【正文】 權(quán)平均數(shù)的計算范圍； 第二，所購建固定資產(chǎn)的各部分分別完工，而且各部分可單獨使用，并且使該部分資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動實質(zhì)上已經(jīng)完成，則應(yīng)當(dāng)停止該部 此資料來自企業(yè) 分資產(chǎn)借款費用資本化； 第三，當(dāng)期允許企業(yè)資本化的利息金額不得超過當(dāng)期專門借款實際發(fā)生的利息金額。承租人取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，尚可使用年限作為折舊期間；如果無法合理確定的，則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短者作為折舊期間。 借：其他應(yīng)收款 貸：營業(yè)外收入 擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在，只需作相應(yīng)的備查記錄。 P470 的例題 融資 售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)予遞延，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分?jǐn)?，作為折舊費用的調(diào)整。 ******賬面價值：就是賬面凈值 =科目賬面余額 相關(guān)備抵項目。 以債務(wù)轉(zhuǎn)資本償債 債務(wù)人的處理 債權(quán)人的處理 借：應(yīng)付賬款 借：長期股權(quán)投資 貸：股本 壞賬準(zhǔn)備 資本公積 股本溢價 貸：應(yīng)收賬款 以修改其它債務(wù)條件償債 ①、不附或有條件的債務(wù)重組 債務(wù)人的處理 債權(quán)人的處理 借：應(yīng)付賬款 借：應(yīng)收賬款 債務(wù)重組 （重新入賬） 貸：應(yīng)付賬款 債務(wù)重組 壞賬準(zhǔn)備 （先減壞賬準(zhǔn)備） 資本 公積 其它資本公積 營業(yè)外支出 重組損失（不夠減時入本期損益） 貸：應(yīng)收賬款 （舊賬沖平） 對于債權(quán)人，重組金額原賬面的，暫不處理，待實際收回時，沖減財務(wù)費用。 ②、現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)資本組合方式 債務(wù)人：先以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值減債，再以債務(wù)轉(zhuǎn)資本償債原則處理。 P500 例 10 關(guān)注的問題： （ 1）涉及可抵扣增值稅的，應(yīng)先減去增值稅后，再分配。 （ 2）貨幣性資產(chǎn)，是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的 此資料來自企業(yè) 資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。整個交易金額≤ 25% （ 1）收到補價的企業(yè)：收到的補價247。 三、涉及補價的會計處理 ******先確定是否滿足標(biāo)準(zhǔn)：≤ 25% 支付補價方： 入賬價值＝換出資產(chǎn)賬面凈值＋補價＋稅費 收到補價方： 入賬價值＝換出資產(chǎn)賬面凈值－補價＋稅費＋確認(rèn)的收益 收益的確認(rèn)和計量 收益＝補價（公允價值－賬面價值－計稅價格稅率）247。 修改報 此資料來自企業(yè) 表附注 一、會計政策 會計政策包括具體原則和具體會計處理方法。 不屬于會計政策變更的情形： ①、當(dāng)期發(fā)生的交易或事項與以前的有本質(zhì)差別，而采用新的會計政策； ②、對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項，采用新的會計政策。 由于經(jīng)濟和客觀環(huán)境的改變而變更會計政策：追溯調(diào)整法。 累積影響數(shù)不能合理確定的理由。 七、會計差錯更正 l、會計差錯的原因： ①、會計政策使用上的差錯，②、會計估計上的差錯，③、其他差錯。 會計差錯更正的披露 ?、重大會計差錯的內(nèi)容，包括重大會計差錯的事項、原因和更正方法。 二、常見或有事項舉例 票據(jù)轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲載、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）。 三、或有事項的確認(rèn) 或有事項的確認(rèn)≡或有事項有關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，條件（同時滿足三點）： 現(xiàn)時義務(wù) 很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出 ******“可能性”的四個量化指標(biāo)（一定要熟記） ①、基本確定： 95%＜ X＜ 100% ②、很可能： 50%＜ X≤ 95% ③、可能： 5%＜ X≤ 50% ④、極小可能： 0＜ X≤ 5% 金額能可 *計量。 。 ②、不存在一個金額范圍： A、涉及單個項目時，按最可能發(fā)生的金額確定； B、涉及多個項目時，按各種可能發(fā)生的金額及其發(fā)生概率計算確定。 ②、不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流入企業(yè)，不披露 ③、或有資產(chǎn)，不確認(rèn)。 第十八章 或有事項 一、或有事項的特征 過去形成 不確定性：①結(jié)果不確定、②時間或金額不確定。 ④、濫用會計政策和會計估計變更，視為重大會計差錯處理。 如果不易分清是政策變更還是估計變更，按會計估計變更對待。 五、會計政策 變更的披露 變更的內(nèi)容和理由。 未來適用法 指在新的會計政策僅應(yīng)用于變更當(dāng)期及未來期間，即，不計算累積影響數(shù)、不調(diào)期初留存收益、只在變更當(dāng)年采用新的會計政策。 二、會計政策變更 會計政策變更指企業(yè)對相同的交易或事項由原來的會計政策改用另一會計政策。 六、非貨幣性交易的披露 換入、換出資產(chǎn)的類別： 的內(nèi)容 換入、換出資產(chǎn)的金額：公允價值、賬面價值、補價、收益 第十七章 會計政策、會計估計變更和會計差錯更正 會計政策變更、會計差錯更正和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項會計處理的簡單比較 政策變更 差錯更正 日后事項 賬務(wù)處理 不通過“以前年 度損益調(diào)整”，直接調(diào)整“利潤分配 — 未分配利潤” 通過“以前年度損益調(diào)整”，余額轉(zhuǎn)入“利潤分配 — 未分配利潤” 通過“以前年度損益調(diào)整”，余額轉(zhuǎn)入“利潤分配 — 未分配利潤” 由于調(diào)增（減）凈利潤，相應(yīng)調(diào)整盈余公積和直接調(diào)整“利潤分配 — 未分配利潤” 由于調(diào)增（減）凈利潤，相應(yīng)調(diào)整盈余公積和直接調(diào)整“利潤分配 — 未分配利潤” 一般情況下，由于調(diào)增（減）凈利潤，相應(yīng)調(diào)整盈余公積和直接調(diào)整“利潤分配— 未分配利潤”；但董事會的利潤分配按正常利潤分配做賬 報表調(diào)整 調(diào)整政策變更當(dāng)年資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù)；利潤及利潤分配表上年數(shù)欄 有關(guān)項目 日后期間發(fā)現(xiàn)的重大差錯，調(diào)整報告年度或以前年度的相關(guān)項目 調(diào)整報告年度或以前年度的相關(guān)項目 報表附注 披露政策變更 變更的內(nèi)容和理由 變更的影響數(shù) 累積影響數(shù)不能合理確定的理由。（支付的補價＋換出資產(chǎn)公允價值）≤ 25% 二、不涉及補價的會計處理： 入賬價值＝換出資產(chǎn)賬面凈值＋稅費 （不確認(rèn)損益） 做分錄時記得換出資產(chǎn)的相關(guān)科目如折舊、減值準(zhǔn)備、跌價損失等都要轉(zhuǎn) 平。 （ 4）公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產(chǎn) 或債務(wù)清償?shù)慕痤~。 第十六章 非貨幣性交易 一、概念 非貨幣性交易的概念特點 （ 1）非貨幣性交易，是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行的 （包括股權(quán)換股權(quán)，但不包括企業(yè)合并中所涉及的非貨幣性交易）。 ③、現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)資本組合方式償還一部分，另一部分修改條件 債務(wù)人：以三者賬面價值減債，剩余部分以修改原則處理。 混合方式償還債務(wù)（一般出題方式：混合（現(xiàn)金、存貨 [增值稅 ]、固定資產(chǎn)、股權(quán)） +或有收支）比較簡單。 ②、債權(quán)人接受存貨的，差額計入存貨成本，暫不確認(rèn)為損失。 四、債務(wù)重組的會計處理 *****無論債權(quán)人還是債務(wù)人，都不確認(rèn)重組收益（注意，不是重組損益：重組只賠不賺） 以較少量現(xiàn)金償債的，對于其差額，債務(wù)人計入資本公積；債權(quán)人作為損失計入當(dāng)期損益。 如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，視同該項租賃一直存在 ；如果租賃期屆滿時承租人沒有續(xù)租，按收回租賃資產(chǎn)處理 ③留購租賃資產(chǎn) 借：長期應(yīng)付款（購買價款） 貸：銀行存款借：固定資產(chǎn) —生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等 貸：固定資產(chǎn) — 融資租入固定資產(chǎn) 承租人行使了優(yōu)惠購買選擇權(quán)（留購價包括在最低租賃付款額）借：銀行存款 貸：應(yīng)收融資租賃款 如果存在未擔(dān)保余值 借：營業(yè)外支出 貸：未擔(dān)保余值 經(jīng)營租賃 借：待攤費用（營業(yè)費用等） 貸：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款 借：應(yīng)收經(jīng)營租賃款（或其他應(yīng)收款）貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入） — 經(jīng)營租賃收入 售后租回 經(jīng)營 售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)予遞延，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分?jǐn)偂? 