【正文】 偷稅的法律責(zé)任 100 稅務(wù)法律責(zé)任 ?非法印制發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)銷毀印制的發(fā)票，沒收違法所得和作案工具，并處 1萬元以上 5萬元以下的罰款 ；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任； ?偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票的 處 3年以下有期徒刑、拘役或管制，并處 2萬元以上 20萬元以下罰金 ；數(shù)量較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的， 處 3年以上 10年以下有期徒刑，并處 5萬元以上 50萬元以下罰金 ；數(shù)量巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的， 處 10年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處 5萬元以上 50萬元以下罰金 ； ?偽造并出售偽造的增值稅專用發(fā)票，數(shù)量特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，嚴(yán)重破壞經(jīng)濟(jì)秩序的， 處無期徒刑或死刑，并處沒收財產(chǎn) ； ?稅務(wù)人員對依法應(yīng)當(dāng)移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任的不移送，情節(jié)嚴(yán)重的，依法追究 刑事責(zé)任 。 ?偷稅：使用欺騙、隱瞞等手段，逃避納稅義務(wù)。 ?偷稅 是指納稅人使用欺騙、隱瞞等手段逃避納稅的行為。一不小心落入稅收籌劃誤區(qū) ,將會產(chǎn)生重大的稅收損失。 ? 具有可行性：稅收籌劃的實施必須在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行 ,它是稅收籌劃的具體要求和體現(xiàn)。 97 商務(wù)活動的稅務(wù)關(guān)注點 ?案例啟示： ? 會計核算要規(guī)范：本案例就是由于該公司對代購業(yè)務(wù)沒有規(guī)范的會計記錄 ,沒有可靠的資金往來記錄以證明物資公司沒有墊付資金，稅務(wù)檢查人員不認(rèn)可代購業(yè)務(wù) ,從而使得一個很好的籌劃方案失敗。 96 商務(wù)活動的稅務(wù)關(guān)注點 4. 最終結(jié)果：年末，國稅稽查分局對該物資企業(yè)的年度納稅情況進(jìn)行檢查，經(jīng)詢問記賬人員 ,并到銀行查詢該公司資金往來，證實該企業(yè)經(jīng)常收到鑄造廠的結(jié)算匯款 ,也有匯給生鐵供應(yīng)商某鋼廠的貨款 ,但未觀察到兩者間存在直接的對應(yīng)關(guān)系。由物資公司每月為鑄造廠負(fù)責(zé)聯(lián)系 4000噸的生鐵采購業(yè)務(wù) ,向其收取每噸 10元的中介手續(xù)費用 ,并將生鐵從鋼鐵廠提出運送到鑄造廠 ,每噸收取運費 40元。 95 商務(wù)活動的稅務(wù)關(guān)注點 ? 案例： 1. 項目背景：某物資企業(yè)主要負(fù)責(zé)為某鑄造廠采購生鐵并負(fù)責(zé)運輸。 ? 銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方 。銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票。銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票。 《 申請單 》 所對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。 作廢條件 : ?收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間未超過銷售方開票當(dāng)月 ?銷售方未抄稅并且未記賬 ?購買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識別號認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符”。 86 2．增值稅專用發(fā)票管理的有關(guān)規(guī)定 ? 增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證期限 ? 增值稅一般納稅人申請抵扣的專用發(fā)票，必須自該專用票開具之日起 180日內(nèi)認(rèn)證，否則不予抵扣 ? 增值稅一般納稅人認(rèn)證通過的專用發(fā)票，必須在認(rèn)證通過的當(dāng)月核算進(jìn)項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣 發(fā)票管理有關(guān)規(guī)定 87 ? 一般納稅人丟失增值稅專用發(fā)票的處理 ?已開具的專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)均丟失的 ?如果 丟失前已認(rèn)證相符 的，購買方憑專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的 《 丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單 》 經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為進(jìn)項稅額的抵扣憑證； ?如果 丟失前未認(rèn)證 的，購買方憑專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑發(fā)票復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的 《 丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單 》 經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證。 