【正文】 個或者兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅目稅率 ， 如未分別記載金額的 ， 按稅率高的計稅貼花 。 （ 四 ） 應稅憑證所載金額為外國貨幣的 ， 應按照憑證書立當日國家外匯管理局公布的外匯牌價折合成人民幣 ，然后計算應納稅額 。 對此類合同 ， 可在簽訂時先按定額 5元貼花 ， 以后結算時再按實際金額計稅 ， 補貼印花 。 簽訂合同時 ， 預收租金 5000元 ， 雙方已按定額貼花 。 甲公司 5月份應補繳印花稅 （ ） 。 上海財經(jīng)大學 2022年度 CPA考前輔導 《 稅法 》 王 瑤 Certified Public Accountant 49 【 案例 1216】 甲企業(yè) 2022年 2月與乙企業(yè)簽訂一份技術轉(zhuǎn)讓合同 ， 向乙企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項非專利技術 ， 合同中未載明轉(zhuǎn)讓金額 ， 但約定甲企業(yè)可按乙企業(yè)年稅后利潤分成 10％ 。 在簽訂合同時約定按實現(xiàn)利潤分成而無法確定計稅金額的技術轉(zhuǎn)讓合同 ， 可在簽訂時先按定額 5元貼花 ， 以后結算時再按實際金額計稅 ， 補貼印花 。 納稅人在簽訂應稅合同時納稅義務即已發(fā)生 ， 應計算應納稅額并貼花 。 【 案例 1217】 甲鋼鐵廠與乙機械設備進出口公司簽訂一份購買價值 2022萬元機械設備的購銷合同 ， 為此甲廠向丙金融機構借款 2022萬元并已簽訂借款合同 。 上海財經(jīng)大學 2022年度 CPA考前輔導 《 稅法 》 王 瑤 Certified Public Accountant 51 本案例中甲廠涉及印花稅三項應稅行為：一是甲與乙簽訂的購銷合同 ， 二是甲與丙簽訂的借款合同 ， 上述兩份合同在簽訂時納稅義務即已發(fā)生 ， 不論合同是否兌現(xiàn) ， 均應貼花；三是甲與丙簽訂的融資租賃合同 ， 暫按借款合同計稅貼花 。 【 案例 1218】 甲公司與乙公司于 2022年 3月份簽訂一份金額為 1200萬元的購銷合同 ， 并已按規(guī)定計稅貼花； 2022年 6月份該合同執(zhí)行完畢 ， 最終實際結算購銷金額為 1500萬元 。 對已履行并貼花的合同 ， 所載金額與合同履行后實際結算金額不一致的 ， 只要雙方未修改合同金額 ， 一般不再辦理完稅手續(xù) 。 對于已履行并貼花的合同 ， 所載金額與合同履行后實際結算金額不一致的 ， 如果雙方修改該合同 ， 將購銷金額增加為 1500萬元 ， 則甲 、 乙雙方各自還需要計繳的印花稅額為： 應納稅額＝ （ 15000000－ 12022000） ‰ ＝ 900（ 元 ） 上海財經(jīng)大學 2022年度 CPA考前輔導 《 稅法 》 王 瑤 Certified Public Accountant 53 （ 八 ） 對有經(jīng)營收入的事業(yè)單位 ， 凡屬由國家財政撥付事業(yè)經(jīng)費 ， 實行差額預算管理的單位 ， 其記載經(jīng)營業(yè)務的賬簿 ， 按其他賬簿定額貼花 ， 不記載經(jīng)營業(yè)務的賬簿不貼花；凡屬經(jīng)費來源實行自收自支的單位 ， 其營業(yè)賬簿 ， 應對記載資金的賬簿和其他賬簿分別計算應納稅額 。 答案： √ 解析： 參見教材第 246頁第 （ 八 ） 點 。對此 ， 應按合同所載的購 、 銷合計金額計稅貼花 。 【 案例 1219】 甲公司與乙公司簽訂一份以貨易貨合同 ， 甲公司向乙公司提供價值 500000元的鋼材 ， 乙公司向甲公司提供價值 650000元的水泥 ， 貨物交換差價部分由甲公司付款補足 。 