超過一個租金支付期未收到的租金，應(yīng)當(dāng)停止確認(rèn)融資收入，其已確認(rèn)的融資收入，應(yīng)予沖回，轉(zhuǎn)作表外核算 B、應(yīng)收融資租賃款的壞帳準(zhǔn)備 借：管理費用 貸：壞帳準(zhǔn)備 C、未擔(dān)保余值發(fā)生減少 期末，發(fā)生減少借：遞延收益 未實現(xiàn)融資收益貸：未擔(dān)保余值同時，減少額確認(rèn)為當(dāng)期損失，借：營業(yè)外支出貸：遞延收益 未實現(xiàn)融資收益如果恢復(fù)，應(yīng)按未擔(dān)保余值恢復(fù)的金額，反沖回來以后各期根據(jù)修正后的租賃投資額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的融資收入。 過程 承租人 出租人 租賃開始日的會計處理 借：固定資產(chǎn)（最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)原賬面價值孰低） [占總資產(chǎn) 30%以上 ]未確認(rèn)融資費用（差額）貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額） 借：應(yīng)收融資租賃款（最低租賃收款額 =最低租賃付款額 +擔(dān)保余值）未擔(dān)保余值（未擔(dān)保余 值）貸：融資租賃資產(chǎn)（原賬面價值） 遞延收益 未實現(xiàn)融資收益（差額） 2．初始直接費用 借：管理費用 貸：銀行存款 借：管理費用 貸：銀行存款 3．支付租金，未確認(rèn)融資費用、收益的分?jǐn)? 借：長期應(yīng)付款 貸：銀行存款借：財務(wù)費用 貸：未確認(rèn)融資費用 借：銀行存款 貸：應(yīng)收融資租賃款借：遞延收益 未實現(xiàn)融資收益貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入 可以用實際利率法，直線法，年數(shù)綜合法分?jǐn)偂? 輔助費用 費用化 A、金額較小，簡化，計入當(dāng)期財務(wù)費用 資本化時，既不與資本化期間相聯(lián)系，也不與資產(chǎn)支出數(shù)量相掛鉤。注意兩個問題，一、是將利潤分配表中的（年末）未分配利潤折成人民幣后，應(yīng)將其直接抄到資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤項目中；二、是盈余公積的折算，用不同匯率折成。 十二章 外幣業(yè)務(wù) 1． 匯兌損益是?？嫉牡胤剑⒁鈨蓚€問題，即匯兌損益的計算和列支渠道： （ 1） 匯兌損益的產(chǎn)生有兩個途徑，即外幣兌換和期末匯兌損益的計算。 （五）內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷 1．將期初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷 借：期初未分配利潤（期初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） 貸：主營業(yè)務(wù)成本 2．將本期內(nèi)部商品銷售收入抵銷 借：主營 業(yè)務(wù)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入） 貸：主營業(yè)務(wù)成本 3．將期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：存貨（期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） （六）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理 1． 一方的固定資產(chǎn)，另一方購入后仍作為固定資產(chǎn) 2． 一方的商品，另一方購入后作為固定資產(chǎn) 假設(shè)：“不考慮關(guān)聯(lián)交易”或“價格是公允的” （ 1）未發(fā)生變賣或報廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷 ①將期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷 此資料來自企業(yè) 借：期初未分配利潤 貸：固定資產(chǎn)原價（期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） ②將期初累計多提折舊抵銷 借：累計折舊（期初累計多提折舊） 貸：期初未分配利潤 ③將本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷 借：主營業(yè)務(wù)收入（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的收入） 貸：主營