【正文】 經(jīng)濟性福利(住房性福利、交通性福利、伙食性福利、教育培訓(xùn)性福利、醫(yī)療保健性福利、有薪節(jié)假、文化旅游性福利、金融性福利、其他生活性福利、津貼和補貼)和非經(jīng)濟性福利（咨詢性服務(wù)、保護性服務(wù)、工作環(huán)境保護)】借：應(yīng)付職工薪酬　　 貸：庫存商品（賬面價值）　　　　 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（庫存商品的公允價值*17%）(8)視同銷售并計算應(yīng)交增值稅：借：營業(yè)外支出　　 貸：庫存商品（賬面價值）　　　　 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（庫存商品的公允價值*17%）其他的5種情況和(7)中用于個人消費時都應(yīng)按售價確認收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本。 　　根據(jù)所發(fā)生的具體業(yè)務(wù)可以判斷應(yīng)當是視同銷售計算銷項稅額，還是屬于進項稅額不得抵扣的情況?！　∫曂N售和進項稅額轉(zhuǎn)出的原理：　　以原材料用于非應(yīng)稅項目為例：自產(chǎn)的原材料用于非應(yīng)稅項目(這里的非應(yīng)稅是指非應(yīng)增值稅，即不應(yīng)計算交納增值稅)，視同銷售，計算應(yīng)交增值稅的銷項稅額。即原材料用于工程項目是計入銷項稅額還是將進項稅額轉(zhuǎn)出要看該原材料是自制的還是外購的。　　理由如下：外購的貨物，企業(yè)支付的價款為價稅合計，假設(shè)貨物成本100元，增值稅進項稅額17元，那么價稅合計就是117元，即企業(yè)用于工程項目的價值為117元。如果不計算銷項稅額，企業(yè)將該貨物用于工程項目的價值就是100元，這樣國家就損失了一部分稅收，所以稅法規(guī)定視同銷售，計算銷項稅額。 ①預(yù)計負債對于預(yù)計負債，應(yīng)辨別清楚，按照稅法規(guī)定相關(guān)費用實際發(fā)生時可否稅前扣除（題目條件一般會明確告知，做題是注意看清條件）。比如企業(yè)因違反經(jīng)濟合同引起未決訴訟而確認的預(yù)計負債。比如，題目條件告知企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔保發(fā)生的損失不允許稅前扣除，此時企業(yè)因該事項確認的預(yù)計負債，不會產(chǎn)生暫時性差異。同時還應(yīng)注意，因可供出售金融資產(chǎn)引起的遞延所得稅發(fā)生額，其對應(yīng)科目為資本公積，不計入所得稅費用，不影響當期利潤表。④采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，按照稅法相關(guān)規(guī)定，如果投資企業(yè)的所得稅稅率小于或等于被投資單位的所得稅稅率，投資企業(yè)分回的利潤不需納稅，因此此時不會有暫時性差異。同時因為在權(quán)益法下，投資企業(yè)會在每期期末根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤確認投資收益，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，而稅法上則要等到被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時才予確認。如果題目條件未明確說明，應(yīng)認為企業(yè)取得股權(quán)的目的是為從被投資單位分得利潤，此時投資企業(yè)應(yīng)該根據(jù)這一暫時性差異確認遞延所得稅負債。因此在確定采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)的賬面價值時，應(yīng)重點注意期末公允價值的變動。1．如何劃分會計政策變更和會計估計變更？ 可以采用以下具體方法劃分會計政策變更與會計估計變更：一、 分析并判斷該事項是否涉及會計確認、計算基礎(chǔ)選擇或列報項目的變更。 計量基礎(chǔ)：是指歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等會計計量屬性。二、當至少涉及上述一項劃分基礎(chǔ)變更的，該事項是會計政策變更；不涉及上葶劃分基礎(chǔ)變更時，該事項可以判斷為會計估計變更。發(fā)生在日后事項期間的報告年度以前的重大會計差錯，仍按照差錯更正的處理原則要用追溯重述法。差錯更正追溯調(diào)表時，資產(chǎn)負債表調(diào)當年的年初數(shù)，利潤表調(diào)上年數(shù)資產(chǎn)負債表日后追溯調(diào)表時，資產(chǎn)負債表調(diào)報告年度年末數(shù)，利潤表調(diào)報告年度當年數(shù)（二）、涉及所得稅的調(diào)整 前期差錯更正涉及的所得稅調(diào)整 ，通過“以前年度損益調(diào)整”核算資產(chǎn)負債表日后事項匯算清繳前后對所得稅費用的調(diào)整：利潤表中的所得稅費用包括當期所得稅和遞延所得稅兩個部分?！叭蘸笫马棥?