【正文】 入固定資產(chǎn) 承租人行使了優(yōu)惠購買選擇權(quán)（留購價包括在最低租賃付款額）借：銀行存款 貸：應(yīng)收融資租賃款 如果存在未擔(dān)保余值 借：營業(yè)外支出 貸：未擔(dān)保余值 經(jīng)營租賃 借：待攤費用（營業(yè)費用等） 貸：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款 借：應(yīng)收經(jīng)營租賃款（或其他應(yīng)收款）貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入） — 經(jīng)營租賃收入 售后租回 經(jīng)營 售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)予遞延，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分攤。 過程 承租人 出租人 租賃開始日的會計處理 借：固定資產(chǎn)（最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)原賬面價值孰低） [占總資產(chǎn) 30%以上 ]未確認融資費用（差額）貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額） 借：應(yīng)收融資租賃款（最低租賃收款額 =最低租賃付款額 +擔(dān)保余值）未擔(dān)保余值（未擔(dān)保余 值）貸：融資租賃資產(chǎn)（原賬面價值） 遞延收益 未實現(xiàn)融資收益（差額） 2．初始直接費用 借：管理費用 貸：銀行存款 借：管理費用 貸：銀行存款 3．支付租金，未確認融資費用、收益的分攤 借：長期應(yīng)付款 貸：銀行存款借：財務(wù)費用 貸：未確認融資費用 借：銀行存款 貸：應(yīng)收融資租賃款借：遞延收益 未實現(xiàn)融資收益貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入 可以用實際利率法，直線法，年數(shù)綜合法分攤。注意兩個問題，一、是將利潤分配表中的（年末）未分配利潤折成人民幣后，應(yīng)將其直接抄到資產(chǎn)負債表的未分配利潤項目中；二、是盈余公積的折算，用不同匯率折成。 （五）內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷 1．將期初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷 借：期初未分配利潤（期初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） 貸：主營業(yè)務(wù)成本 2．將本期內(nèi)部商品銷售收入抵銷 借：主營 業(yè)務(wù)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入） 貸：主營業(yè)務(wù)成本 3．將期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：存貨（期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） （六）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理 1． 一方的固定資產(chǎn)，另一方購入后仍作為固定資產(chǎn) 2． 一方的商品，另一方購入后作為固定資產(chǎn) 假設(shè)：“不考慮關(guān)聯(lián)交易”或“價格是公允的” （ 1）未發(fā)生變賣或報廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷 ①將期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷 此資料來自企業(yè) 借：期初未分配利潤 貸：固定資產(chǎn)原價（期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） ②將期初累計多提折舊抵銷 借：累計折舊（期初累計多提折舊） 貸：期初未分配利潤 ③將本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷 借：主營業(yè)務(wù)收入（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的收入） 貸：主營業(yè)務(wù)成本（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的銷售成本） 固定資產(chǎn)原價（本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） ④將本期多提折舊抵銷 借：累計折舊（本期多提折舊） 貸：管理費用 （ 2）發(fā)生 變賣或報廢情況下的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷 將上述抵銷分錄中的 固定資產(chǎn)原價 項目和 累計折舊 項目用 營業(yè)外收入 項目或 營業(yè)外支出 項目代替。時間性差異 稅率 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交所得稅 =應(yīng)稅所得稅率 遞延稅款 =時間性差異稅率 所得稅 =應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交所得稅 +遞延稅款 二、納稅影響會計法與應(yīng)付稅款法計算的“應(yīng)交稅金”相等。 ******從每一筆業(yè)務(wù)整個核算過程來看，其“遞延稅款”科目借、貸方一定相等。 