84 非居民企業(yè)稅收管理 非居民企業(yè)與境內(nèi)企業(yè)簽訂機(jī)器設(shè)備或貨物銷售合同，同時提供設(shè)備安裝、裝配、技術(shù)培訓(xùn)、指導(dǎo)、監(jiān)督服務(wù)等勞務(wù)，合同中未列明上述勞務(wù)服務(wù)收費金額，或者計價不合理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)實際情況，核定勞務(wù)收入；無參照標(biāo)準(zhǔn)的，按不低于銷售貨物合同總價款的 10%，確定非居民企業(yè)的勞務(wù)收入，并據(jù)以征收企業(yè)所得稅； 非居民企業(yè)為境內(nèi)客戶提供勞務(wù)取得的收入，其提供的服務(wù)同時發(fā)生在中國境內(nèi)外的，應(yīng)以勞務(wù)發(fā)生地為原則劃分其境內(nèi)外收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)對其境內(nèi)外收入劃分的合理性和真實性有疑義的，可以要求非居民企業(yè)提供真實有效的證明，并根據(jù)工作量、工作時間、成本費用等因素合理劃分其境內(nèi)外收入；如非居民企業(yè)不能提供真實有效的證明，稅務(wù)機(jī)關(guān)可視同其提供的服務(wù) 全部發(fā)生在中國境內(nèi) ，確定其勞務(wù)收入并據(jù)以征收企業(yè)所得稅。 82 非居民企業(yè)稅收管理 5. 所得稅核定征收 非居民企業(yè)因會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準(zhǔn)確計算并據(jù)實申報其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取以下方法核定其應(yīng)納稅所得額。 81 非居民企業(yè)稅收管理 4. 稅務(wù)申報 ? 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生營業(yè)稅或增值稅應(yīng)稅行為，在中國境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，應(yīng)自行申報繳納營業(yè)稅或增值稅；在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以代理人為營業(yè)稅或增值稅的扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以發(fā)包方、勞務(wù)受讓方或購買方為扣繳義務(wù)人。 80 非居民企業(yè)稅收管理 3. 合同變更和款項支付 ? 境內(nèi)企業(yè)向非居民企業(yè)發(fā)包工程或勞務(wù)項目發(fā)生合同變更的，發(fā)包方或勞務(wù)受讓方應(yīng)自變更之日起 10日內(nèi) 向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送 《 非居民項目合同變更情況報告表 》 。 2. 稅務(wù)登記管理 ? 境外企業(yè)：自項目合同簽訂之日起 30日內(nèi) ，向項目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)； ? 發(fā)包企業(yè)：應(yīng)當(dāng)自項目合同簽訂之日起 30日內(nèi) ，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送 《 境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項目報告表 》 并附送非居民的稅務(wù)登記證、合同、稅務(wù)代理委托書或非居民對有關(guān)事項的書面說明等資料 。 ?印花稅應(yīng)稅憑證應(yīng)按照 《 稅收征管法實施細(xì)則 》 的規(guī)定保存 十年 。 ?同一種類應(yīng)納稅憑證，需頻繁貼花的，納稅人可以根據(jù)實際情況自行決定是否采用按期匯總繳納印花稅的方式。 77 印花稅 序號 合同名稱 是否屬于應(yīng)稅范圍 稅目 1 大亞灣 /嶺澳核電站常規(guī)島日常維護(hù)合同 是 技術(shù)合同 2 一 /二核電氣機(jī)務(wù)維修合同 是 技術(shù)合同 3 日常勞務(wù)支持合同 否 否 4 常規(guī)島主機(jī)大修合同 是 技術(shù)合同 5 常規(guī)島輔機(jī)設(shè)備維護(hù)保養(yǎng)合同 是 技術(shù)合同 6 核島部分設(shè)備檢修合同 是 技術(shù)合同 7 BOP設(shè)備維護(hù)保養(yǎng)合同 是 技術(shù)合同 8 核島改造項目實施合同 是 技術(shù)合同 9 核島一回路水壓試驗保溫拆裝服務(wù)合同 是 技術(shù)合同 10 蒸發(fā)器二次側(cè)管板沖洗合同 是 技術(shù)合同 11 核島在役檢查合同 是 技術(shù)合同 12 不涉及金額的帳戶管理協(xié)議 否 否 13 不涉及金額的協(xié)定存款協(xié)議 否 否 14 儀器檢定 \維修合同 是 屬加工承攬合同 78 印花稅 ?應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書立或者領(lǐng)受時貼花 。 ?對辦理借款展期業(yè)務(wù)使用借款展期合同或其他憑證，按信貸制度規(guī)定，僅載明延期還款事項的，可暫不貼花 。 76 印花稅 ?依照印花稅暫行條例規(guī)定，合同簽訂時即應(yīng)貼花，履行完稅手續(xù)。 ? 對各種職業(yè)培訓(xùn)、文化學(xué)習(xí)、職工業(yè)余教育等訂立的合同，不屬于技術(shù)培訓(xùn)合同，不貼印花。 ? 以常規(guī)手段或者為生產(chǎn)經(jīng)營目的，進(jìn)行一般加工、修理、修繕、廣告、印刷、測繪、標(biāo)準(zhǔn)化測試以及勘察、設(shè)計等所書立的合同，不屬于技術(shù)服務(wù)合同 。 ? 