【正文】 非居民項(xiàng)目合同變更情況報(bào)告表 》 。 ? 境內(nèi)企業(yè)向非居民企業(yè)支付工程或勞務(wù)款項(xiàng)發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目，應(yīng)自取得付款憑證之日起 30日內(nèi) 向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送 《 非居民項(xiàng)目合同款項(xiàng)支付情況報(bào)告表 》 及付款憑證復(fù)印件。 81 非居民企業(yè)稅收管理 4. 稅務(wù)申報(bào) ? 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生營(yíng)業(yè)稅或增值稅應(yīng)稅行為，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)自行申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅或增值稅；在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以代理人為營(yíng)業(yè)稅或增值稅的扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以發(fā)包方、勞務(wù)受讓方或購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。 ? 發(fā)包方、勞務(wù)受讓方自合同簽訂之日起 30日內(nèi) ，未能提供下列證明資料的，應(yīng)履行營(yíng)業(yè)稅或增值稅扣繳義務(wù)： ① 非居民企業(yè)的工商登記和稅務(wù)登記證明復(fù)印件及其從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的證明資料； ② 非居民企業(yè)委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)代理稅務(wù)事項(xiàng)委托書及受托方的認(rèn)可證明。 82 非居民企業(yè)稅收管理 5. 所得稅核定征收 非居民企業(yè)因會(huì)計(jì)賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準(zhǔn)確計(jì)算并據(jù)實(shí)申報(bào)其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取以下方法核定其應(yīng)納稅所得額。 ① 按收入總額核定應(yīng)納稅所得額：適用于能夠正確核算收入或通過合理方法 應(yīng)納稅所得額 =收入總額 ② 按成本費(fèi)用核定應(yīng)納稅所得額：適用于能夠正確核算成本費(fèi)用，但不能正 應(yīng)納稅所得額 =成本費(fèi)用總額 /（ 1－經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率） 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率 83 非居民企業(yè)稅收管理 ① 從事承包工程作業(yè)、設(shè)計(jì)和咨詢勞務(wù)的，利潤(rùn)率為 15%30%； ② 從事管理服務(wù)的，利潤(rùn)率為 30%50% ③ 從事其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，利潤(rùn)率不低于 15%； 稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為非居民企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)率明顯高于上述標(biāo)準(zhǔn)的，可以按照比上述標(biāo)準(zhǔn)更高的利潤(rùn)率核定其應(yīng)納稅所得額。 84 非居民企業(yè)稅收管理 非居民企業(yè)與境內(nèi)企業(yè)簽訂機(jī)器設(shè)備或貨物銷售合同，同時(shí)提供設(shè)備安裝、裝配、技術(shù)培訓(xùn)、指導(dǎo)、監(jiān)督服務(wù)等勞務(wù)，合同中未列明上述勞務(wù)服務(wù)收費(fèi)金額，或者計(jì)價(jià)不合理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)實(shí)際情況，核定勞務(wù)收入；無(wú)參照標(biāo)準(zhǔn)的，按不低于銷售貨物合同總價(jià)款的 10%，確定非居民企業(yè)的勞務(wù)收入，并據(jù)以征收企業(yè)所得稅； 非居民企業(yè)為境內(nèi)客戶提供勞務(wù)取得的收入，其提供的服務(wù)同時(shí)發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)外的，應(yīng)以勞務(wù)發(fā)生地為原則劃分其境內(nèi)外收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其境內(nèi)外收入劃分的合理性和真實(shí)性有疑義的，可以要求非居民企業(yè)提供真實(shí)有效的證明，并根據(jù)工作量、工作時(shí)間、成本費(fèi)用等因素合理劃分其境內(nèi)外收入；如非居民企業(yè)不能提供真實(shí)有效的證明，稅務(wù)機(jī)關(guān)可視同其提供的服務(wù) 全部發(fā)生在中國(guó)境內(nèi) ，確定其勞務(wù)收入并據(jù)以征收企業(yè)所得稅。 85 發(fā)票管理有關(guān)規(guī)定 發(fā)票管理的一般規(guī)定 ?企業(yè)從事商務(wù)活動(dòng)必須取得 合法票據(jù) ，未取得合法票據(jù)的支出不得在稅前列支； ?企業(yè)取得的發(fā)票必須是真實(shí)的發(fā)票； ?企業(yè)取得的發(fā)票必須是產(chǎn)品（服務(wù)）提供方或稅務(wù)機(jī)關(guān)開具； ?企業(yè)取得的發(fā)票類型必須與實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)的類型相符； ?企業(yè)取得的發(fā)票內(nèi)容必須與實(shí)際發(fā)生的商務(wù)活動(dòng)相符，不得虛開發(fā)票 ?發(fā)票開具必須項(xiàng)目填寫齊全、字跡清楚、不得涂改，發(fā)票必須加蓋財(cái)務(wù)或發(fā)票專用章，企業(yè)名稱填寫齊全不得任意簡(jiǎn)寫。 86 2．增值稅專用發(fā)票管理的有關(guān)規(guī)定 ? 增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證期限 ? 