【正文】 職工總數(shù)的 10%以上； 4) 企業(yè)持續(xù)進(jìn)行了研發(fā)活動(dòng)，且近三個(gè)年度的研究開發(fā)投資總額占銷售收入總額的比重不低于規(guī)定比例； 5) 與本企業(yè)研發(fā)活動(dòng)相關(guān)的技術(shù)性收入與產(chǎn)品 (服務(wù) )銷售收入的總和應(yīng)占企業(yè)當(dāng)年總收入的 60%以上； 6) 企業(yè)研發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長性等指標(biāo)符合 《 高新技術(shù)企業(yè)指引 》 的要求。 根據(jù)稅法，高新技術(shù)企業(yè)每年必須將企業(yè)研發(fā)支出臺(tái)賬報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 ? 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的 70%在股權(quán)持有滿 2年的當(dāng)年，抵扣應(yīng)納納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以結(jié)轉(zhuǎn)抵扣 67 企業(yè)所得稅 ?特別納稅調(diào)整 ?關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來不符合獨(dú)立交易原則 ? 設(shè)在稅負(fù)明顯低于規(guī)定稅率的企業(yè)，無合理理由而不作利潤分配。 ?其他不具有合理商業(yè)目的安排，減少應(yīng)納稅所得額 稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)作出特別納稅調(diào)整，應(yīng)當(dāng)對補(bǔ)征的稅款，自稅款所屬年度的次年 6月 1日起至補(bǔ)繳稅款日止，按日加收利息。 應(yīng)納稅憑證 ? 應(yīng)稅合同 ? 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù) ? 營業(yè)賬簿 ? 權(quán)利、許可證照 ? 經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證 69 印花稅 稅項(xiàng)類型 稅 目 范 圍 稅 率 納稅義務(wù)人 說 明 1 購銷合同 包括供應(yīng)、預(yù)購、采購、購銷結(jié)合及 協(xié)作、調(diào)劑 、補(bǔ)償、易貨等合同 萬分之三 立合同人 2 加工承攬合同 包括加工、定作、修繕、修理、印刷、 廣告 、測繪、測試等合同 萬分之五 立合同人 3 建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同 包括勘察、設(shè)計(jì)合同 萬分之五 立合同人 4 建筑安裝工程承包合同 包括建筑、安裝工程承包合同 萬分之三 立合同人 5 財(cái)產(chǎn)租賃合同 包括租賃房屋、船舶、飛機(jī)、機(jī)動(dòng)車 輛、機(jī) 械、器具、設(shè)備等 千分之一 立合同人 6 貨物運(yùn)輸合同 包括民用航空、鐵路運(yùn)輸、海上運(yùn)輸、 內(nèi)河 運(yùn)輸、公路運(yùn)輸和聯(lián)運(yùn)合同 萬分之五 立合同人 單據(jù)作為合同使用的，按合同 貼花 7 倉儲(chǔ)保管合同 包括倉儲(chǔ)、保管合同 千分之一 立合同人 倉單或棧單作為合同使用的， 按合同貼花 70 印花稅 稅目類型 稅 目 范 圍 稅 率 納稅義務(wù)人 說 明 8 借款合同 銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同 萬分之零點(diǎn)五 立合同人 單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花 9 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同 包括財(cái)產(chǎn)、責(zé)任、保證、信用等保 險(xiǎn)合同 千分之一 立合同人 單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花 10 技術(shù)合同 包括技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù) 等合同 萬分之三 立合同人 11 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù) 包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù) 萬分之五 立據(jù)人 12 營業(yè)帳簿 記載資金的帳簿， 資金類賬簿 :萬分之五 立帳簿人 其他帳簿 :每件 5元 13 權(quán)利、許可證 照 包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證 按件貼花五元 領(lǐng)受人 71 印花稅 ?因印花稅為正列舉法 ,不是所有合同都需要繳納印花稅，只有符合印花稅稅目的合同才需繳納印花稅。如果無法分清，則需就合同的全部金額納稅。如果不能分清，則需按照高稅率的項(xiàng)目全額納稅 。在 COMIS系統(tǒng)中，類型為“ 88” 。而二核、工程公司、 DNMC都沒有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。 ? 專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓，非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書立的合同，適用“技術(shù)合同”稅目 ? 專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可所書立的合同、書據(jù)，適用“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目 ② 技術(shù)咨詢合同： 是當(dāng)事人就有關(guān)項(xiàng)目的分析、論證、評價(jià)、預(yù)測和調(diào)查訂立的技術(shù)合同 。 ? 技術(shù)服務(wù)合同：當(dāng)事人一方委托另一方就解決有關(guān)特定技術(shù)問題提出實(shí)施方案，進(jìn)行實(shí)施指導(dǎo)所訂立的技術(shù)合同 。 ? 技術(shù)培訓(xùn)合同：是當(dāng)事人一方委托另一方對指定的專業(yè)技術(shù)人員進(jìn)行特定項(xiàng)目的技術(shù)指導(dǎo)和專業(yè)訓(xùn)練所訂立的技術(shù)合同。 ⑤ 對技術(shù)開發(fā)合同，只就合同所載的報(bào)酬金額計(jì)稅，研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù) 。因此，不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)，都一律按照規(guī)定貼花。 ?在代理業(yè)務(wù)中，代理單位與委托單位之間簽訂的委托代理合同，凡僅明確代理事項(xiàng)、權(quán)限和責(zé)任的，不屬于應(yīng)稅憑證，不貼印花。 ?印花稅實(shí)行由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額，購買并一次貼足印花稅票的繳納辦法 。匯總繳納的期限為一個(gè)月 。 79 非居民企業(yè)稅收管理 1. 非居民企業(yè)：是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè) 。 ? 項(xiàng)目完工后 15日內(nèi) ，非居民企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送項(xiàng)目完工證明、驗(yàn)收證明等相關(guān)文件復(fù)印件，并按規(guī)定申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。 ? 境內(nèi)企業(yè)向非居民企業(yè)支付工程或勞務(wù)款項(xiàng)發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目，應(yīng)自取得付款憑證之日起 30日內(nèi) 向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送 《 非居民項(xiàng)目合同款項(xiàng)支付情況報(bào)告表 》 及付款憑證復(fù)印件。 ? 發(fā)包方、勞務(wù)受讓方自合同簽訂之日起 30日內(nèi) ，未能提供下列證明資料的，應(yīng)履行營業(yè)稅或增值稅扣繳義務(wù)： ① 非居民企業(yè)的工商登記和稅務(wù)登記證明復(fù)印件及其從事經(jīng)營活動(dòng)的證明資料； ② 非居民企業(yè)委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)代理稅務(wù)事項(xiàng)委托書及受托方的認(rèn)可證明。 ① 按收入總額核定應(yīng)納稅所得額：適用于能夠正確核算收入或通過合理方法 應(yīng)納稅所得額 =收入總額 ② 按成本費(fèi)用核定應(yīng)納稅所得額：適用于能夠正確核算成本費(fèi)用，但不能正 應(yīng)納稅所得額 =成本費(fèi)用總額 /（ 1－經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率） 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率 83 非居民企業(yè)稅收管理 ① 從事承包工程作業(yè)、設(shè)計(jì)和咨詢勞務(wù)的，利潤率為 15%30%； ② 從事管理服務(wù)的，利潤率為 30%50% ③ 從事其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營活動(dòng)的，利潤率不低于 15%； 稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為非居民企業(yè)的實(shí)際利潤率明顯高于上述標(biāo)準(zhǔn)的，可以按照比上述標(biāo)準(zhǔn)更高的利潤率核定其應(yīng)納稅所得額。 85 發(fā)票管理有關(guān)規(guī)定 發(fā)票管理的一般規(guī)定 ?企業(yè)從事商務(wù)活動(dòng)必須取得 合法票據(jù) ，未取得合法票據(jù)的支出不得在稅前列支； ?企業(yè)取得的發(fā)票必須是真實(shí)的發(fā)票； ?企業(yè)取得的發(fā)票必須是產(chǎn)品（服務(wù)）提供方或稅務(wù)機(jī)關(guān)開具； ?企業(yè)取得的發(fā)票類型必須與實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)的類型相符； ?企業(yè)取得的發(fā)票內(nèi)容必須與實(shí)際發(fā)生的商務(wù)活動(dòng)相符，不得虛開發(fā)票 ?發(fā)票開具必須項(xiàng)目填寫齊全、字跡清楚、不得涂改，發(fā)票必須加蓋財(cái)務(wù)或發(fā)票專用章，企業(yè)名稱填寫齊全不得任意簡寫。 發(fā)票管理有關(guān)規(guī)定 88 發(fā)票管理有關(guān)規(guī)定 ?丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián) ?如果丟失前已認(rèn)證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳? ?如果丟失前未認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳? ?一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳? 89 發(fā)票管理有關(guān)規(guī)定 ? 發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形的處理 ?