【正文】 對某事項進行披露說明，將會影響財務報告使用者作出正確估計和決策，則該非調(diào)整事項是重要的非調(diào)整事項，這需要職業(yè)判斷，因此掌握教材列舉的幾項需要披露的非調(diào)整事項即可。這里值得注意的一點是，有時候“非調(diào)整事項”專指重要的、需要披露的非調(diào)整事項，學員應靈活把握。 資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)現(xiàn)的報告年度的差錯和以前年度的差錯的處理原則是：日后期間發(fā)現(xiàn)報告年度的會計差錯（包括重要差錯和非重要差錯）和報告年度以前年度的差錯（包括重要差錯和非重要），都屬于調(diào)整事項。對于報表的調(diào)整應按照以下調(diào)整思路處理：日后期間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯，不管金額大小，都調(diào)整報告年度的年末金額和本期金額，而日后期間發(fā)現(xiàn)的報告年度以前年度的會計差錯，金額較小的（即非重要差錯），按日后調(diào)整事項處理，金額較大的（即重要差錯），調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的年初余額，如果差錯屬于報告年度前一年的差錯，還應調(diào)整報告年度利潤表的上期金額。1. 應收賬款是賬面余額或是賬面價值時，對計算“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目分別有什么影響？ 　　銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金＝（營業(yè)收入+增值稅銷項稅額－在建工程領(lǐng)用產(chǎn)品計算的增值稅銷項稅額）－本期增加的應收賬款和應收票據(jù)（賒銷業(yè)務的營業(yè)收入以及增值稅）＋本期減少的應收賬款和應收票據(jù)＋（或－）特殊調(diào)整項目,對于壞賬準備應注意以下幾種情況：　　(1)當期計提的壞賬準備的調(diào)整處理：如果題目用的應收賬款是報表數(shù)字，則計提的壞賬準備應作減項處理；如果題目用的應收賬款是賬戶（科目余額表）數(shù)字，則不作處理?！　∫驗閳蟊碇械膽召~款項目的數(shù)據(jù)已經(jīng)減去了計提的壞賬準備，在計算本期應收賬款的減少而收到的現(xiàn)金時會導致多計，但壞賬準備增加所導致的應收賬款的減少并沒有收到現(xiàn)金，所以應是調(diào)減。而如果應收賬款在計算時用的是賬戶余額，則僅僅指的是應收賬款科目余額，沒有減去壞賬準備的金額，所以壞賬準備的變動不需調(diào)整。　　(2)當期實際發(fā)生壞賬損失的調(diào)整處理：如果題目給定的應收賬款是報表數(shù)字，則不作處理；如果題目給定的是賬戶（科目余額表）數(shù)字時，則作減項處理?！　嶋H發(fā)生壞賬的會計分錄是借記“壞賬準備”，貸記“應收賬款”科目，即如果給的是報表數(shù)字的，此會計分錄對應收賬款賬面價值是沒有影響的，所以在計算“銷售商品、提供勞務所收到的現(xiàn)金”時也就不必調(diào)整了。如果應收賬款是科目余額，應收賬款減少但對應的是壞賬準備不是現(xiàn)金，而在計算“銷售商品、提供勞務所收到的現(xiàn)金”時認為應收賬款減少都是收到了現(xiàn)金的，所以應調(diào)減?！　?3)收回已核銷的壞賬準備的調(diào)整處理：如果題目給定的應收賬款是報表數(shù)字，則不作調(diào)整；如果題目給定的應收賬款是賬戶余額，則調(diào)增。　　收回已核銷的壞賬準備的會計分錄是借記“應收賬款”，貸記“壞賬準備”，同時借記“銀行存款”，貸記“應收賬款”。如果給的是報表數(shù)字，則第一筆分錄不影響應收賬款賬面價值，第二筆分錄貸方的應收賬款減少了，已經(jīng)在計算“銷售商品、提供勞務所收到的現(xiàn)金”時加上了，而且這筆分錄的借方就是現(xiàn)金類科目，即應該加上的，所以就不必另行調(diào)整。如果給的是賬戶余額，從這兩筆分錄中可以看出，應收賬款的賬面余額不受影響，也就是說在計算“銷售商品、提供勞務所收到的現(xiàn)金”時沒有考慮進去，但從第二筆分錄中可以看出，實際上收到了現(xiàn)金，所以應調(diào)增。 ： （一）固定基金、自制、調(diào)入、融資租入（有所有權(quán)的）、接受捐贈以及盤盈固定資產(chǎn)所形成的基金。、購入固定資產(chǎn)時，借記有關(guān)支出科目，貸記“銀行存款”等科目，同時借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。融資租入固定資產(chǎn)，按實際支付的租金，借記有關(guān)支出科目，貸記本科目。接受捐贈的固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目；盤虧的固定資產(chǎn)，按賬面原價借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。出售、對外投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記有關(guān)科目。（二）專用基金、設(shè)置的有專門用途的資金的收入、支出及結(jié)存情況。