【正文】 此資料來自企業(yè) 四、或有事項的計量 或有事項的計量≡或有事項有關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為負債時的 入賬金額 最佳估計數(shù)的確定 ①、如果存在一個金額范圍：最佳估計數(shù)取該范圍的上、下限的平均數(shù)。 ?、更正金額，包括對凈損益及其他項目的影響金額。 六、會計估計變更 常見的 6 個會計估計（熟記，做客觀題有用） ①、壞賬 ②、存貨遭受毀損，全部或部分陳舊過時 ③、固定資產(chǎn)的耐用年限與凈殘值 ④、無形資產(chǎn)的受益期限 ⑤、長期待攤費用的攤銷期間 ⑥、收入確認(rèn)中的估計 會計估計變更的原因 ①、賴以估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化 ②、取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗 會計處理：未來適用法。 三、會計政策變更的會計處理方法 [應(yīng)當(dāng)與投資成本換權(quán)益結(jié)合考慮 ] 追溯調(diào)整法：變更會計政策時 ，視同一開始采用的就是新的會計政策，并調(diào)整相關(guān)項目。公允價值 這樣一改，容易理解吧（如果結(jié)果是負數(shù)，確認(rèn)為當(dāng)期營業(yè)外支出） 四、一般納稅企業(yè)涉及存貨的非貨幣性交易 收到補價方： 入賬價值＝換出資產(chǎn)賬面凈值－進項稅－補價＋稅費＋ 確認(rèn)的收益 [是借； +是貸 ] 支付補價方： 入賬價值＝換出資產(chǎn)賬面凈值－進項稅＋補價＋稅費 五、非貨幣性交易涉及多項資產(chǎn)的處理： 先視作只換入了一項資產(chǎn)，再根據(jù)各項換入資產(chǎn)各自的公允價值金額比例分配。 （ 3）非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的 資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。 債權(quán)人：先以現(xiàn)金減債，然后以非現(xiàn)金資產(chǎn)還債、債務(wù)轉(zhuǎn)資本償債原則處理，其入賬金額按各自的公允價值的比例來計算分配。 債務(wù)人的處理 債權(quán)人的處理 借：應(yīng)付賬款 借：各種資產(chǎn) 營業(yè)處支出 債務(wù)重組損失 壞賬準(zhǔn)備 此資料來自企業(yè) （或貸：資本公積－其它資本公積） 貸：應(yīng)收賬款 貸：各種資產(chǎn) 要注意： ①、債權(quán)人接受投資的，入賬時要 扣除未領(lǐng)取已經(jīng)宣告的股利或利息。 ②優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn) 如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項租賃一直 此資料來自企業(yè) 在存在而作出相應(yīng)的會計處理，如繼續(xù)支付租金等。 第十四章 租 賃 一、租賃的分類 （掌握） 是否是融資租 賃： 所有權(quán)轉(zhuǎn)移 低于公允價（ 5％，含 5％）； 占可使用年限的大部分（ 75％，含 75％）； 最低租賃付 [收 ]款額的現(xiàn)值≈原賬面價值（大于等于 90％） [租前已用大部分（ 75％，含 75％）不適用 ]； 性質(zhì)特殊，只有承租人才能用。 4．我國采用的是現(xiàn)行匯率法，非常簡便。抵銷分錄為： 借：債務(wù)類項目 貸：債權(quán)類項目 2．內(nèi)部利息收入和利息費用項目的抵銷 抵銷分 錄為： 借：投資收益（長期債券投資確認(rèn)的投資收益） 貸：財務(wù)費用（或在建工程） 3．內(nèi)部應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的抵銷 首先抵銷壞賬準(zhǔn)備年初數(shù)，抵銷分錄為： 借：壞賬準(zhǔn)備 貸： 期初未分配利潤 然后將本期計提數(shù)抵銷，抵銷分錄與計提分錄借貸方向相反。永久性差異177。 ******采用債務(wù)法時一定時期的所得稅費包括： ①、本期應(yīng)交所得稅；②、本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)；③、由于稅率變更對以前各期確認(rèn)的“遞延稅款”科目賬面余額按新稅率的調(diào)整數(shù)。時間性差異） *稅率 所得稅率發(fā)生變動時，對于遞延稅款的處理，又可分為遞延法和債務(wù)法 四、遞延法 本期發(fā)生的時間性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率計算， 不調(diào)整遞延稅款的賬面余額。