【正文】 入固定資產(chǎn) 承租人行使了優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)（留購(gòu)價(jià)包括在最低租賃付款額）借：銀行存款 貸：應(yīng)收融資租賃款 如果存在未擔(dān)保余值 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：未擔(dān)保余值 經(jīng)營(yíng)租賃 借：待攤費(fèi)用（營(yíng)業(yè)費(fèi)用等） 貸：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款 借：應(yīng)收經(jīng)營(yíng)租賃款（或其他應(yīng)收款）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入） — 經(jīng)營(yíng)租賃收入 售后租回 經(jīng)營(yíng) 售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)予遞延，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分?jǐn)偂? 過(guò)程 承租人 出租人 租賃開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理 借：固定資產(chǎn)（最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值孰低） [占總資產(chǎn) 30%以上 ]未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額）貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（最低租賃付款額） 借：應(yīng)收融資租賃款（最低租賃收款額 =最低租賃付款額 +擔(dān)保余值）未擔(dān)保余值（未擔(dān)保余 值）貸：融資租賃資產(chǎn)（原賬面價(jià)值） 遞延收益 未實(shí)現(xiàn)融資收益（差額） 2．初始直接費(fèi)用 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款 3．支付租金，未確認(rèn)融資費(fèi)用、收益的分?jǐn)? 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 貸：銀行存款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 借：銀行存款 貸：應(yīng)收融資租賃款借：遞延收益 未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入 可以用實(shí)際利率法，直線法，年數(shù)綜合法分?jǐn)?。注意兩個(gè)問(wèn)題，一、是將利潤(rùn)分配表中的（年末）未分配利潤(rùn)折成人民幣后，應(yīng)將其直接抄到資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤(rùn)項(xiàng)目中；二、是盈余公積的折算，用不同匯率折成。 （五）內(nèi)部商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo) 1．將期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo) 借：期初未分配利潤(rùn)（期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2．將本期內(nèi)部商品銷(xiāo)售收入抵銷(xiāo) 借：主營(yíng) 業(yè)務(wù)收入（本期內(nèi)部商品銷(xiāo)售產(chǎn)生的收入） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3．將期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)） （六）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理 1． 一方的固定資產(chǎn)，另一方購(gòu)入后仍作為固定資產(chǎn) 2． 一方的商品，另一方購(gòu)入后作為固定資產(chǎn) 假設(shè)：“不考慮關(guān)聯(lián)交易”或“價(jià)格是公允的” （ 1）未發(fā)生變賣(mài)或報(bào)廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷(xiāo) ①將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo) 此資料來(lái)自企業(yè) 借：期初未分配利潤(rùn) 貸：固定資產(chǎn)原價(jià)（期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)） ②將期初累計(jì)多提折舊抵銷(xiāo) 借：累計(jì)折舊（期初累計(jì)多提折舊） 貸：期初未分配利潤(rùn) ③將本期購(gòu)入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的收入） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的銷(xiāo)售成本） 固定資產(chǎn)原價(jià)（本期購(gòu)入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)） ④將本期多提折舊抵銷(xiāo) 借：累計(jì)折舊（本期多提折舊） 貸：管理費(fèi)用 （ 2）發(fā)生 變賣(mài)或報(bào)廢情況下的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷(xiāo) 將上述抵銷(xiāo)分錄中的 固定資產(chǎn)原價(jià) 項(xiàng)目和 累計(jì)折舊 項(xiàng)目用 營(yíng)業(yè)外收入 項(xiàng)目或 營(yíng)業(yè)外支出 項(xiàng)目代替。