ②優(yōu)惠續(xù)租租賃資產 如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權，則應視同該項租賃一直 此資料來自企業(yè) 在存在而作出相應的會計處理，如繼續(xù)支付租金等。 第十五章 債務重組 一、債務重組的界定 : 只要修改了原債務償還條件的，都算債務重組 例外情況（做多選題時用得到） ①、可轉換債券正常轉為股權 ②、破產清算時發(fā)生的 ③、債務人改組，債權人將債權轉為股權投資的 ④、借新債還舊債 ⑤、以非現(xiàn) 金資產償債后，又按協(xié)議加購或租回的 二、重組方式： 較少量現(xiàn)金償債， 非現(xiàn)金資產償債， 債務轉資本， 修改償債條件，以上任意組合 三、債務重組日的確定： 上述 3 種方式，執(zhí)行完畢日期；第 4 種方式，開始執(zhí)行的日期。 債務人的處理 債權人的處理 借：應付賬款 借：各種資產 營業(yè)處支出 債務重組損失 壞賬準備 此資料來自企業(yè) （或貸：資本公積－其它資本公積） 貸：應收賬款 貸：各種資產 要注意： ①、債權人接受投資的，入賬時要 扣除未領取已經宣告的股利或利息。 ②、附或有條件的債務重組 出于謹慎原則，債務人將或有支出計入重組金額中，如到期未付，轉資本公積；債權人的重組金額中不包含或有收入，實際收到時再計入營業(yè)外收入。 債權人：先以現(xiàn)金減債，然后以非現(xiàn)金資產還債、債務轉資本償債原則處理，其入賬金額按各自的公允價值的比例來計算分配。 （ 2）披露 （ 3）公允價值不含稅 （ 4）已提壞賬準備不按比例沖減，應全額沖減。 （ 3）非貨幣性資產，是指貨幣性資產以外的 資產，包括存貨、固定資產、無形資產、股權投資以及不準備持有至到期的債券投資等。換出資產公允價值≤ 25% （ 2）支付補價的企業(yè)：支付的補價247。公允價值 這樣一改，容易理解吧（如果結果是負數(shù)，確認為當期營業(yè)外支出） 四、一般納稅企業(yè)涉及存貨的非貨幣性交易 收到補價方： 入賬價值＝換出資產賬面凈值－進項稅－補價＋稅費＋ 確認的收益 [是借； +是貸 ] 支付補價方： 入賬價值＝換出資產賬面凈值－進項稅＋補價＋稅費 五、非貨幣性交易涉及多項資產的處理： 先視作只換入了一項資產，再根據(jù)各項換入資產各自的公允價值金額比例分配。 會計報表中應披露的會計政策 ①合并政策、②外幣折算、③收入確認的原則和方法、④所得稅政策、⑤存貨的計價方法、⑥長期 投資的核算、⑦壞賬損失的核算、⑧借款費用的核算。 三、會計政策變更的會計處理方法 [應當與投資成本換權益結合考慮 ] 追溯調整法：變更會計政策時 ，視同一開始采用的就是新的會計政策，并調整相關項目。 如果累積影響數(shù)不能合理確定（無論變更原因）：未來適用法。 六、會計估計變更 常見的 6 個會計估計（熟記，做客觀題有用） ①、壞賬 ②、存貨遭受毀損，全部或部分陳舊過時 ③、固定資產的耐用年限與凈殘值 ④、無形資產的受益期限 ⑤、長期待攤費用的攤銷期間 ⑥、收入確認中的估計 會計估計變更的原因 ①、賴以估計的基礎發(fā)生了變化 ②、取得了新的信息、積累了更多的經驗 會計處理：未來適用法。 會計差錯的會計處理 ******重大會計差錯的定義：金額較大（判斷標準：≥該類事項總金額的 10％） ①、本年的會計 差錯，應調整本年相關項目； ②、以前年度的非重大會計差錯，只調本年與其相同的相關項目； ③、以前年度的重大會計差錯 ,調整期初留存收益、會計報表相關項目的期初數(shù)、上年數(shù)。 ?、更正金額，包括對凈損益及其他項目的影響金額。 三、或有負債和或有資產 或有資產 ①、結果很可能（ 50%95%）導致經濟利益流入企業(yè)，就形成企業(yè)的或有資產，披露。 此資料來自企業(yè) 四、或有事項的計量 或有事項的計量≡或有事項有關的義務確認為負債時的 入賬金額 最佳估計數(shù)的確定 ①、如果存在一個金額范圍：最佳估計數(shù)取該范圍的上、下限的平均