一般的法律、法規(guī)、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所立合同不貼印花 技術(shù)合同的有關(guān)規(guī)定 75 印花稅 ③ 技術(shù)服務(wù)合同的征稅范圍包括：技術(shù)服務(wù)合同、技術(shù)培訓(xùn)合同和技術(shù)中介合同 。 73 印花稅 ?國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同； ?無息、貼息貸款合同； ?外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立合同； ?已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本； ?財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)； 下列憑證免征印花稅 74 印花稅 ① 技術(shù)轉(zhuǎn)讓：技術(shù)轉(zhuǎn)讓包括 :專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實施許可和非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓 。 國外合同 深地稅龍發(fā) [1995]215號規(guī)定：一核為生產(chǎn)運行而進(jìn)口的設(shè)備、材料、核燃料組件等，應(yīng)予以免征印花稅 (系統(tǒng)中類型為 89國外合同 )。 72 印花稅 不需繳納印花稅合同 非印花稅條例稅目稅率表中所列舉的合同或憑證，不繳納印花稅。 ? 對于一個合同中涉及不同印花稅目的納稅問題 ? 合同中能準(zhǔn)確劃分不同稅目金額，應(yīng)當(dāng)分別按照適用的稅率納稅。 ?對于在一個合同中既有應(yīng)稅項目，又有免稅項目如何納稅的問題 ? 如果合同中能準(zhǔn)確劃分應(yīng)稅和免稅金額，只就其應(yīng)稅項目的金額納稅。 ！ 同期貸款利率 +5% 68 印花稅 印花稅的納稅義務(wù)人，是在中國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅條例 所列舉的憑證并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的單位和個人。 低于規(guī)定稅率 50% ? 企業(yè)從關(guān)聯(lián)企業(yè)接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例，超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。 我們的問題： 研發(fā)支出的歸集； 現(xiàn)有的組織管理體系； 相關(guān)研發(fā)支出以成本中心而不是以項目為中心； 62 企業(yè)所得稅 從事國家重點扶持的 公共基礎(chǔ)設(shè)施項目 投資經(jīng)營的所得，從取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬年度起， 享受 “ 三免三減半 ” 稅收優(yōu)惠 是指符合 《 公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場、鐵路、電力、水利等項目 不包括企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)、內(nèi)部自建用的項目 63 企業(yè)所得稅 ?技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過 500萬元的部分，免征所得稅；超過 500萬元的部分，減半征收所得稅 64 企業(yè)所得稅 ?加計扣除 研究開發(fā)費用支出 未形成資產(chǎn)的，按研究開發(fā)費用的 50%加 計 扣除 形成無形資產(chǎn)的，按照資產(chǎn)成本的 150%攤銷 安置殘疾人員或其他就業(yè)人員的工資 安置殘疾人員的，按殘疾職工工資 100%加計扣除 安置其他人員的，由國務(wù)院另行規(guī)定 65 企業(yè)所得稅 ?稅額抵免 企業(yè)購置并實際使用，用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專 用設(shè)備投資額的 10%，可從企業(yè)當(dāng)年的 應(yīng)納稅額 中抵免；當(dāng)年不 足抵免的，可以在以后 5個納稅年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免 環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 66 企業(yè)所得稅 ? 民族自治地方可免征或減征企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分 ? 從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目所得可免征、減征企業(yè)所得稅 ? 企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合規(guī)定的產(chǎn)品取得的收入，可以減按 90%計入收入額 ? 符合條件固定資產(chǎn)，可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。 61 企業(yè)所得稅 運營公司和合營公司已于 2022年獲得國家高新技術(shù)企業(yè)，享受 15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，有效期三年。 59 企業(yè)所得稅 資產(chǎn)損失的稅務(wù)機(jī)關(guān)審批： 企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送資產(chǎn)損失稅前扣除申請時，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。 ?其他