時(shí)間性差異 稅率 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交所得稅 =應(yīng)稅所得稅率 遞延稅款 =時(shí)間性差異稅率 所得稅 =應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交所得稅 +遞延稅款 二、納稅影響會(huì)計(jì)法與應(yīng)付稅款法計(jì)算的“應(yīng)交稅金”相等。 ******從每一筆業(yè)務(wù)整個(gè)核算過(guò)程來(lái)看，其“遞延稅款”科目借、貸方一定相等。 以前發(fā)生在本期轉(zhuǎn)回的，用當(dāng)初發(fā)生時(shí)的稅率計(jì)算。時(shí)間性差異） *稅率 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅（任何情況下都是：會(huì)計(jì)利潤(rùn)177。發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間，以后能夠轉(zhuǎn)回。 ③、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè) ④、相關(guān)的收入和成本能夠可 *地計(jì)量 賬務(wù)處理 ①、商品已發(fā)出，發(fā)票已開(kāi)，暫不確認(rèn)收入 借：發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品 交稅時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 — 應(yīng)收銷(xiāo)項(xiàng)稅額 17 貸：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17 確認(rèn)收入時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 特殊銷(xiāo)售業(yè)務(wù) ①、代銷(xiāo)： [代銷(xiāo)清單 ] A、視同買(mǎi)斷方式：跟所代銷(xiāo)清單，確認(rèn)收入 B、收取手續(xù)費(fèi)：按委托方價(jià)格出售，只收取手續(xù)費(fèi) ②、分期收款 [按合同約定日期，分期確認(rèn)收入 ] 借：分期收款發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品 借：銀行存款 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：分期收款發(fā)出商品 ③、預(yù)收款， [實(shí)際交貨時(shí)確認(rèn)收入 ] ④、售后回購(gòu)： [不確認(rèn)收入 ] “待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)” 發(fā)出時(shí)： 借：銀行存款 117 貸：庫(kù)存商品 80 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 待轉(zhuǎn)庫(kù)存商 品差價(jià) 20 回購(gòu)價(jià)大于原價(jià)的利息分?jǐn)偅煽醋魇且环N融資費(fèi)用）在銷(xiāo)售與回購(gòu)期內(nèi)攤銷(xiāo)。 2．后續(xù)支出如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的估計(jì)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值（這一點(diǎn)與原制度相同），但增計(jì)金額不應(yīng)超過(guò)該固定資產(chǎn)的可收回金額（超過(guò)部分應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，這一點(diǎn)與原制度不同）。 折價(jià)購(gòu)入：債券賬面價(jià)值逐期增加，投資收益也隨之增加，折價(jià)攤銷(xiāo)額（投資收益 應(yīng)收利息）逐期增加。（今年綜合題出題點(diǎn)） ： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 乙公司（股權(quán)投資差額） 268000（ 67 萬(wàn) *40%） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 乙公司（投資成本） 268000 （由于 20xx 年末乙公司凈資產(chǎn)減少 67 萬(wàn)元，甲公司所擁有的份額減少了268000 元，在初始投資成本固定的情況下，股權(quán)投資差額增加 268000 元，假設(shè)股權(quán)投資差額按 10 年攤銷(xiāo)） 20xx 年、 20xx 年股權(quán)投資差額的攤銷(xiāo)額 借：利潤(rùn)分 配 —— 未分配利潤(rùn) [原投資收益 ] 53600（ 萬(wàn) /10*2） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 乙公司（股權(quán)投資差額） 53600 借：盈余公積 8040 （ 53600*15%） 貸：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 8040 5．