則甲 、 乙雙方各自應納的印花稅額為： 應納稅額＝ （ 500000＋ 650000） ‰ ＝ 345 上海財經(jīng)大學 2022年度 CPA考前輔導 《 稅法 》 王 瑤 Certified Public Accountant 55 【 2022年單選題 】 甲公司與乙公司分別簽訂了兩份合同：一是以貨換貨合同 ， 甲公司的貨物價值 200萬元 ，乙公司的貨物價值 150萬元；二是采購合同 ， 甲公司購買乙公司 50萬元貨物 ， 但因故合同未能兌現(xiàn) 。 答案： D 解析： 以物易物合同應按購銷金額合計計稅貼花 ， 應稅合同在簽訂時產(chǎn)生納稅義務 ， 不論合同是否兌現(xiàn) ， 均應貼花 。 上海財經(jīng)大學 2022年度 CPA考前輔導 《 稅法 》 王 瑤 Certified Public Accountant 56 （ 十 ） 施工單位將自己承包的建設項目分包或者轉(zhuǎn)包給其他施工單位所簽訂的分包合同或者轉(zhuǎn)包合同 ， 應按新的分包合同或轉(zhuǎn)包合同所載金額計算應納稅額 ， 另行貼花 。 如果施工單位將自己承包的建設項目再分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位 ， 其所簽訂的分包或轉(zhuǎn)包合同仍應按所載金額計稅貼花 。 上海財經(jīng)大學 2022年度 CPA考前輔導 《 稅法 》 王 瑤 Certified Public Accountant 58 （ 十一 ） 對股票交易征收印花稅 ， 始于深圳和上海兩地證券交易的不斷發(fā)展 。 上海財經(jīng)大學 2022年度 CPA考前輔導 《 稅法 》 王 瑤 Certified Public Accountant 59 （ 十二 ） 對國內(nèi)各種形式的 貨物聯(lián)運 ， 凡在起運地統(tǒng)一結算全程運費的 ， 應以全程運費為計稅依據(jù) ， 由起運地運費結算雙方繳納印花稅；凡分程結算運費的 ， 應以分程的運費作為計稅依據(jù) ， 分別由辦理運費結算的各方繳納印花稅 對國際貨運 ， 凡由中國運輸企業(yè)運輸?shù)?， 不論在中國境內(nèi) 、 境外起運或中轉(zhuǎn)分程運輸 ， 中國運輸企業(yè)所持的一份運費結算憑證 ， 均按本程運費計算應納稅額；托運方所持的一份運費結算憑證 ， 按全程運費計算應納稅額 。 國際貨運運費結算憑證在國外辦理的 ， 應在憑證轉(zhuǎn)回中國境內(nèi)時按規(guī)定繳納印花稅 。 對國內(nèi)的貨物聯(lián)運 ， 如果是在起運地一次結算全程運費的 ，則由起運地結算雙方以全程運費為計稅金額計稅貼花；如果分程結算運費 ， 則由托運方和各承運方以相應分程的運費為計稅金額計稅貼花 。 托運方持有的運費結算憑證 ， 應按其所屬國的規(guī)定計稅貼花 。 其計算公式為： 采用比例稅率計算應納稅額的公式為： 應納稅額＝應稅憑證計稅金額 適用稅率 采用定額稅率計算應納稅額的公式為： 應納稅額＝應稅憑證數(shù)量 單位稅額 上海財經(jīng)大學 2022年度 CPA考前輔導 《 稅法 》 王 瑤 Certified Public Accountant 63 （ 二 ） 計算案例 【 2022年單選題 】 某交通運輸企業(yè) 2022年 12月簽訂以下合同 :（ 1） 與某銀行簽訂融資租賃合同購置新車 15輛 ， 合同載明租賃期限為 3年 ， 每年支付租金 100萬元 。（ 3） 與某運輸企業(yè)簽訂租賃合同 ， 合同載明將本企業(yè)閑置的總價值 300萬元的 10輛貨車出租 ，每輛車月租金 4000元 ， 租期未定 。 該企業(yè)當月應繳納的印花稅是 （ ） 。 