永久性差異177。 例：國債利息收入、產(chǎn)成品用于在建工程、各種贊助費 時間性差異：確認(rèn)時間不同而產(chǎn)生。 ②、既沒有保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。（與無形資產(chǎn)相同是出題點） （二）后續(xù)支出的處理方法變了（新出題點） 1．后續(xù)支出如不能使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先的估計，則應(yīng)在發(fā)生時確認(rèn)為費用，不再通過待攤費用（長期待攤費用）、預(yù)提費用處理，這是新準(zhǔn)則的一個重大變化。（ 4－ ） =11（萬元） 借：長期股權(quán)投資 —— B 公司（股權(quán)投資差額） 11 萬元 貸：投資收益 —— 股權(quán)投資收益 11 萬元 （三）、長期債權(quán)投資 （ 1）溢折價的確定和攤銷 ①、溢價或折價 =全部價款 — 相關(guān)稅費 — 應(yīng)計利息 — 債券面值 ②、直線法攤銷：每期攤銷額相等 ③、實際利率法攤銷： 溢價購入：債券賬面價值逐期減少，債券賬面價值 *實際利率 =投資收益也隨之減少，溢價攤銷額（應(yīng)收利息 投資收益）逐期增加。（今年綜合題出題點） 4．如果被投資企業(yè)的會計政策變更、重大會計差錯更正發(fā) 生在投資前，并將累積影響數(shù)調(diào)整投資前的留存收益的，投資企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整股權(quán)投資差額。這里要特別注意，分段計算必須以權(quán)益法核算為前提。 ①、應(yīng)沖減初始投資成本的金額＝（投資后累計現(xiàn)金股利－投資后至上年底累計凈損益）持股比例－已沖減的初始投資成本 ②、應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減初始投資成本的金額 ******注意：若被投資單位當(dāng)期未分派股利，即使“應(yīng)沖減初始投資成本”為負數(shù)，也不確認(rèn)當(dāng)期投資權(quán)益和恢復(fù)初始投資成本。 A 可變現(xiàn)凈值 =（ 156） 50+（ 126） 50=750 帳面價值 1000 此資料來自企業(yè) B（材料或半成 品）為生產(chǎn) C（庫存商品）的主要原料， B 的成本 20，生產(chǎn) C還要投入 30。 5．壞賬準(zhǔn)備的核算要注意： （ 1）計提壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)是應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款；應(yīng)收票據(jù)到期未收回，轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后可計提壞賬準(zhǔn)備；預(yù)付賬款不符合其性質(zhì)，轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款后，可計提壞賬準(zhǔn)備； （ 2）壞賬準(zhǔn)備的計提方法，余額百分比法使用較多，賬齡分析法較準(zhǔn)確。 3．應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)要掌握書中的公式，強調(diào)： （ 1）到期價值可理解為本加息，如為不帶息，則為本（面值）； （ 2）貼現(xiàn)息的計算基礎(chǔ)是票據(jù)到期價值，而不是面值； （ 3）做分錄時，收到的貼現(xiàn)所得金額計入銀行存款，轉(zhuǎn)平應(yīng)收票據(jù)的賬面價值，差額則計入財務(wù)費用 中國最龐大的資料庫下載 4．應(yīng)收賬款涉及現(xiàn)金折扣時，應(yīng)按總價法 核算。 ②、對于用于出售的材料等，需將成本與根據(jù)材料估計售價確定的可變現(xiàn)凈值相比。 自制（入賬價值＝實際支出） 委托加工物資：按實際耗用的原材料、半成品成本以及加工費、運雜費、保險費、和按規(guī)定計入成本的稅金入賬 四、發(fā)出存貨的計價方 法 六、存貨的簡化核算方法－－計劃成本法 本月材料成本差異率＝（月初成本差異＋本月收入材料的成本差異）／（月初結(jié)存材料的計劃成本＋本月收入材料的計劃成本） 100％ 本月發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)差異＝發(fā)出材料的計劃成本材料成本差異率 發(fā)生時（購入時）超支額記在材料成本差異的借方（ +），節(jié)約額記在貸方； 轉(zhuǎn)出時（發(fā)出時）一律從貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出超支額用藍字，轉(zhuǎn)出節(jié)約額用紅字（ ）。 