：職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金等。，借記“事業(yè)支出——社會保障費”、“經(jīng)營支出——社會保障費”等科目，貸記“專用基金——醫(yī)療基金”科目。提取修購基金時，借記“事業(yè)支出——修繕費、設(shè)備購置費”或“經(jīng)營支出——修繕費、設(shè)備購置費”科目，貸記“專用基金——修購基金”科目；清理報廢固定資產(chǎn)殘值變價收入轉(zhuǎn)入時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；支付清理報廢固定資產(chǎn)所發(fā)生的清理費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。年終，事業(yè)單位按規(guī)定比例從當年結(jié)余計提職工福利基金時，借記“結(jié)余分配——職工福利基金”等科目，貸記本科目。事業(yè)單位收到各項住房基金收入（不包括個人繳納的住房公積金）時，借記“銀行存款”科目，貸記“專用基金——住房基金”科目。對于個人住房公積金繳存情況，單位應設(shè)置輔助賬進行登記并核算其繳納、使用及余存情況。，借記本科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目。，本科目貸方余額為單位專用基金結(jié)存數(shù)。（三）事業(yè)結(jié)余　　 （不含實行預算外資金結(jié)余上繳辦法的預算外資金結(jié)余）。，計算結(jié)余時，應將“財政補助收入”、“上級補助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”、“其他收入”等科目余額轉(zhuǎn)入本科目，借記“財政補助收入”、“上級補助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”及“其他收入”科目，貸記本科目；將“撥出經(jīng)費”、“事業(yè)支出”、“上繳上級支出”、“銷售稅金（非經(jīng)營業(yè)務）”、“對附屬單位補助”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”等科目余額轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“撥出經(jīng)費”、“事業(yè)支出”、“上繳上級支出”、“銷售稅金”、“對附屬單位補助”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”等科目。，單位應將當年實現(xiàn)的結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。（四）經(jīng)營結(jié)余。　 ，應將“經(jīng)營收入”科目余額轉(zhuǎn)入本科目，借記“經(jīng)營收入”科目，貸記本科目；將“經(jīng)營支出”、“銷售稅金”等科目余額轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“經(jīng)營支出”、“銷售稅金”科目?！?，如為借方余額，則為經(jīng)營虧損。　 ，單位應將實現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。如為虧損則不結(jié)轉(zhuǎn)。 ？ 事業(yè)單位會計科目的核算內(nèi)容，按照事業(yè)單位會計制度的有關(guān)規(guī)定：（1）“財政補助收入”核算事業(yè)單位按核定的預算和經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系，從財政部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費；（2）“上級補助收入”核算事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入；（3）“事業(yè)收入”核算事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及輔助活動所取得的收入，不包括按規(guī)定應上繳財政預算的資金和應繳財政專戶的預算外資金，但從財政專戶核撥的預算外資金和部分經(jīng)財政部門核準不上繳財政專戶管理的預算外資金應計入事業(yè)收入；（4）“其他收入”核算事業(yè)單位除財政補助收入、上級補助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入等以外的收入，包括對外投資收益、固定資產(chǎn)出租收入、外單位捐贈未限定用途的財物、其他單位對本單位的補助以及其他雜項收入等；（5）“經(jīng)營收入”核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及輔助活動之外，開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入；（6）“撥入?？睢焙怂阖斦块T、上級單位和其他單位撥入的指定用途如科技三項費用、科研課題經(jīng)費和挖潛改造資金等項目的專項資金。13 / 1