【正文】 利息收入 使用費收入 ①、一次付清，不再提供后續(xù)服務(wù)的，收到時一次性計入收入 ②、一次付清，提供后續(xù)服務(wù)的，分期確認(rèn)收入 分期收款、分期確認(rèn)收入 五、建造合同收入 此資料來自企業(yè) 類型：固定造價合同、成本加成合同 合同收入組成內(nèi)容 A、初始收入 B、變更、索賠、獎勱形成的收入 合同成本組成內(nèi)容：直接費用和間接費用 確認(rèn)和計量（類似提供勞務(wù)收入） ①、期末勞務(wù)結(jié)果能夠可 *計量的，用完工百分比法 ②、期末，完工程度不能可 *估計的： A、已 經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能得到補(bǔ)償?shù)?，收入＝成本，不確認(rèn)利潤 B、不能得到補(bǔ)償?shù)?，不確認(rèn)收入，費用發(fā)生時立即確認(rèn) 六、利潤 ①、營業(yè)外收入：固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)凈收益、非貨幣交易收益、罰沒收入、教育費附加返還款等 ②、營業(yè)外支出：固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、非常損失、罰款支出、債務(wù)重組損失、捐贈支出、提取的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等 七、利潤分配 第十章 財務(wù)會計報告 現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款（不含定期存款）、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價物（即滿足 四個特定條件 [期限短、流動性高、易于轉(zhuǎn)換定額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險小 ]的短期投資）。 例：權(quán)益法下的投資收益、稅法允許的加速折舊法、 此資料來自企業(yè) 理解：應(yīng)納稅時間性差異，在未來才納稅，現(xiàn)在先不交，但是現(xiàn)在必須確認(rèn)為一項未來應(yīng)納稅的負(fù)債，形成遞延稅款貸項。 所得稅率不變情況下的會計處理 借：所得稅 （會計利潤177。 以前發(fā)生在本期轉(zhuǎn)回的，用現(xiàn)行稅率計算。 會計利潤 177。 第二十三章 合并會計報表 一、合并范圍（實質(zhì)：達(dá)到控制） 量的標(biāo)準(zhǔn)：母公司控股 50％（ =50％就不行），三種情況： ①、直接 ②、間接 ③、直接 +間接 質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)（其它控制情形）： ①、與其它投資者有協(xié)議，持有半數(shù)以上表決權(quán) ②、 據(jù)章程，有權(quán)控制財務(wù)和經(jīng)營政策 ③、有權(quán)任免多數(shù)董事會成員 ④、董事會上有半數(shù)以上投票權(quán) *****不在合并范圍的情況（實質(zhì)：不具有控制權(quán)）： 如準(zhǔn)備停業(yè)、宣告破產(chǎn)、短期持有、受外匯管制的國外子公司，非持續(xù)經(jīng)營的凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)的公司（持續(xù)經(jīng)營的不能算）。 十二章 外幣業(yè)務(wù) 1． 匯兌損益是常考的地方，要注意兩個問題，即匯兌損益的計算和列支渠道： （ 1） 匯兌損益的產(chǎn)生有兩個途徑，即外幣兌換和期末匯兌損益的計算。 輔助費用 費用化 A、金額較小，簡化，計入當(dāng)期財務(wù)費用 資本化時，既不與資本化期間相聯(lián)系，也不與資產(chǎn)支出數(shù)量相掛鉤。 超過一個租金支付期未收到的租金，應(yīng)當(dāng)停止確認(rèn)融資收入，其已確認(rèn)的融資收入，應(yīng)予沖回，轉(zhuǎn)作表外核算 B、應(yīng)收融資租賃款的壞帳準(zhǔn)備 借：管理費用 貸：壞帳準(zhǔn)備 C、未擔(dān)保余值發(fā)生減少 期末，發(fā)生減少借：遞延收益 未實現(xiàn)融資收益貸：未擔(dān)保余值同時，減少額確認(rèn)為當(dāng)期損失，借：營業(yè)外支出貸：遞延收益 未實現(xiàn)融資收益如果恢復(fù)，應(yīng)按未擔(dān)保余值恢復(fù)的金額，反沖回來以后各期根據(jù)修正后的租賃投資額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的融資收入。 四、債務(wù)重組的會計處理 *****無論債權(quán)人還是債務(wù)人，都不確認(rèn)重組收益（注意，不是重組損益：重組只賠不賺） 以較少量現(xiàn)金償債的，對于其差額，債務(wù)人計入資本公積；債權(quán)人作為損失計入當(dāng)期損益。 