一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時(shí)作廢。 90 發(fā)票管理有關(guān)規(guī)定 ?一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的處理 : ?購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào) 《 開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單 》 。 ?主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對一般納稅人填報(bào)的 《 申請單 》 進(jìn)行審核后，出具 《 開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單 》 ?銷售方憑購買方提供的 《 通知單 》 開具紅字專用發(fā)票 91 發(fā)票管理有關(guān)規(guī)定 ?因開票有誤 購買方拒收專用發(fā)票 的，銷售方須在專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請單，同時(shí)提供由購買方出具的寫明拒收理由、錯(cuò)誤具體項(xiàng)目以及正確內(nèi)容的書面材料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后出具通知單。 ?因開票有誤等原因 尚未將專用發(fā)票交付購買方的 ， 銷售方須在開具有誤專用發(fā)票的次月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請單，同時(shí)提供由銷售方出具的寫明具體理由、錯(cuò)誤具體項(xiàng)目以及正確內(nèi)容的書面材料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后出具通知單。 92 商務(wù)活動(dòng)的稅務(wù)關(guān)注點(diǎn) 合同標(biāo)的：銷售貨物或加工、修理服務(wù) 增值稅業(yè)務(wù) ?是否為進(jìn)口業(yè)務(wù) —— 是否可享受進(jìn)口免稅 ?國內(nèi)業(yè)務(wù) —— 供應(yīng)商是否為一般納稅人 合同標(biāo)的：提供勞務(wù) 營業(yè)稅業(yè)務(wù) ?境外承包商 —— 是否派人到境內(nèi)提供服務(wù)（所得稅） ?國內(nèi)承包商 —— 提供符合規(guī)定的發(fā)票（建筑業(yè)發(fā)票在工程所在地開具） 93 商務(wù)活動(dòng)的稅務(wù)關(guān)注點(diǎn) ?發(fā)票的開具方應(yīng)與貨物 (勞務(wù) )提供方、合同簽訂方三者保持一致 ?供應(yīng)商委托第三方收款必須提供書面的委托書 ?必須符合公司的相關(guān)制度規(guī)定 94 商務(wù)活動(dòng)的稅務(wù)關(guān)注點(diǎn) 3. 委托代購貨物 ? 根據(jù) 《 關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知 》 （財(cái)稅[1994]26號），代購貨物行為，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅： ? 受托方不墊付資金 。 ? 受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款 ,并另外收取手續(xù)費(fèi)。 2. 籌劃方案：將為鑄造廠的生鐵采購改為代購生鐵。 3. 預(yù)計(jì)效益：通過該方案可節(jié)省近億元銷售額產(chǎn)生的增值稅及附加 ,對于手續(xù)費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)只繳納營業(yè)稅而不是增值稅。因此，檢查人員認(rèn)為該企業(yè)代購生鐵業(yè)務(wù)不成立 ,屬涉嫌偷稅，要求該物資企業(yè)補(bǔ)交了上千萬元的增值稅，并處罰款。 ? 形式要件要合規(guī)：本案例的敗因在于 “ 受托方不墊付資金 ” 這個(gè)形式要件不符合規(guī)定，同時(shí)還要和鑄造廠簽訂代購合同以證明代購業(yè)務(wù)的存在。 ? 規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)：稅收籌劃是建立在合法基礎(chǔ)上的對稅收法規(guī)的利用 ,稅法在不斷發(fā)展完善之中 ,不斷的堵塞漏洞和處于反避稅的當(dāng)中。 98 ?稅收籌劃是指在順應(yīng)稅法意圖、完全不違背立法精神的前提下，當(dāng)存在兩種或兩種以上的納稅方案時(shí)進(jìn)行優(yōu)化選擇，實(shí)現(xiàn)繳納最少的稅款，達(dá)到稅后利潤最大化的行為。 ?兩者的區(qū)別： ?稅務(wù)籌劃：事前籌劃，符合稅法意圖。 商務(wù)活動(dòng)的稅務(wù)關(guān)注點(diǎn) 稅務(wù)籌劃與逃避繳納稅款的區(qū)別： 99 稅務(wù)法律責(zé)任 ?對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其少繳稅款、滯納金，并處少繳稅款50%以上 5倍以下的罰款 ； ?納稅人偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的 10%以上不滿 30%并且偷稅數(shù)額在 1萬元以上不滿 10萬元 的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處 三年以下有期徒刑 或者 拘役 ，并處偷稅數(shù)額 1倍以上 5倍以下的罰金 ； ?納稅人偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額 30%以上并且偷稅數(shù)額在 10萬元以上 的，處三年以上 7年以下有期徒刑 ，并處偷稅數(shù)額 1倍以上 5倍以下的罰金 ； ?扣繳義務(wù)人不繳或者少繳已扣稅款，依照前款規(guī)定處理。 發(fā)票管理的法律責(zé)任 101 敬請指正