以前發(fā)生在本期轉(zhuǎn)回的，用當(dāng)初發(fā)生時的稅率計算。時間性差異） *稅率 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅（任何情況下都是：會計利潤177。發(fā)生于某一會計期間，以后能夠轉(zhuǎn)回。 ③、與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè) ④、相關(guān)的收入和成本能夠可 *地計量 賬務(wù)處理 ①、商品已發(fā)出，發(fā)票已開，暫不確認收入 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 交稅時： 借：應(yīng)收賬款 — 應(yīng)收銷項稅額 17 貸：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 確認收入時： 借：應(yīng)收賬款 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 特殊銷售業(yè)務(wù) ①、代銷： [代銷清單 ] A、視同買斷方式：跟所代銷清單，確認收入 B、收取手續(xù)費：按委托方價格出售，只收取手續(xù)費 ②、分期收款 [按合同約定日期，分期確認收入 ] 借：分期收款發(fā)出商品 貸：庫存商品 借：銀行存款 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：主營業(yè)務(wù)收入 貸：分期收款發(fā)出商品 ③、預(yù)收款， [實際交貨時確認收入 ] ④、售后回購： [不確認收入 ] “待轉(zhuǎn)庫存商品差價” 發(fā)出時： 借：銀行存款 117 貸：庫存商品 80 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 17 待轉(zhuǎn)庫存商 品差價 20 回購價大于原價的利息分攤（可看作是一種融資費用）在銷售與回購期內(nèi)攤銷。 2．后續(xù)支出如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)價值（這一點與原制度相同），但增計金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額（超過部分應(yīng)計入當(dāng)期損益，這一點與原制度不同）。 折價購入：債券賬面價值逐期增加，投資收益也隨之增加，折價攤銷額（投資收益 應(yīng)收利息）逐期增加。（今年綜合題出題點） ： 借：長期股權(quán)投資 —— 乙公司（股權(quán)投資差額） 268000（ 67 萬 *40%） 貸：長期股權(quán)投資 —— 乙公司（投資成本） 268000 （由于 20xx 年末乙公司凈資產(chǎn)減少 67 萬元，甲公司所擁有的份額減少了268000 元，在初始投資成本固定的情況下，股權(quán)投資差額增加 268000 元，假設(shè)股權(quán)投資差額按 10 年攤銷） 20xx 年、 20xx 年股權(quán)投資差額的攤銷額 借：利潤分 配 —— 未分配利潤 [原投資收益 ] 53600（ 萬 /10*2） 貸：長期股權(quán)投資 —— 乙公司（股權(quán)投資差額） 53600 借：盈余公積 8040 （ 53600*15%） 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 8040 5．投資企業(yè)對被投資單位的持股比例增加，由成本法改為權(quán)益法核算的，按追溯調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面價值加上追加投資成本作為初始投資成本。如 20xx 年 1 月 1 日甲公司投資于乙公司，占乙公司 10%的股份，采用成本法核算； 20xx 年 7 月 1 日又進行了投資，持股比例上升為 50%，由成本法改為權(quán)益法核算； 20xx 年 10 月 1 日再次投資，持股比例上升到 70%。 （二）、長期股權(quán)投資采用權(quán) 益法核算，又是相當(dāng)重要的出題點： 1．投資時，初始投資成本和新的投資成本確定，主要是股權(quán)投資差額的計算、攤銷和賬務(wù)處理?，F(xiàn) B 的市場價 15，（ 1） C 的市場價 48（ 2） C 的市場價 55[假設(shè)不發(fā)生其他銷售稅費 ] （ 1） B 可變現(xiàn)凈值 =4830=18 （ 2） B 可變現(xiàn)凈值；由于 55＞ 20+30,所以不計提跌價準(zhǔn)備。例 9說明了壞賬準(zhǔn)備如何計提，如何沖銷，如何補提，如何轉(zhuǎn)回，一定要搞透；其他七大準(zhǔn)備比照著做，可提高學(xué)習(xí)效率。 2．票據(jù)到期日，根據(jù)“算尾不算頭”的慣例。 B、如果材料價格的下降，表明生產(chǎn)產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計量。 三、取得存貨：（按實際成本核算）注意 購入（以原材料為例）：買價加運輸費 [（ 17%） ]、運雜費、裝卸費、保險費、包裝費、運輸途中合理損耗 [計入實際入庫材料成本（實際入庫量） 20xx年題 ]、入庫前挑選整理費和按規(guī)定應(yīng)計入存貨成本的稅金及其他費用。 B．被投資單位當(dāng)年發(fā)生的凈虧損，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算確認投資損失。 E．投資企業(yè)在確認投資收益時，如果被投資單位實現(xiàn)的凈利潤中包括了法規(guī)規(guī)定的不屬于投資企業(yè)的凈利潤，應(yīng)按扣除不能由投資企業(yè)享有的凈利潤的部分之后的金額計算。 