、“調(diào)整事項”和“非調(diào)整事項”日后事項是指資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生的各種事項（包括有利的或不利的，重大的或非重大的）。判斷日后事項是調(diào)整事項還是非調(diào)整事項的依據(jù)是：該事項表明的情況是在資產(chǎn)負債表日或資產(chǎn)負債表日以前已經(jīng)存在或發(fā)生的，還是在資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生的。比如，假設(shè)企業(yè)在報告年度的12月，被告上法庭，在資產(chǎn)負債日尚未判決，企業(yè)確認了預(yù)計負債，資產(chǎn)負債表日后期間法院作出判決，則“日后期間法院作出判決”這一事項屬于調(diào)整事項；假設(shè)企業(yè)在資產(chǎn)負債表日后期間，發(fā)生訴訟被告上法庭，這一事項，則屬于非調(diào)整事項。判斷“重要”與“非重要”的主要依據(jù)是：如果不對某事項進行披露說明，將會影響財務(wù)報告使用者作出正確估計和決策，則該非調(diào)整事項是重要的非調(diào)整事項，這需要職業(yè)判斷，因此掌握教材列舉的幾項需要披露的非調(diào)整事項即可。 資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)現(xiàn)的報告年度的差錯和以前年度的差錯的處理原則是：日后期間發(fā)現(xiàn)報告年度的會計差錯（包括重要差錯和非重要差錯）和報告年度以前年度的差錯（包括重要差錯和非重要），都屬于調(diào)整事項。1. 應(yīng)收賬款是賬面余額或是賬面價值時，對計算“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目分別有什么影響？ 　　銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝（營業(yè)收入+增值稅銷項稅額－在建工程領(lǐng)用產(chǎn)品計算的增值稅銷項稅額）－本期增加的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)（賒銷業(yè)務(wù)的營業(yè)收入以及增值稅）＋本期減少的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)＋（或－）特殊調(diào)整項目,對于壞賬準備應(yīng)注意以下幾種情況：　　(1)當期計提的壞賬準備的調(diào)整處理：如果題目用的應(yīng)收賬款是報表數(shù)字，則計提的壞賬準備應(yīng)作減項處理；如果題目用的應(yīng)收賬款是賬戶（科目余額表）數(shù)字，則不作處理。而如果應(yīng)收賬款在計算時用的是賬戶余額，則僅僅指的是應(yīng)收賬款科目余額，沒有減去壞賬準備的金額，所以壞賬準備的變動不需調(diào)整?！　嶋H發(fā)生壞賬的會計分錄是借記“壞賬準備”，貸記“應(yīng)收賬款”科目，即如果給的是報表數(shù)字的，此會計分錄對應(yīng)收賬款賬面價值是沒有影響的，所以在計算“銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”時也就不必調(diào)整了?！　?3)收回已核銷的壞賬準備的調(diào)整處理：如果題目給定的應(yīng)收賬款是報表數(shù)字，則不作調(diào)整；如果題目給定的應(yīng)收賬款是賬戶余額，則調(diào)增。如果給的是報表數(shù)字，則第一筆分錄不影響應(yīng)收賬款賬面價值，第二筆分錄貸方的應(yīng)收賬款減少了，已經(jīng)在計算“銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”時加上了，而且這筆分錄的借方就是現(xiàn)金類科目，即應(yīng)該加上的，所以就不必另行調(diào)整。 ： （一）固定基金、自制、調(diào)入、融資租入（有所有權(quán)的）、接受捐贈以及盤盈固定資產(chǎn)所形成的基金。融資租入固定資產(chǎn)，按實際支付的租金，借記有關(guān)支出科目，貸記本科目。盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目；盤虧的固定資產(chǎn)，按賬面原價借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。（二）專用基金、設(shè)置的有專門用途的資金的收入、支出及結(jié)存情況。，借記“事業(yè)支出——社會保障費”、“經(jīng)營支出——社會保障費”等科目，貸記“專用基金——醫(yī)療基金”科目。年終，事業(yè)單位按規(guī)定比例從當年結(jié)余計提職工福利基金時，借記“結(jié)余分配——職工福利基金”等科目，貸記本科目。對于個人住房公積金繳存情況，單位應(yīng)設(shè)置輔助賬進行登記并核算其繳納、使用及余存情況。，本科目貸方余額為單位專用基金結(jié)存數(shù)。（三）事業(yè)結(jié)余　　 （不含實行預(yù)算外資金結(jié)余上繳辦法的預(yù)算外資金結(jié)余）。（四）經(jīng)營結(jié)余。　 ，如為借方余額，則為經(jīng)營虧損。如為虧損則不結(jié)轉(zhuǎn)。13 / 13