投資企業(yè)對(duì)被投資單位的持股比例增加，由成本法改為權(quán)益法核算的，按追溯調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值加上追加投資成本作為初始投資成本。如 20xx 年 1 月 1 日甲公司投資于乙公司，占乙公司 10%的股份，采用成本法核算； 20xx 年 7 月 1 日又進(jìn)行了投資，持股比例上升為 50%，由成本法改為權(quán)益法核算； 20xx 年 10 月 1 日再次投資，持股比例上升到 70%。 （二）、長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán) 益法核算，又是相當(dāng)重要的出題點(diǎn)： 1．投資時(shí)，初始投資成本和新的投資成本確定，主要是股權(quán)投資差額的計(jì)算、攤銷(xiāo)和賬務(wù)處理。現(xiàn) B 的市場(chǎng)價(jià) 15，（ 1） C 的市場(chǎng)價(jià) 48（ 2） C 的市場(chǎng)價(jià) 55[假設(shè)不發(fā)生其他銷(xiāo)售稅費(fèi) ] （ 1） B 可變現(xiàn)凈值 =4830=18 （ 2） B 可變現(xiàn)凈值；由于 55＞ 20+30,所以不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。例 9說(shuō)明了壞賬準(zhǔn)備如何計(jì)提，如何沖銷(xiāo)，如何補(bǔ)提，如何轉(zhuǎn)回，一定要搞透；其他七大準(zhǔn)備比照著做，可提高學(xué)習(xí)效率。 2．票據(jù)到期日，根據(jù)“算尾不算頭”的慣例。 B、如果材料價(jià)格的下降，表明生產(chǎn)產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。 三、取得存貨：（按實(shí)際成本核算）注意 購(gòu)入（以原材料為例）：買(mǎi)價(jià)加運(yùn)輸費(fèi) [（ 17%） ]、運(yùn)雜費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中合理?yè)p耗 [計(jì)入實(shí)際入庫(kù)材料成本（實(shí)際入庫(kù)量） 20xx年題 ]、入庫(kù)前挑選整理費(fèi)和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入存貨成本的稅金及其他費(fèi)用。 B．被投資單位當(dāng)年發(fā)生的凈虧損，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損失。 E．投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益時(shí)，如果被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中包括了法規(guī)規(guī)定的不屬于投資企業(yè)的凈利潤(rùn)，應(yīng)按扣除不能由投資企業(yè)享有的凈利潤(rùn)的部分之后的金額計(jì)算。 1997 年 B 公司 4 月份宣告分配利潤(rùn) 200 萬(wàn)元； 5 月份以銀行存款支付；當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 270 萬(wàn)元（其中 1— 6 月份為 160 萬(wàn)元）；同年 7 月 1 日 A 公司以貨幣資金追加投資 200 萬(wàn)元（增資擴(kuò)股），累計(jì)擁有 B 公司 30%的股權(quán)。 （ 3）當(dāng)期應(yīng)提的跌價(jià)準(zhǔn)備（ =當(dāng)期市價(jià)低于成本的金額 — 已提數(shù)） ,計(jì)入當(dāng)期損益 借：投資收益 — 計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 第五章 固定資產(chǎn) （一）固定資產(chǎn)折舊，要注意兩個(gè)問(wèn)題 1．范圍擴(kuò)大了：除了已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和作為固定資產(chǎn)入帳的土地 不計(jì)提折舊外，其余所有的固定資產(chǎn)都要計(jì)提折舊。 （ 2）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額主要是購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)、購(gòu)進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（即用于交營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目）、購(gòu)進(jìn)的貨物用于免稅項(xiàng)目（不交增值稅，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣）、購(gòu) 進(jìn)的貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)、發(fā)生了非常損失。 ⑥、房地產(chǎn)銷(xiāo)售 ******有建造合同的，按建造合同原則處理 法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移的，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未轉(zhuǎn)移的情況： A、合同規(guī)定，仍有責(zé)任實(shí)施重大行動(dòng)，行動(dòng)之后再確認(rèn) B、有重大不確定因素存在，待消失時(shí)再確認(rèn)收入 C、售后，仍有某種程度的繼續(xù)涉入，涉入期間不確認(rèn)收入 ⑦、銷(xiāo)售退回 A、未確認(rèn)收入的退回： 借：庫(kù)存商品 貸：發(fā)出商品 B、已確認(rèn)收入的退回：沖收入、沖 成本 ，年度終了前退回的，沖退回月份收入 ，年度終了前退回的，沖退回月份收入 ，按日后事項(xiàng)原則處理，調(diào)整報(bào)告年度的收入。 ②、應(yīng)納稅時(shí)間性差異：稅法比會(huì)計(jì)多計(jì)費(fèi)用、少做 收益，致使應(yīng)稅所得小于會(huì)計(jì)利潤(rùn)。 時(shí)間性差異在所得稅處理時(shí)，類(lèi)似于待攤費(fèi)用或預(yù)提費(fèi)用的核算。 在稅率變動(dòng)的當(dāng)年，要把遞延稅款調(diào)整成為用現(xiàn)行稅率計(jì)算的余額。 ②、如果本期產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異在未來(lái)轉(zhuǎn)回的時(shí)期內(nèi)不能產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得，應(yīng)作為永久性差異處理。（教材 P591例 7） 四、審題一定要清楚，注意題目問(wèn)的是“應(yīng)交所得稅”還是“所得稅費(fèi)用”；是“年末遞延稅款余額”還是“遞延稅款發(fā)生額”。 10 個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：報(bào)告分部的數(shù)量不超過(guò) 10 個(gè)，超過(guò)的應(yīng)將某些相類(lèi)似的分部予以合并。 （ 2） 對(duì)于專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的借款費(fèi)用 [四部分 ]，有兩個(gè)去向：資本化和費(fèi)用化。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)計(jì)提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值減去擔(dān)保余值加上預(yù)計(jì)清理費(fèi)用；否則，應(yīng)提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值減去預(yù)計(jì)殘值加上預(yù)計(jì)清理費(fèi)用。 第十五章 債務(wù)重組 一、債務(wù)重組的界定 : 只要修改了原債務(wù)償還條件的，都算債務(wù)重組 例外情況（做多選題時(shí)用得到） ①、可轉(zhuǎn)換債券正常轉(zhuǎn)為股權(quán) ②、破產(chǎn)清算時(shí)發(fā)生的 ③、債務(wù)人改組，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)投資的 ④、借新債還舊債 ⑤、以非現(xiàn) 金資產(chǎn)償債后，又按協(xié)議加購(gòu)或租回的 二、重組方式： 較少量現(xiàn)金償債， 非現(xiàn)金資產(chǎn)償債， 債務(wù)轉(zhuǎn)資本， 修改償債條件，以上任意組合 三、債務(wù)重組日的確定： 上述 3 種方式，執(zhí)行完畢日期；第 4 種方式，開(kāi)始執(zhí)行的日期。 ②、附或有條件的債務(wù)重組 出于謹(jǐn)慎原則，債務(wù)人將或有支出計(jì)入重組金額中，如到期未付，轉(zhuǎn)資本公積；債權(quán)人的重組金額中不包含或有收入，實(shí)際收到時(shí)再計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。 （ 2）披露 （ 3）公允價(jià)值不含稅 （ 4）已提壞賬準(zhǔn)備不按比例沖減，應(yīng)全額沖減。換出資產(chǎn)公允價(jià)值≤ 25% （ 2）支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：支付的補(bǔ)價(jià)247。 會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)披露的會(huì)計(jì)政策 ①合并政策、②外幣折算、③收入確認(rèn)的原則和方法、④所得稅政策、⑤存貨的計(jì)價(jià)方法、⑥長(zhǎng)期 投資的核算、⑦壞賬損失的核算、⑧借款費(fèi)用的核算。 如果累積影響數(shù)不能合理確定（無(wú)論變更原因）：未來(lái)適用法。 會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理 ******重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的定義：金額較大（判斷標(biāo)準(zhǔn)：≥該類(lèi)事項(xiàng)總金額的 10％） ①、本年的會(huì)計(jì) 差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整本年相關(guān)項(xiàng)目； ②、以前年度的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，只調(diào)本年與其相同的相關(guān)項(xiàng)目； ③、以前年度的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò) ,調(diào)整期初留存收益、會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)、上年數(shù)。 三、或有負(fù)債和或有資產(chǎn) 或有資產(chǎn) ①、結(jié)果很可能（ 50%95%）導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，就形成企業(yè)的或有資產(chǎn)，披