此資料來自企業(yè) 但應(yīng)以投資賬面價值減記至 零為限，未確認(rèn)的損失通過備查賬登記。例如外商投資企業(yè)根據(jù)章程規(guī)定轉(zhuǎn)作職工福利及獎勵基金。股權(quán) 投資差額攤銷 4 年 A 公司各年的會計處理如下： 1996 年 1 月 1 日投資時： 借：長期股權(quán)投資 —— B 公司（其它股權(quán)投資） 90 萬元 累計折舊 30 萬元 貸：固定資產(chǎn) 120 萬元 1996 年 4 月 B 公司宣告分派利潤 借：應(yīng)收股利 —— B 公司 萬元 [150*] 貸：長期股權(quán)投資 —— B 公司（其它股權(quán)投資） 萬元 1996 年 5 月收到分派的利潤時 借：銀行存款 萬元 貸：應(yīng)收股利 —— B 公司 萬元 1997 年 4 月 B 公司宣告分派利潤 應(yīng)沖減的投資成本 =（ 150＋ 200－ 240） 15%－ =－ 6（萬元） 應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =200 15%－（－ 6） =36（萬元） 借：長期股權(quán)投資 —— B 公司（其它股權(quán)投資） 6 萬元 應(yīng)收股利 —— B 公司 30 萬元 貸：投資收益 —— 股權(quán)投資收益 36 萬元 1997 年 5 月收到分派的利潤時 借：銀行存款 30 萬元 貸：應(yīng)收股利 —— B 公司 30 萬元 1997 年追加投資時，應(yīng)先對追加投資前的投資進行追溯調(diào)整： 1996 年投資時的股權(quán)投資差額 =90－ 1000 15%=－ 60（萬元） 1996 年 1 月 1 日至 1997 年 6 月 30 日的投資收益差異 =（ 240＋ 160） 15%－ 36=24（萬元） 1996 年 1 月 1 日至 1997 年 6 月 30 日應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額 =（－ 60）247。這就是說，不需用、未使用的固定資產(chǎn)都要計提折舊，折舊的范圍大大擴大了。進項稅額不得抵扣，應(yīng)價稅合一入帳： 2．銷項稅額可由一般銷售和視同銷售產(chǎn)生 3．小規(guī)模納稅人進項稅額不得抵扣，應(yīng)交增值稅直接根據(jù)不含稅銷售額計算和征收率計算 ****/（ 1+6%） *6%或 4% （二）其余小稅種主要掌握列支渠道，如計入主營業(yè)務(wù)稅金及附加（營業(yè)稅、消費稅、城建稅、教育費附加、資源稅）、管理費用（印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅）、委托加工物資（消費稅）、在建工程（土地增值稅、契稅）等。（通過以前年度損益調(diào)整） ⑧、需要安裝檢查的銷售：安檢完后確認(rèn)收入，如果安檢較簡單時，發(fā)出進就確認(rèn) ⑨、附銷售退回條件的： 能夠合理估計的部分，確認(rèn)收入；可能退貨部分，不作收入，僅做發(fā)出處理 不能合理估計的部分，期滿確認(rèn) ⑩、以舊換新：銷售的新商品，按銷售處理；換回的舊商品，按購進處理 三、提供勞務(wù)收入 不跨年度的，按完成合同法確認(rèn) 跨年度的 ①、期末勞務(wù)結(jié)果能夠可 *計量的， [完工百分比法 ]包括： A、總收入、總成本能夠可 *計 B、相關(guān)經(jīng)濟利益能夠流入 C、完工程度能夠可 *確定 本期應(yīng)確認(rèn)的＝全部 *目前完工程度 — 已確認(rèn)的 ②、期末，完工程度不能可 *估計的： A、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能得到補償?shù)模杖耄匠杀?，不確認(rèn)利潤 B、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計只能部分得到補償?shù)模杖耄筋A(yù)計可收回金額；成本＝本年已發(fā)生成本，差額就是本期損失 C、不能得到補償?shù)模淮_認(rèn)收入，成本＝本年已發(fā)生成本－ － 當(dāng)期費用 四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入