混合方式償還債務(wù)（一般出題方式：混合（現(xiàn)金、存貨 [增值稅 ]、固定資產(chǎn)、股權(quán)） +或有收支）比較簡單。 第十六章 非貨幣性交易 一、概念 非貨幣性交易的概念特點 （ 1）非貨幣性交易，是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的 （包括股權(quán)換股權(quán)，但不包括企業(yè)合并中所涉及的非貨幣性交易）。（支付的補(bǔ)價＋換出資產(chǎn)公允價值）≤ 25% 二、不涉及補(bǔ)價的會計處理： 入賬價值＝換出資產(chǎn)賬面凈值＋稅費 （不確認(rèn)損益） 做分錄時記得換出資產(chǎn)的相關(guān)科目如折舊、減值準(zhǔn)備、跌價損失等都要轉(zhuǎn) 平。 二、會計政策變更 會計政策變更指企業(yè)對相同的交易或事項由原來的會計政策改用另一會計政策。 五、會計政策 變更的披露 變更的內(nèi)容和理由。 ④、濫用會計政策和會計估計變更，視為重大會計差錯處理。 ②、不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，不披露 ③、或有資產(chǎn)，不確認(rèn)。 。 二、常見或有事項舉例 票據(jù)轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲載、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）。 七、會計差錯更正 l、會計差錯的原因： ①、會計政策使用上的差錯，②、會計估計上的差錯，③、其他差錯。 由于經(jīng)濟(jì)和客觀環(huán)境的改變而變更會計政策：追溯調(diào)整法。 修改報 此資料來自企業(yè) 表附注 一、會計政策 會計政策包括具體原則和具體會計處理方法。整個交易金額≤ 25% （ 1）收到補(bǔ)價的企業(yè)：收到的補(bǔ)價247。 P500 例 10 關(guān)注的問題： （ 1）涉及可抵扣增值稅的，應(yīng)先減去增值稅后，再分配。 以債務(wù)轉(zhuǎn)資本償債 債務(wù)人的處理 債權(quán)人的處理 借：應(yīng)付賬款 借：長期股權(quán)投資 貸：股本 壞賬準(zhǔn)備 資本公積 股本溢價 貸：應(yīng)收賬款 以修改其它債務(wù)條件償債 ①、不附或有條件的債務(wù)重組 債務(wù)人的處理 債權(quán)人的處理 借：應(yīng)付賬款 借：應(yīng)收賬款 債務(wù)重組 （重新入賬） 貸：應(yīng)付賬款 債務(wù)重組 壞賬準(zhǔn)備 （先減壞賬準(zhǔn)備） 資本 公積 其它資本公積 營業(yè)外支出 重組損失（不夠減時入本期損益） 貸：應(yīng)收賬款 （舊賬沖平） 對于債權(quán)人，重組金額原賬面的，暫不處理，待實際收回時，沖減財務(wù)費用。 P470 的例題 融資 售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)予遞延，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費用的調(diào)整。承租人取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，尚可使用年限作為折舊期間；如果無法合理確定的，則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短者作為折舊期間。 2． 借款可分為專門借款和其他借款 （ 1）對于其他借款產(chǎn)生的借款費用，要記住兩句話：在籌建期間發(fā)生的計入長期待攤 費用（開辦費）；在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的，計入當(dāng)期財務(wù)費用。 75%標(biāo)準(zhǔn)：全部分部的對外營業(yè)收入≥合并總收入（企業(yè)總收入）的 75%，否則應(yīng)增加分部的數(shù)量。 三 .對于“投 資收益”的處理，如果雙方稅率相同，則作永久性差異減除即可；若雙方稅率不同，投資方需要補(bǔ)稅，則還要考慮時間性差異的影響。 六、納稅影響會計法核算的特殊點 ①、債務(wù)法時，如已知本期發(fā)生的時間性差異在 今后轉(zhuǎn)回時的稅率，可按照預(yù)計稅率計算，而遞延法不行。 ******采用債務(wù)法時一定時期的所得稅費包括： ①、本期應(yīng)交所得稅；②、本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)； 五、債務(wù)法 本期發(fā)生的時間性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率計算。時間性差異） *稅率 ******“應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅”科目永遠(yuǎn)都反映本年實際要交給稅務(wù)局的金額 三、納稅影響會計法 本期 應(yīng)交所得稅 ＋ 本期遞延稅款發(fā)生額＝本期所得稅費用。 例：當(dāng)期計提的產(chǎn)品銷售的保修費用 理解：可抵減時間性差異，在未來可抵減，現(xiàn)在先交，形成遞延稅款借項。 