增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的專用發(fā)票，必須自該專用票開具之日起 180日內(nèi)認(rèn)證，否則不予抵扣 ? 增值稅一般納稅人認(rèn)證通過的專用發(fā)票，必須在認(rèn)證通過的當(dāng)月核算進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣 發(fā)票管理有關(guān)規(guī)定 87 ? 一般納稅人丟失增值稅專用發(fā)票的處理 ?已開具的專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)均丟失的 ?如果 丟失前已認(rèn)證相符 的，購(gòu)買方憑專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的 《 丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單 》 經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證； ?如果 丟失前未認(rèn)證 的，購(gòu)買方憑專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑發(fā)票復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的 《 丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單 》 經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。 發(fā)票管理有關(guān)規(guī)定 88 發(fā)票管理有關(guān)規(guī)定 ?丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián) ?如果丟失前已認(rèn)證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳? ?如果丟失前未認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳? ?一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳? 89 發(fā)票管理有關(guān)規(guī)定 ? 發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形的處理 ?一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時(shí)作廢。 作廢條件 : ?收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過銷售方開票當(dāng)月 ?銷售方未抄稅并且未記賬 ?購(gòu)買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”。 90 發(fā)票管理有關(guān)規(guī)定 ?一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的處理 : ?購(gòu)買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào) 《 開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單 》 。 《 申請(qǐng)單 》 所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。 ?主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)一般納稅人填報(bào)的 《 申請(qǐng)單 》 進(jìn)行審核后，出具 《 開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單 》 ?銷售方憑購(gòu)買方提供的 《 通知單 》 開具紅字專用發(fā)票 91 發(fā)票管理有關(guān)規(guī)定 ?因開票有誤 購(gòu)買方拒收專用發(fā)票 的，銷售方須在專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)單，同時(shí)提供由購(gòu)買方出具的寫明拒收理由、錯(cuò)誤具體項(xiàng)目以及正確內(nèi)容的書面材料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后出具通知單。銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票。 ?因開票有誤等原因 尚未將專用發(fā)票交付購(gòu)買方的 ， 銷售方須在開具有誤專用發(fā)票的次月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)單，同時(shí)提供由銷售方出具的寫明具體理由、錯(cuò)誤具體項(xiàng)目以及正確內(nèi)容的書面材料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后出具通知單。銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票。 92 商務(wù)活動(dòng)的稅務(wù)關(guān)注點(diǎn) 合同標(biāo)的：銷售貨物或加工、修理服務(wù) 增值稅業(yè)務(wù) ?是否為進(jìn)口業(yè)務(wù) —— 是否可享受進(jìn)口免稅 ?國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù) —— 供應(yīng)商是否為一般納稅人 合同標(biāo)的：提供勞務(wù) 營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù) ?境外承包商 —— 是否派人到境內(nèi)提供服務(wù)（所得稅） ?國(guó)內(nèi)承包商 —— 提供符合規(guī)定的發(fā)票（建筑業(yè)發(fā)票在工程所在地開具） 93 商務(wù)活動(dòng)的稅務(wù)關(guān)注點(diǎn) ?發(fā)票的開具方應(yīng)與貨物 (勞務(wù) )提供方、合同簽訂方三者保持一致 ?供應(yīng)商委托第三方收款必須提供書面的委托書 ?必須符合公司的相關(guān)制度規(guī)定 94 商務(wù)活動(dòng)的稅務(wù)關(guān)注點(diǎn) 3. 委托代購(gòu)貨物 ? 根據(jù) 《 關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知 》 （財(cái)稅[1994]26號(hào)），代購(gòu)貨物行為，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅： ? 受托方不墊付資金 。 ? 銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方 。 ? 受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款 ,并另外收取手續(xù)費(fèi)。 95 商務(wù)活動(dòng)的稅務(wù)關(guān)注點(diǎn) ? 案例： 1. 項(xiàng)目背景：某物資企業(yè)主要負(fù)責(zé)為某鑄造廠采購(gòu)生鐵并負(fù)責(zé)運(yùn)輸。 2. 籌劃方案：將為鑄造廠的生鐵采購(gòu)改為代購(gòu)生鐵。由物資公司每月為鑄造廠負(fù)責(zé)聯(lián)系 4000噸的生鐵采購(gòu)業(yè)務(wù) ,向其收取每噸 10元的中介手續(xù)費(fèi)用 ,并將生鐵從鋼鐵廠提出運(yùn)送到鑄造廠 ,每噸收取運(yùn)費(fèi) 40元。 3. 預(yù)計(jì)效益：通過該方案可節(jié)省近億元銷售額產(chǎn)生的增值稅及附加 ,對(duì)于手續(xù)費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)只繳納營(yíng)業(yè)稅而不是增值稅。 96 商務(wù)活動(dòng)的稅務(wù)關(guān)注點(diǎn) 4. 最終結(jié)果：年末，國(guó)稅稽查分局對(duì)該物資企業(yè)的年度納稅情況進(jìn)行檢查，經(jīng)詢問記賬人員 ,并到銀行查詢?cè)摴举Y金往來，證實(shí)該企業(yè)經(jīng)常收到鑄造廠的結(jié)算匯款 ,也有匯給生鐵供應(yīng)商某鋼廠的貨款 ,但未觀察到兩者間存在直接的對(duì)應(yīng)關(guān)系。因此，檢查人員認(rèn)為該企業(yè)代購(gòu)生鐵業(yè)務(wù)不成立 ,屬涉嫌偷稅，要求該物資企業(yè)補(bǔ)交了上千萬(wàn)元的增值稅，并處罰款。 97 商務(wù)活動(dòng)的稅務(wù)關(guān)注點(diǎn) ?案例啟示： ? 會(huì)計(jì)核算要規(guī)范：本案例就是由于該公司對(duì)代購(gòu)業(yè)務(wù)沒有規(guī)范的會(huì)計(jì)記錄 ,沒有可靠的資金往來記錄以證明物資公司沒有墊付資金，稅務(wù)檢查人員不認(rèn)可代購(gòu)業(yè)務(wù) ,從而使得一個(gè)很好的籌劃方案失敗。 ? 形式要件要合規(guī)：本案例的敗因在于 “ 受托方不墊付資金 ” 這個(gè)形式要件不符合規(guī)定，同時(shí)還要和鑄造廠簽訂代購(gòu)合同以證明代購(gòu)業(yè)務(wù)的存在。 ? 具有可行性：稅收籌劃的實(shí)施必須在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行 ,它是稅收籌劃的具體要求和體現(xiàn)。 ? 規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)：稅收籌劃是建立在合法基礎(chǔ)上的對(duì)稅收法規(guī)的利用 ,稅法在不斷發(fā)展完善之中 ,不斷的堵塞漏洞和處于反避稅的當(dāng)中。一不小心落入稅收籌劃誤區(qū) ,將會(huì)產(chǎn)生重大的稅收損失。 98 ?稅收籌劃是指在順應(yīng)稅法意圖、完全不違背立法精神的前提下，當(dāng)存在兩種或兩種以上的納稅方案時(shí)進(jìn)行優(yōu)化選擇，實(shí)現(xiàn)繳納最少的稅款，達(dá)到稅后利潤(rùn)最大化的行為。 ?偷稅 是指納稅人使用欺騙、隱瞞等手段逃避納稅的行為。 ?兩者的區(qū)別： ?稅務(wù)籌劃：事前籌劃，符合稅法意圖。 ?偷稅：使用欺騙、隱瞞等手段，逃避納稅義務(wù)。 商務(wù)活動(dòng)的稅務(wù)關(guān)注點(diǎn) 稅務(wù)籌劃與逃避繳納稅款的區(qū)別： 99 稅務(wù)法律責(zé)任 ?對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其少繳稅款、滯納金，并處少繳稅款50%以上 5倍以下的罰款 ； ?納稅人偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的 10%以上不滿 30%并且偷稅數(shù)額在 1萬(wàn)元以上不滿 10萬(wàn)元 的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處 三年以下有期徒刑 或者 拘役 ，并處偷稅數(shù)額 1倍以上 5倍以下的罰金 ； ?納稅人偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額 30%以上并且偷稅數(shù)額在 10萬(wàn)元以上 的，處三年以上 7年以下有期徒刑 ，并處偷稅數(shù)額 1倍以上 5倍以下的罰金 ； ?扣繳義務(wù)人不繳或者少繳已扣稅款，依照前款規(guī)定處理。 偷稅的法律責(zé)任 100 稅務(wù)法律責(zé)任 ?非法印制發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)銷毀印制的發(fā)票，沒收違法所得和作案工具，并處 1萬(wàn)元以上 5萬(wàn)元以下的罰款 ；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任； ?偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票的 處 3年以下有期徒刑、拘役或管制，并處 2萬(wàn)元以上 20萬(wàn)元以下罰金 ；數(shù)量較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的， 處 3年以上 10年以下有期徒刑，并處 5萬(wàn)元以上 50萬(wàn)元以下罰金 ；數(shù)量巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的， 處 10年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處 5萬(wàn)元以上 50萬(wàn)元以下罰金 ； ?偽造并出售偽造的增值稅專用發(fā)票，數(shù)量特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，嚴(yán)重破壞經(jīng)濟(jì)秩序的， 處無(wú)期徒刑或死刑，并處沒收財(cái)產(chǎn) ； ?稅務(wù)人員對(duì)依法應(yīng)當(dāng)移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任的不移送，情節(jié)嚴(yán)重的，依法追究 刑事責(zé)任 。 發(fā)票管理的法律責(zé)任 101 敬請(qǐng)指正