1997 年 B 公司 4 月份宣告分配利潤 200 萬元； 5 月份以銀行存款支付；當(dāng)年實現(xiàn)利潤 270 萬元（其中 1— 6 月份為 160 萬元）；同年 7 月 1 日 A 公司以貨幣資金追加投資 200 萬元（增資擴股），累計擁有 B 公司 30%的股權(quán)。 （ 3）當(dāng)期應(yīng)提的跌價準(zhǔn)備（ =當(dāng)期市價低于成本的金額 — 已提數(shù)） ,計入當(dāng)期損益 借：投資收益 — 計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長期投資減值準(zhǔn)備 第五章 固定資產(chǎn) （一）固定資產(chǎn)折舊，要注意兩個問題 1．范圍擴大了：除了已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和作為固定資產(chǎn)入帳的土地 不計提折舊外，其余所有的固定資產(chǎn)都要計提折舊。 （ 2）不得抵扣的進項稅額主要是購進固定資產(chǎn)、購進的貨物用于非應(yīng)稅項目（即用于交營業(yè)稅的項目）、購進的貨物用于免稅項目（不交增值稅，進項稅額不得抵扣）、購 進的貨物用于集體福利和個人消費、發(fā)生了非常損失。 ⑥、房地產(chǎn)銷售 ******有建造合同的，按建造合同原則處理 法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移的，風(fēng)險和報酬未轉(zhuǎn)移的情況： A、合同規(guī)定，仍有責(zé)任實施重大行動，行動之后再確認 B、有重大不確定因素存在，待消失時再確認收入 C、售后，仍有某種程度的繼續(xù)涉入，涉入期間不確認收入 ⑦、銷售退回 A、未確認收入的退回： 借：庫存商品 貸：發(fā)出商品 B、已確認收入的退回：沖收入、沖 成本 ，年度終了前退回的，沖退回月份收入 ，年度終了前退回的，沖退回月份收入 ，按日后事項原則處理，調(diào)整報告年度的收入。 ②、應(yīng)納稅時間性差異：稅法比會計多計費用、少做 收益，致使應(yīng)稅所得小于會計利潤。 時間性差異在所得稅處理時，類似于待攤費用或預(yù)提費用的核算。 在稅率變動的當(dāng)年，要把遞延稅款調(diào)整成為用現(xiàn)行稅率計算的余額。 ②、如果本期產(chǎn)生的可抵減時間性差異在未來轉(zhuǎn)回的時期內(nèi)不能產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得，應(yīng)作為永久性差異處理。（教材 P591例 7） 四、審題一定要清楚，注意題目問的是“應(yīng)交所得稅”還是“所得稅費用”；是“年末遞延稅款余額”還是“遞延稅款發(fā)生額”。 10 個標(biāo)準(zhǔn)：報告分部的數(shù)量不超過 10 個，超過的應(yīng)將某些相類似的分部予以合并。 （ 2） 對于專門借款發(fā)生的借款費用 [四部分 ]，有兩個去向：資本化和費用化。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)計提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值減去擔(dān)保余值加上預(yù)計清理費用；否則，應(yīng)提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值減去預(yù)計殘值加上預(yù)計清理費用。 第十五章 債務(wù)重組 一、債務(wù)重組的界定 : 只要修改了原債務(wù)償還條件的，都算債務(wù)重組 例外情況（做多選題時用得到） ①、可轉(zhuǎn)換債券正常轉(zhuǎn)為股權(quán) ②、破產(chǎn)清算時發(fā)生的 ③、債務(wù)人改組，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)投資的 ④、借新債還舊債 ⑤、以非現(xiàn) 金資產(chǎn)償債后，又按協(xié)議加購或租回的 二、重組方式： 較少量現(xiàn)金償債， 非現(xiàn)金資產(chǎn)償債， 債務(wù)轉(zhuǎn)資本， 修改償債條件，以上任意組合 三、債務(wù)重組日的確定： 上述 3 種方式，執(zhí)行完畢日期；第 4 種方式，開始執(zhí)行的日期。 ②、附或有條件的債務(wù)重組 出于謹慎原則，債務(wù)人將或有支出計入重組金額中，如到期未付，轉(zhuǎn)資本公積；債權(quán)人的重組金額中不包含或有收入，實際收到時再計入營業(yè)外收入。 （ 2）披露 （ 3）公允價值不含稅 （ 4）已提壞賬準(zhǔn)備不按比例沖減，應(yīng)全額沖減。換出資產(chǎn)公允價值≤ 25% （ 2）支付補價的企業(yè)：支付的補價247。 會計報表中應(yīng)披露的會計政策 ①合并政策、②外幣折算、③收入確認的原則和方法、④所得稅政策、⑤存貨的計價方法、⑥長期 投資的核算、⑦壞賬損失的核算、⑧借款費用的核算。 如果累積影響數(shù)不能合理確定（無論變更原因）：未來適用法。 會計差錯的會計處理 ******重大會計差錯的定義：金額較大（判斷標(biāo)準(zhǔn)：≥該類事項總金額的 10％） ①、本年的會計 差錯，應(yīng)調(diào)整本年相關(guān)項目； ②、以前年度的非重大會計差錯，只調(diào)本年與其相同的相關(guān)項目； ③、以前年度的重大會計差錯 ,調(diào)整期初留存收益、會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)、上年數(shù)。 三、或有負債和或有資產(chǎn) 或有資產(chǎn) ①、結(jié)果很可能（ 50%95%）導(dǎo)致經(jīng)濟利益流入企業(yè)，就形成企業(yè)的或有資產(chǎn)，披