B、形成經(jīng)營租賃的，“遞延收益”按租金支付進(jìn)度比例分?jǐn)偂? 第六章 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn) 一、 出售無形資產(chǎn)產(chǎn)生的損益，計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”；出租無形資產(chǎn)，計入“其他業(yè)務(wù)收入”， 在出租過程中發(fā)生的有關(guān)稅費，計入“其他業(yè)務(wù)支出”；至于無形資產(chǎn)的攤銷，計入管理費用；無形資產(chǎn)的后續(xù)支出，直接計入當(dāng)期管理費用 第七章 負(fù) 債 （一）增值稅： 1．進(jìn)項稅額分為可以抵扣和不得抵扣 （ 1）可以抵扣的進(jìn)項稅額有三個來源：取得了增值稅專用發(fā)票、取得了完稅憑證、計算得來（按運費的 7%、購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品和廢舊物資按收購價的 10%計算進(jìn)項稅額）。 （ 2）委托貸款的核算 P148 科目設(shè)置：“委托貸款”一級科目，下設(shè)“本金”、“利息”、“減值準(zhǔn)備”二級科目 資產(chǎn)負(fù)債表中，按期限長短，分別在“短期投資”、“長期債權(quán)投資”反映。 1996 年 B 公司 4 月份宣告分配 95 年的利潤 150 萬元； 5 月份以銀行存款支付；當(dāng)年實現(xiàn)利潤 240 萬元。前半年被投資單位實現(xiàn)的利潤，在由成本法改成權(quán)益法時進(jìn)行了追溯調(diào)整，計入到了投資成本中。 （ 1）被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理，要注意以下幾個問題 A．一般情況下，被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，確認(rèn)投資收益。做題中應(yīng)考慮其他銷售稅費、完工成本。 ③、沒有合同約定的存貨可變現(xiàn)凈值以一般銷售價或原材料的市場價作為計量基礎(chǔ) 材料存貨的期末計量 ①、對于用于生產(chǎn)而持有的材料等（好好理解， 其生產(chǎn)的產(chǎn)品的計量基礎(chǔ)的變化） A、如果生產(chǎn)產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按成本計量。 此資料來自企業(yè) 中級會計要點記憶大匯總 第二章 貨幣資金應(yīng)收項目 1．存放銀行的存款，如果因銀行破產(chǎn)發(fā)生損失，應(yīng)將損失計入“營業(yè)外支出”。 第三章 存 貨 存貨的期末計價 [20xx 試題單選，今年還會出選擇 ] 可變現(xiàn)凈值 =存貨估計售價 — 至完工估計將發(fā)生的成本 — 估計銷售費用 — 相關(guān)稅金 存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)按單個項目來計提， 數(shù)量繁多，單價較低的存貨可按存貨類別計量成本與可變現(xiàn)凈值 可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定： ①、為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨，以合同價作為可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ) ②、如果持有存貨多于銷售合同定購數(shù)量，超出部分應(yīng)按一般售價作為計量的基礎(chǔ)。 若當(dāng)期 c 的合同價 49，定貨量 100， c 無庫存 B 有 200 （ 1） B 可變現(xiàn)凈值 =（ 4930） 100+（ 4830） 100=3700 B 的帳面價值 =4000 （ 2） B 可變現(xiàn)凈值 =（ 4930） 100+20 100=3900 B 的帳面價 值 =4000 若 B、 C 均有庫存，則把 結(jié)合。 2．持有期間權(quán)益確認(rèn) ：一是被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理，二是凈損益以外的其他所有者權(quán)益的變動處理，它們的確認(rèn)過程和賬務(wù)處理差異很大。在甲公司計算 20xx 年應(yīng)確認(rèn)的投資收益時，只能是被投資單位 在 7 月至 12 月即權(quán)益法核算時所實現(xiàn)的利潤，投資單位所擁有的份額。今年綜合題出題點 [例題 ]： A 公司 1996 年至 1999 年長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)資料如下： A 公司 1996 年 1 月 1 日以設(shè)備對 B 公司進(jìn)行投資，該 設(shè)備原值 120 萬元，已計提折舊 30 萬元，評估價 100 萬元，擁有 B 公司 15%的股權(quán)； B 公司接受投