該公司 2022年全年有關業(yè)務情況如下： （ 1） 與某醫(yī)學院教授簽訂專有技術使用權轉(zhuǎn)移書據(jù)一份 ， 所載金額 120萬元； （ 2） 與某貨運公司簽訂一份貨物價值 80萬元的運輸合同 ， 合同分別載明運輸費用 5萬元 、 裝卸費用 2022元； （ 3） 營業(yè)賬簿冊數(shù)數(shù)量沒有變化 ， 但記載資金的實收資本數(shù)額增加到 1280萬元 。 上海財經(jīng)大學 2022年度 CPA考前輔導 《 稅法 》 王 瑤 Certified Public Accountant 67 答案： （ 1） 該公司 2022年度應納的印花稅額為： ① 領受權利許可證照應納的印花稅為： 應納稅額＝ 4 5＝ 20（ 元 ） ② 記載資金的賬簿應納的印花稅為： 應納稅額＝ 12022000 ‰ ＝ 6000（ 元 ） ③ 其他營業(yè)賬簿應納的印花稅為： 應納稅額＝ 6 5＝ 30（ 元 ） ④ 與化學品廠簽訂原料供貨合同應納的印花稅為： 應納稅額＝ 3600000 ‰ ＝ 1080（ 元 ） ⑤ 與醫(yī)藥公司簽訂購銷合同應納的印花稅為： 應納稅額＝ 2800000 ‰ ＝ 840（ 元 ） 上海財經(jīng)大學 2022年度 CPA考前輔導 《 稅法 》 王 瑤 Certified Public Accountant 68 ⑥ 與銀行簽訂借款合同應納的印花稅為： 應納稅額＝ 3000000 ‰ ＝ 150（ 元 ） ⑦ 與保險公司簽訂財產(chǎn)保險合同應納的印花稅為： 應納稅額＝ 42022 1‰ ＝ 42（ 元 ） ⑧ 該公司 2022年度應納印花稅 ＝ 20＋ 6000＋ 30＋ 1080＋ 840＋ 150＋ 42 ＝ 8162（ 元 ） 上海財經(jīng)大學 2022年度 CPA考前輔導 《 稅法 》 王 瑤 Certified Public Accountant 69 （ 2） 該公司 2022年度應納的印花稅額為： ① 簽訂專有技術使用權轉(zhuǎn)移書據(jù)應納的印花稅為： 應納稅額＝ 1202200 ‰ ＝ 600（ 元 ） ② 簽訂運輸合同應納的印花稅為： 應納稅額＝ 50000 ‰ ＝ 25（ 元 ） ③ 資金賬簿應補納稅額： 應納稅額＝ （ 12800000－ 12022000） ‰ ＝ 400（ 元 ） ④ 其他營業(yè)賬簿應納的印花稅為： 應納稅額＝ 6 5＝ 30（ 元 ） ⑤ 該公司 2022年度應納印花稅 ＝ 600＋ 25＋ 400＋ 30＝ 1055（ 元 ） 上海財經(jīng)大學 2022年度 CPA考前輔導 《 稅法 》 王 瑤 Certified Public Accountant 70 案例分析 ： （ 1） 領受的工商營業(yè)執(zhí)照 、 商標注冊證 、 房屋產(chǎn)權證 、 土地使用證等 ， 均屬于 “ 權利 、 許可證照 ” ， 適用定額稅率 ， 按件貼花 ， 每件 5元 。 營業(yè)賬簿中除記載資金的賬簿以外的其他賬簿 ， 以應稅憑證件數(shù)為計稅依據(jù)計稅貼花 。 （ 4） 與某醫(yī)藥公司簽訂的購銷合同 ， 合同所載金額與合同履行后實際結算金額不一致 ， 但雙方并未修改合同 ， 因此不需補交印花稅 。 上海財經(jīng)大學 2022年度 CPA考前輔導 《 稅法 》 王 瑤 Certified Public Accountant 71 （ 6） 與保險公司簽訂的財產(chǎn)保險合同 ， 按繳納的保險費計稅貼花 。 （ 8） 貨物運輸合同的計稅依據(jù)為合同載明的運輸費用 ， 不包括所運貨物的金額和裝卸費 。 上海財經(jīng)大學 2022年度 CPA考前輔導 《 稅法 》 王 瑤 Certified Public Accountant 72 【 案